Contents 例1 ：
• 明达公司2007年1月份发生下列经济业务：
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1、5日，从龙飞公司购进价值6,000元的原材料，材料验收入库，货款未付。 •
2、6日，收到青山公司交来银行存款30，000元，作为对本厂的投资。 •
3、8日，向银行提取现金400元备用。
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4、11日，以银行存款20,000元偿还短期借款。
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5、16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30,000元转作长期借款。
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6、30日，明达公司购入材料14,000元，材料已经验收入库，以银行存款支付货款10,000元，其余4,000元以商业汇票支付。 明达公司总分类账户期初余额表
例2：企业10月份发生如下经济业务：
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1、一投资者向企业投资设备一台，价值2,000,000元。
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2、向银行借入短期借款400,000元，转存本企业存款户头。 •
3、购买甲材料100,000元，已经验收入库，但货款尚未支付。
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4、向盛达材料厂购入乙材料250,000元，材料已经验收入库，但货款尚未支付。 •
5、施工生产领用甲材料30,000元，乙材料150,000元。 •
6、采购员预借差旅费8,000元，以现金支付。
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7、用银行存款偿还前欠盛达材料厂欠款250,000元。 •
8、企业向其他单位投资设备一台，价值400,000元。 •
9、用银行存款归还银行短期借款400,000元。
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10、企业管理部门发生办公费用12,000元,以现金支付。 例3:长城公司总分类账户期初余额表
经济业务
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1、长城公司收到某单位投入的资本800,000元存入银行。 •
2、长城公司用银行存款100，000元偿还前欠某企业账款。 •
3、长城公司用银行存款200,000元购入一辆自用小汽车。 •
4、长城公司将资本公积金160,000元按法定程序转增资本。
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5、长城公司签发并承兑一张面额40,000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。 •
6、长城公司购进原材料30,000元，已经验收入库.其中20,000元货款已用银行存款付讫，其余10，000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）
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7、长城公司以银行存款60,000元，偿还银行短期借款40,000元和前欠某单位货款20,000元。 例4:光华公司总分类账户期初余额表
光华公司本月的经济业务
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1、从银行提取现金1,000元备用。
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2、购入材料一批计30,000元，货款尚未支付。
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3、收到某投资者投入货币资金50,000元，并存入银行。 •
4、用银行存款归还前欠应付账款6,000元。
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5、向银行借入短期借款30,000元，直接偿还应付账款。
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6、经协商，将所欠某单位的账款60,000元转为本企业的资本。 •
7、用银行存款2,000元支付广告费。
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8、维修公司办公室发生修理费8,000元，款项尚未支付。 •
9、用资本公积20,000元，转增资本。
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10、用银行存款30,000元，归还银行短期借款27,500元，偿还前欠货款2,500元。
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1、假设华夏公司“原材料”总分类账户所属明细分类账户的期初金额为： 甲材料 50吨 每吨300元 共计15,000元 乙材料 200件 每件400元 共计80,000元 合计 95,000元
（1）购入下列各种原材料，货已验收入库，款尚未支付（暂不考虑增值税） 甲材料 40吨 每吨300元 共计12,000元 乙材料 100件 每件400元 共计40,000元 丙材料 20箱 每箱500元 共计10,000元 合计 62,000元
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（2 ）仓库发出下列各种材料直接用于产品生产。 •
甲材料 60 吨 每吨300 元 共计18,000 元 •
乙材料 150 件 每件400 元 共计60,000 元 •
丙材料 8 箱 每箱500 元 共计 4,000 元 •
合计 82,000 元
• 新华公司2011年12月初“原材料”账户借方余额9,000元，其中甲材料100千克，每千克50元，• • • • • • • • •
计5,000元；乙材料200千克，每千克20元，计4,000元。“应付账款”账户贷方余额6,000元，其中应付南方公司4,000元，应付北方公司2,000元。
该公司12月份发生下列经济业务（暂不考虑增值税）
1、8日，向南方公司购入下列材料，已验收入库，货款未付。 甲材料 50千克 每千克50元 计2,500元 乙材料 100千克 每千克20元 计2,000元
2、15日，向北方公司购入乙材料50千克，每千克20元，计1,000元，材料已验收入库，货款未付。
3、20日，以银行存款归还前欠南方公司货款8,000元，北方公司货款1,500元。
4、31日，本月生产产品领用材料如下： 甲材料 80千克 每千克50元 计4,000元 乙材料 250千克 每千克20元 计5,000元
某公司2011年7月31日的资产总额为375,000元，负债总额为112,000元；该公司2011年8月份发生如下经济业务：
