第二章 应收和预付款项
一、单项选择题
1．某企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为（A）元。 A．30000
B．31000
C．0
D．29000
该企业2002年应提的坏账准备金额＝ 500000×6%＝30000元（注：在按照销售百分比法估计坏帐损失时不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）
2．某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（A）元。
A．9560
B．9360
C．11700
D．11900
应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋200＝9560元
3．2002年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2002年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（A）元。 A．－300
B．－100
C．－1300
D．900 应收票据贴现时计入财务费用的金额＝（1000000＋1000）－（1000000＋1000＋1200－900）＝－300元 4． 预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（C）的借方，而不单独设置\"预付账款\"账户。 A．\"应收账款\" 账户
B．\"其他应收款\" 账户
C．\"应付账款\" 账户
D．\"应收票据\" 账户
预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入\"应付账款\" 账户的借方，而不是\"应收账款\"科目的借方。
5．下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（C）。
A．销售方发生的销售折让
B．销售方发生的商业折扣
C．购货方获得的现金折扣
D．购货方放弃的现金折扣 销售方发生的销售折让，销售方应冲减主营业务收入、主营业务成本和相关税金等；销售方发生的商业折扣，销售方无需进行账务处理；购货方获得的现金折扣，销售方应作为财务费用处理；购货方放弃的现金折扣，销售方无需进行账务处理。 6．企业的存出保证金，应借记（C）账户。
A．应收账款
B．应收票据
C．其他应收款
D．预付账款
企业的存出保证金应在\"其他应收款\"账户核算。
7．企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人的银行账户不足支付，银行将商业汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是（B）。
A．票据票面金额
B．票据到期值
C．票据贴现净额
D．票据票面金额加上贴现息 银行扣款的金额至少是票据到期价值。
8．一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（A）。
A．6月25日
B．6月26日
C．6月27日
D．6月24日
在考试时，可采用算尾不算头的方法。此题，5月份5天，6月份25天，即6月25日到期。 9．下列说法中，不正确的是（B）。
A．签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票 B．使用商业汇票的单位可以在银行开立账户，也可以不在银行开立账户 C．商业汇票可以背书转让
D．商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月
使用商业汇票的单位必须在银行开立账户 10.\"应收票据\"科目应按（A）作为入账金额。
A.票据面值
B.票据到期价值
C.票据面值加应计利息
D.票据贴现额
在我国，商业汇票的期限一般较短（不超过6个月），利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐。因此，应收票据一般按其面值计价。
11．在以应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记 (A)科目 ，贷记\"坏账准备\"科目。 A．应收账款
B．银行存款
C．管理费用
D．营业外收入
1 如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记\"应收账款\"科目，贷记\"坏账准备\"科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；同时，借记\"银行存款\"科目，贷记\"应收账款\"科目，以反映账款的收回情况。
12．某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2000年12月31日应收账款余额为200万元，\"坏账准备\"科目贷方余额为5万元；2001年发生坏账8万元，发生坏账回收2万元。2001年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。企业2001年应提取的坏账准备为（A）万元。
A．
5B．
4C．
3D．－5
2001年12月31日\"坏账准备\"科目贷方余额＝40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4万
13．某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上可得到20元的商业折扣。某客户2000年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（B）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A．0
B．100
C．117
D．1100
应给予客户的现金折扣＝（120－20）×100×1%＝100元
14.对企业的应收账款来说，采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，是根据会计期末(B)余额乘以估计坏账率来提取的 A．应收账款总账余额
B．应收账款所属明细账借方余额和预收账款所属明细账借方余额合计 C．应收账款总账余额和应收票据总账账户
D．应收账款总账余额和其他应收款总账余额账户
预收账款借方余额具有应收账款性质，也应计提坏账准备；应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不应计提坏账准备。
二、多项选择题
1．下列各项中，应记入\"坏账准备\"账户借方的有（BD）。
A．提取坏账准备20000元
B．冲回多提坏账准备20000元
C．收回以前确认并转销的坏账 D．备抵法下实际发生坏账
选项\"B和D\"应记入\"坏账准备\"账户借方；选项\"A和C\"应记入\"坏账准备\"账户的贷方。 2．按现行企业会计制度规定，下列说法中，正确的有（CD）。
