纳税评估、纳税检查后的账务调整
1.增值税销项税的调整项目
（1）少计或不计收入的账务调整。主要包括由价外费用、逾期押金、未按规定冲红票、以旧换新销售、还本销售等经济事项而引起会计处理上少计或不计收入，达到少计销项税的目的。
若该收入属于本年度，可作如下的会计分录：
冲销原会计分录，同时记：
借：银行存款（或现金、应收账款、应收票据等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费——增值税检查调整
若该收入属于以前年度，可作如下的会计分录：
借：应付款账等
贷：以前年度损益调整
应交税费——增值税检查调整
（2）视同销售行为的账务调整。按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
纳税人发生上述行为而未申报应交增值税的，应视为偷税行为。检查调整时，应针对不同情况分别作如下会计分录：
属于上述
（一）、
（二）、
（三）三种情况的视同销售行为，且查补属于本年度增值税的，应作如下处理：
冲销原会计分录，同时记：
借：银行存款（或现金、应收账款、应收票据等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费——增值税检查调整
然后结转销售成本：
借：主营业务成本（或其他业务支出等）
贷：库存商品等
查补属于以前年度增值税的，应作如下处理：
借：应付帐款等
贷：以前年度损益调整
应交税费——增值税检查调整
属于上述
（四）、
（五）、
（六）、
（七）、
（八）五种视同销售行为的，无论是属于本年度的，还是以前年度查补增值税，均应作如下会计处理：
借：在建工程（或固定资产、长期投资、应付利润、应付福利费、营业外支出等）
贷：应交税费——增值税检查调整
2.增值税进项税的调整项目
（1）违法抵扣行为的账务调整。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第
（一）项至第
（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
对于违背上述规定，将购进材料、物资改变用途，非常损耗或者用于非应税项目的，而又未作进项税转出的，无论是本年度，还是以前年度发生的，均作如下会计分录：
借：在建工程（或固定资产、材料物资、应付福利费、待处理财产损益等）
贷：应交税费——增值税检查调整
（2）违规平销行为的账务调整。对未按国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》有关规定申报纳税的，所发生的偷税，无论是本年度还是以前年度的行为，若所获补贴为货币资金的，可作如下会计分录调整：
借：银行存款（现金等）
贷：库存商品（或材料物资等）
应交税费——增值税检查调整
若所获的是物资补贴，则应作如下会计分录调整：
借：库存商品（或材料物资等）
贷：本年利润（或资本公积金等）
应交税费——增值税检查调整
（3）用虚开的增值税专用发票发生抵扣行为的账务调整。国家税务总局《关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理的通知》（国税发[1997]134号文）规定：
一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应调减基金留抵的进项税款。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。
二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。“按照这个规定，纳税人无论是有意或无意地用虚开的增值税发票抵扣税款的，均视为偷税，应作如下会计分录调整：
借：商品采购（或材料采购等）
贷：应交税费——增值税检查调整
同时，
借：库存商品（或材料采购等）
贷：商品采购（或材料采购等）
（5）违规动用增值税期初存货已征税款行为的账务调整。按照有关规定：纳税人动用增值税期初存货已征税款，“自1998年7月起，企业申报抵扣期初存货已征税款，一律报省级国家税务局审批。”（国税发[1998]108号文）“对纳税人未经税务机关批准或不按税务机关确定的比例，擅自将期初存货的已征税款转入„应交税金——应交增值税（进项税额）‟科目中抵扣的，一经查出，应从当期进项税额中剔除，并不得再计入„待摊费用-期初进项税额‟科目中”。（财政部、国家税务总局《关于期初存货已征税款抵扣问题的通知》，财税字[1995]42号文）纳税人凡是违反上述规定，擅自非法申报抵扣增值税期初存货已征税款的，无论是本年度还是以前年度的行为，均作如下会计分录调整：
借：商品采购（或材料采购等）
贷：应交税费——增值税检查调整
同时记：
借：库存商品（或材料采购等）
贷：商品采购（或材料采购等）
经过上述一系列的账务调整后，再对“应交税费——增值税检查调整”科目进行汇总，结算出其余额，从而完成了税务调整的第一步。
3.余额的处理
对“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，将根据其借方或贷方余额分别作如下会计处理：
若为借方余额时，可全部视为留抵进项税额，按借方余额数作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——增值税检查调整
若“应交税费-增值税检查调整”账户为贷方余额，应结合以下情况分别作会计处理：
（1）若“应交税费——应交增值税”账户无余额，应按“应交税费——增值税检查调整”账户的贷方余额数，作如下会计处理：
借：应交税费——增值税检查调整
贷：应交税费——未交增值税
（2）若“应交税费——应交增值税”账户有借方余额，且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，作如下会计处理：
借：应交税费——增值税检查调整
贷：应交税费——应交增值税（增值税检查调整）
（3）若“应交税费——应交增值税”账户有借方余额，但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，按其差额作如下会计处理：
借：应交税费——增值税检查调整
贷：应交税费——应交增值税
应交税费——未交增值税
通过对“检查调整”账户余额的处理，纳税人可以根据账户调整的结果，来判断其是否应该交纳增值税，以便履行纳税义务。