（1）用银行存款购入全新设备一台，价值30,000元。 （2）收到投资者投入的原材料一批，价值10,000元。 （3）向银行借款偿还所欠供应单位货款40,000元。 （4）收到上个月的销货款20,000元存入银行。 ••••••要求：根据上述资料计算该公司8月末的资产总额、负债总额和所有者权益总额。 第四章 企业主要经营过程的核算和成本计算
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第一节 资金筹集的核算 •
第二节 采购过程的核算 •
第三节 生产过程的核算 •
第四节 销售过程的核算
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第五节 利润形成和分配的核算 •
第六节 资金退出的核算
第一节 资金筹集的核算
• 资金筹集是企业进行生产经营活动的前提条件，是资金运动全过程的起点。企业构建机器设备、厂房，购买材料物资，支付职工薪酬，偿还到期的债务等，首先必须拥有一定数量的资金。没有资金，企业就不能运转。
• 企业筹集资金的渠道主要有两个：一是投资者投入的资本，即所有者投资，也称为实收资本；二是从企业债权人筹集的资金，形成企业的负债，如向银行等金融机构借入的短期借款等。
一、筹集资金核算应设置的账户
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为了核算企业筹集资金的过程，应设置“ 实收资本”、“ 资本公积” 等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“ 银行存款”、“ 固定资产” 等账户来反映筹资时资产的增加；设置“ 短期借款”、“ 长期借款” 等账户来反映筹资时负债的增加。
一、筹集资金核算应设置的账户
• 1、“ 实收资本” 账户
• “ 实收资本” 账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。
• 企业的资本按照投资主体不同，分为国家投入资本、法人投入资本（接受其他企业单位的投资而形成的资本金）、个人投入资本（包括企业内部职工）和外商投入资本（接受外国或港澳台地区企业的投资）等。投资者投入资本的形式可以有多种，如现金投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。
• 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业对投资者投入的资本应当保全，除依法转让外，不得以任何方式抽回。企业扩大规模增资或收缩规模减资都要报经有关部门批准，并在工商行政管理部门注册登记。企业在经营过程中所取得的收入、发生的费用以及财产物资的盘盈盘亏等，不得直接减少所有者投资。
• 实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时（实收资本的增加），记入该账户的贷方；当投资人收回资本时（实收资本的减少），记入该账户的借方；其期末贷方余额表示投资人投入企业实有的资本总额。 • 本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账进行核算。
• 补充：①资本公积的含义：资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的重要组成部分。实收资本无论是在来源上还是在金额上，都有着比较严格的限制，而不同来源的资本公积金却归所有投资者共同享有。 • ②资本公积的来源：来源可以有所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等。
• 该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。
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京连有限责任公司接受某投资者的投资5,000,000 元，其中4,000,000 元作为实收资本，另1,000,000 作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其它手续已办妥。
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京连有限责任公司经股本大会批准，将公司的资本公积200,000 元转增资本。 2、“ 短期借款” 账户
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企业向银行或其他金融机构借入的资金主要有短期借款和长期借款两种。本章主要介绍短期借款的核算。
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短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以内（含1 年）的各种借款。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某种债务而借入的。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息。 2、“ 短期借款” 账户
为了核算和监督企业短期借款的增减变动，应设置“短期借款”和“财务费用”两个账户。
• “短期借款”账户属于负债类账户，是用来核算企业借入的期限在1年以内的各种借款。 • 企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。
• “财务费用”账户属于损益类账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。其借方登记企业为筹集生产经营所需资金等而发生的财务费用如利息支出、相关的手续费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入以及期末转入“本年利润”账户借方的财务费用净额，期末结转后该账户无余额。
• “应付利息”属于负债类，其借方登记实际支付的款项，贷方登记预先按照一定标准提取的应由本期负担的借款利息。
二、筹集资金的主要经济业务核算
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1、投入资本的核算
• 投入资本是企业生产和发展的基础，也是所有者权益的主要组成部分，构成投资者所拥有的根本权益。
• 投资者投入资本金，按照资金的不同物质形态可以分为货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。
• 以货币资金投资的，按实际收到款项入账；以实物形式或无形资产投资，应当进行合理地估价，按双方认可的价款作为实际投资额入账。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险和亏损。
• 例如：江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的现金20,000元，已存入银行。
• 例如：江淮公司在2010年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认，其公允价值为125,000元。
• 例如：江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一项专有技术投资，经有关部门评估，确认专有技术价值为80，000元。