A．企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备。
B．企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备。
C．企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备 D．预付账款业务不多的企业，可以不设\"预付账款\"科目，预付货款的业务在\"应付账款\"科目核算
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备；企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并按规定计提相应的坏账准备。 3．按现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（ABC）。 A．当年发生的应收款项 B．计划对应收款项进行重组
C．与关联方发生的应收款项
D．有确凿证据表明某项应收账款不能够收回 按现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有：
（1）当年发生的应收款项；
（2）计划对应收款项进行重组；
（3）与关联方发生的应收款项； （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
4．按现行制度规定，不能用\"应收票据\"及\"应付票据\"核算的票据包括(AC)。 A．银行本票存款
B．银行承兑汇票
C．外埠存款
D．商业承兑汇票
\"应收票据\"账户及\"应付票据\"账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行本票存款和外埠存款属于其他货币资金核算的内容。
5．按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有（BCD）。 A．其他应收款
B．应收票据
C．预付账款
D．应收利息 对应收款项（含应收账款和其他应收款）计提坏账准备。
6．企业将带息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ABD）。 A．票据的面值 B．票据期限 C．票据的种类 D．贴现利率 贴现利息的计算与票据种类无关。
7．关于\"预付账款\"账户，下列说法中正确的有（ABC）。
2 A．该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款
B．预付货款不多的企业，可以不单独设置\"预付账款\"账户，将预付的货款记入\"应付账款\"账户的借方 C．\"预付账款\"账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项
D．预付货款不多的企业，可以不单独设置\"预付账款\"账户，将预付的货款记入\"应收账款\"账户的借方 \"预付货款不多的企业，可以不单独设置\"预付账款\"账户，将预付的货款记入\"应付账款\"账户的借方。
8．按照现行会计制度的规定，下列各项中可以记入\"应收账款\"账户的有（ABC）。
A．销售商品价款
B．销售商品的增值税销项税额
C．代购货单位垫付的运杂费支出
D．商业折扣 商业折扣不影响应收账款的计价 9．下列说法中，正确的是（ABC）。
A．坏账损失核算的直接转销法不符合权责发生制原则和配比原则 B．坏账损失核算的备抵法能较好地贯彻权责发生制原则和配比原则 C．坏账损失核算的备抵法符合谨慎性原则
D．坏账损失核算的备抵法符合重要性原则
坏账核算的备抵法与重要性原则无关 10．其他应收款的范围包括(ABCD)。
A．预付给企业各内部单位的备用金
B．应收的各种罚款
C．应收出租包装物的租金
D．应向职工收取的各种垫付款项
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金 ；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。 11．企业进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有（ABC）。
A．应收账款余额百分比法
B．账龄分析法
C．销货百分比法
D．直接转销法 直接转销法和备抵法属于坏账损失的核算方法，不属于估计坏账损失的方法。
三、判断题
1．无论商业汇票是否带息，将其到银行贴现时取得的贴现净额一定小于票据的面值。（×） 带息票据的贴现净额可能大于票据的面值。
2．已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。(√) 3．企业贴现的商业汇票到期，如果承兑人的银行账户不足支付，银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按票据本息转作应收账款。（√）
4．企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。（√）
5．年末按应收账款余额一定比例计算的金额为本年坏账准备计提数。（×） 年末按应收账款余额一定比例计算的金额为年末\"坏账准备\"科目贷方余额。
6．应收账款和应收票据性质相同，均应计提坏账准备。（×） 应收票据不能计提坏账准备 7．按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。（√）
8．由于企业应收账款和预付账款项均属于债权，因此，都存在发生坏账损失的风险，按现行制度规定都应提取一定比例的坏账准备。(×)
按规定，企业的预付账款在没有转入其他应收款后，不得计提坏账准备。
9．\"坏账准备\"账户期末余额在贷方，在资产负债表上列示时，应列示于流动负债项目中。（×）
在资产负债表上，无\"坏账准备\"项目。与应收账款有关的坏账准备，在资产负债表上反映在应收账款项目中。 10．和直接转销法相比，坏账损失核算的备抵法更不符合权责发生制原则和配比原则。（×）
和直接转销法相比，坏账损失核算的备抵法更符合权责发生制原则和配比原则。
11．在备抵法下，已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过\"应收账款\"账户核算，并贷记\"管理费用\"账户。（×） 已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过\"应收账款\"账户核算，并贷记\"坏账准备\"账户。 12．某企业2000年3月31日签发一张期限为三个月的商业承兑汇票，其到期日为6月30日。(√) 13．按现行会计制度规定，无论企业收到的应收票据是否带息，均应按票据的票面金额入账。（√）
14．在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。（×） 在总价法下，应收账款在入账时不能扣除现金折扣。
四、计算分析题
1．A公司1999年6月30日向B公司销售一批商品，含税货款为23400元（增值税率为17%），该批商品销售成本为16000元，
3 同日收到B公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为23400元，票面利率为6%，60天到期。7月15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。 要求：根据上述资料，编制A公司相关会计分录。 答案：（1）1999年6月30日销售商品时：
借：应收票据
23400 贷：主营业务收入
20000
应交税金－应交增值税（销项税额）
3400 借：主营业务成本
16000 贷：库存商品
16000 （2）1999年7月5日向银行贴现时：
贴现净额＝（23400＋23400×6%÷360×60）×（1－8%÷360×45）＝23397.66元 借：银行存款
23397.66
财务费用
2.34 贷：应收票据
23400 2．甲公司有关资料如下：
（1）1998年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000元，期限90天，年利率为6%。
（2）1998年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。 要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。 （2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。） 答案 （1）贴现期＝90－40＝50（天）；
到期值＝100000×（1＋6%×90÷360））＝101500（元）；
贴现利息＝10l500×9%×50÷360 ＝1268.75（元）； 贴现收入＝101500－1268.75＝l00231.25（元）。 （2）
借：应收票据
100000
贷：应收账款
100000 借：银行存款
100231.25 贷：应收票据
100000
财务费用
231.25 3．A公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2000年发生如下经济业务：
（1）4月20日向B公司赊销商品一批，该批商品价税合计为50000元。销售成本为40000元。现金折扣条件为：2/10，n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元。
（2）5月20日，B公司用银行存款支付上述代垫运杂费500元，并开出一张面值为50000元、票面利率为6%、期限为4个月的带息商业汇票偿付上述货款和增值税。
（3）8月16日，A公司将B公司的商业汇票到银行贴现，银行年贴现率为7%。
（4）A公司用银行存款向甲公司预付材料款10000元。
（5）A公司收到甲公司发来的材料。材料价款为20000元，增值税为3400元。A公司对材料采用实际成本法核算。 （6）开出转账支票补付应付甲公司不足材料款。
（7）A公司某生产车间核对的备用金定额为3000元，以现金拨付。 （8）上述生产车间报销日常管理支出2500元。
（9）A公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2000元。 要求：编制上述业务的会计分录（需计算的业务要列出计算过程）。 答案 （1）4月20日向B公司赊销商品一批。 不含税销售收入＝50000÷1.17＝42735.04元 增值税销项税额＝50000－42735.04＝7264.96元 借：应收账款
50500 贷：主营业务收入
42735.04
应交税金－应交增值税（销项税额） 7264.96
银行存款
500 借：主营业务成本
40000 贷：库存商品
40000 （2）5月20日收到代垫运杂费和带息商业汇票。 借：银行存款
500
应收票据
50000 贷：应收账款
50500 （3）8月16日，A公司将B公司的商业汇票到银行贴现，银行年贴现率为7%。 票据到期日为9月20日 贴现天数＝35天
到期值＝50000×（1＋6%×4÷12）＝51000元 贴现利息＝51000×7%×35÷360＝347.08元 贴现收入＝51000－347.08＝50652.92元
借：银行存款
50652.92 贷：应收票据
50000
财务费用
652.92 （4）A公司用银行存款向甲公司预付材料款10000元。 借：预付账款
10000 贷：银行存款
10000 （5）A公司收到甲公司发来的材料。
借：原材料
20000 应交税金－应交增值税（进项税额） 3400 贷：预付账款
23400 （6）开出转账支票补付应付甲公司不足材料款。 借：预付账款
13400 贷：银行存款
13400 （7）A公司某生产车间核对的备用金定额为3000元，以现金拨付。 借：其他应收款
3000 贷：现金
3000 （8）上述生产车间报销日常管理支出2500元。 借：制造费用
2500 贷：现金
2500 （9）A公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2000元。 借：其他应收款
2000 贷：银行存款
2000 4．A公司采用\"应收账款余额百分比\"法核算坏账损失，坏账准备的提取比率为5‰。有关资料如下： （1）2002年12月1日应收账款期初余额为125万元，坏账准备贷方余额0.625万元；
（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.8万元，未收款；
（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品； （4）12月26日发生坏账损失2万元；
（5）12月28日收回前期已确认的坏账1万元，存入银行； （6）2002年计提坏账准备。
要求：根据上述资料，编制有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。 答案： （1）12月5日销售商品时：
借：应收账款
128.7 贷：主营业务收入
110
应交税金－应交增值税（销项税额）
18.7 借：主营业务成本
88 贷：库存商品
88 （2）12月25日收到B公司退回的商品时： 借：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额） 1.7 贷：应收账款
11.7 借：库存商品
8 贷：主营业务成本
8 （3）12月26日发生坏账时：
借：坏账准备
2 贷：应收账款
2 （4）12月28日发生坏账回收时：
借：应收账款
1 贷：坏账准备
1 借：银行存款
1 贷：应收账款
1 （5）2002年计提坏账准备
2002年12月31日应收账款余额＝125＋128.7－11.7－2＋1－1＝240万元 计提坏账准备前\"坏账准备\"账户余额＝＋0.625－2＋1＝－0.375万元 2002年坏账准备计提数＝240×5‰＋0.375＝1.575万元 借：管理费用
1.575
贷：坏账准备
1.575