• 例如：20**年1月10日，康华公司收到国泰公司投入的不需要安装的一台新设备和一项土地使用权。设备的价值为80,000元，土地使用权价值为400,000元。
• 例如：新元股份有限公司于20**年7月31日公开发行股票2,000万股，股票面值为1元，实际筹集到资金2,800万元，款项存入银行。 2、借入资金的核算
• 企业在生产经营过程中，筹集资金的方式，除了所有者投入资本外，还可以向银行或其他金融机构借款，以补充生产周转资金的不足。 • 借入的款项必须按期归还本金并按期支付利息，短期借款的利息处理比较简单。将在本章期间费用的核算部分中进行介绍，长期借款利息的处理相对比较复杂，将在中级财务会计中进行介绍。
• 短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其作为财务费用（或期间费用）加以确认。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别。
• 例如：江淮公司在2010年1月1日向银行借入半年期借款50,000元，年利率6%，款项已存入银行。
• 请编制第一个季度的会计分录。
• 例如：用银行存款偿还短期借款8万和借款利息1600元（已预提1200元）。
• 例如：甲公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800,000元，期限为6个月，年利率为6%，根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。编制6个月的会计分录。
• 例如：江淮公司2010年12月5日用银行存款支付为办理一笔短期银行借款而发生的手续费用300元。
货币资金的内部控制制度
• 1、货币资金完整性控制 • 2、货币资金安全性控制 • 3、货币资金合法性控制 • 4、货币资金效益性控制
• 未达账项是指企业与银行对同一笔收付款业务，由于结算凭证在传递时间上的差异，使得一方先得到结算凭证已经入账，另一方尚未取得结算凭证故而尚未入账的项目。
• 未达账项的情况有以下四种：
• （1）银行已经收款入账，而企业尚未收款入账； • （2）银行已经付款入账，而企业尚未付款入账； • （3）企业已经收款入账，而银行尚未收款入账； • （4）企业已经付款入账，而银行尚未付款入账。
• 资料：2009年9月30日，WD公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 668 056元；开户银行••••• 对账单余额为1 682 500元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：
1）公司收到客户支付购料款23 000元的转账支票，银行尚未入账；
2）银行已代公司支付到期工程物资款20 056元，公司尚未入账；
3）企业委托银行收款52 000元，银行已收款入账，公司尚未入账；
4）公司开出转账支票支付咨询费5 500元，持票人尚未到银行办理转账手续。
根据上述资料编制¡°银行存款余额调节表¡±
• 2009年12月31日，信阳公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 325 608元；开户银行对账单余额为1 378 650元。经逐笔核对，发现有下列未达账项： •••••• （1）公司开出转账支票10 550 元购买材料，银行尚未入账。
（2）银行已代公司划付本月电费3 508元，公司尚未入账。
（3）企业委托银行收款47 000元，银行已收款入账，公司尚未入账。
（4）公司将现金1 000元送存银行，银行尚未入账。
要求
根据上述资料编制银行存款余额调节表。
第二节 供应过程的核算
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一、供应过程核算的主要内容
• 供应过程包括从材料采购到验收入库，直至投入生产为止的全过程。在这个过程中，企业要用货币资金购买生产经营所需的设备和材料物资，完成生产准备过程。
• 在这一过程中，企业要支付购买设备和材料物资的价税款，要支付采购费用，要与供货单位发生货款结算业务。资金形态相应地由货币资金形态转化为储备资金形态。
• 采购业务核算的内容主要包括固定资产购置和材料采购两个方面。同时，要计算材料采购成本。
二、固定资产购置的核算
• 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度的。（价值在2000元以上，和寿命在一年以上的有形资产）
• 固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。固定资产取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。
• 固定资产取得的成本应当根据具体情况分别确定，如购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税费等，作为入账价值。
• 固定资产“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所构建的固定资产已达到预定可使用状态：
• （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已全部完成。
• （2）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，使有个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。
• （3）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
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为了核算和监督企业固定资产的增减变动及其结存情况，应设置“ 固定资产” 账户。该账户是用来核算企业固定资产的原始价值。
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其借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。
• 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，先记入¡°在建工程¡±账户，待安装完毕达到预定可使用状态时再转入¡°固定资产¡±账户。 • ¡°在建工程¡±是属于资产类的。 • 指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有¡°自营¡±和¡°出包¡±两种方式。自营在建工程指 企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。 • ¡°在建工程¡±科目是用来核算企业各种工程成本的科目。该科目借方发生额反映企业各种工程的实际支出，贷方反映完工转出的各项工程的实际成本。余额在借方，表示正在进行尚未完工的或者虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出及尚未使用的工程物资的实际成本。
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江淮公司在2009 年12 月7 日以银行存款购入不需要安装的全新精密机床一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100,000 元，增值税税额为17,000 元，发生的运杂费为800 元。该设备已验收交付使用。
• 2012 年2 月1 日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200.000 元，增值税进项税额为34,000 元，支付的运输费为2,500 元，款项已通过银行支付；安装设备时，发生安装工人的工资为5,000 元，其他杂费600 元用现金支付。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
• 京连有限责任公司2011年5月1日购入一台不需要安装的设备，其购买价款1,200,000元，增• 值税进项税额204,000元，款项尚未支付。
京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480,000元，增值税81,600元，包装运杂费等5,000元，设备投入安装。在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12,000元，应付本企业安装工人的薪酬22,800元。设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。
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三、材料采购的核算
• 采购过程是制作业企业经营活动的起点，也是资金周转的第一个阶段。
• 工业企业的采购业务，主要是进行采购和储存生产经营所需的各种材料，为生产经营的正常进行做好准备，满足生产经营的需要。材料是工业企业生产不可缺少的物质要素，工业企业必须有机会地采购材料，并保质保量地满足生产的需要，同时又要避免过多地储备材料，占用资金。
• 材料采购成本 就是由材料的买价和采购费用 构成的。
•
在材料的采购过程中发生的运杂费、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理费用等统称为采购费用。在材料采购过程中，除了核算材料买价外，还必须核算相关的采购费用以及因材料采购而发生的增值税进项税额。 1、材料采购成本的构成
• 材料采购成本是指为采购原材料而发生的各项费用，具体包括以下几点：
• ①材料的买价，是指购货发票上注明的货款金额，不包含增值税专用发票中的增值税额。 • ②运杂费，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。 • ③材料损耗，指材料运输途中的合理损耗。
• ④挑选整理费，指材料入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的废料价值）。
• ⑤按规定应计入材料采购成本的各种税金，如关税等。
• 其中②——⑤项为材料的采购费用。材料的买价加上采购费用，就构成了材料的采购成本。 2、材料采购成本的计算。 • 材料采购成本=材料买价+采购费用
• 在计算采购成本时，凡是能直接归属的采购费用，应直接计入相关材料的采购成本；几种材料共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准（如按材料物资的重量、体积或买价），分配计入各种材料的采购成本。一般采用材料的重量或买价作为分配标准。分配采购费用时，应先计算采购费用分配率，再根据分配率计算各种材料应负担的采购费用。 • 分配计算公式如下：
• 采购费用分配率=采购费用总额/各种材料的重量（或买价、体积）之和
• 某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或买价、体积）*采购费用分配率
•
万成工贸公司购买A 材料1,000 千克，采购价格50,000 元，增值税为8,500 元，支付运费1,200 元，材料入库整理费250 元，验收入库的A 材料为980 千克，短缺的20 千克属于合理耗损。算出这批A 产品的采购成本是多少？单位成本是多少？
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江淮公司2006 年12 月16 日向新华公司购进下列材料，共发生采购费用140 元，采购费用和或税款均以银行存款支付。
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甲材料100 千克 单价50 元 增值税850 元 •
乙材料20 千克 单价100 元 增值税340 元
四、供应过程核算应设置的账户
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1、“在途物资”账户
• 该账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料物资的采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本，期末如有借方余额，则表示尚未验收入库的在途物资成本。该账户应按材料物资的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
• 核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。
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甲企业采用实际成本进行材料的日常核算。20** 年5 月7 日，向乙企业购买一批原材料，材料价格为50,000 元（不含增值税），增值税税率为17% ，货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。
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2、“原材料”账户
• 该账户属于资产类账户，用来核算企业库存原料的收、发、存情况的账户。其借方登记验收入库的原材料的实际采购成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。
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3、“应付账款”账户
• 该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务等而发生的结算债务，以及这些债务的清偿情况的账户。其贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记已实际归还的款项，贷方余额表示尚未偿还的款项。
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4、“应交税费——应交增值税”账户
• 该账户属于负债类账户，用来核算企业应缴纳的增值税。增值税属于一种价外税，分为增值税进项税额和增值税销项税额等。其中进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额；而销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率向买方收取的增值税额。
• 为了核算应纳的增值税，企业需设置“应交税费——应交增值税”账户，该账户的借方用来登记企业在采购原材料时支付给供货方的进项税额，及本月上缴的应纳税额，贷方用来登记销售产品时应向购买方收取的销项税额。余额一般在贷方，表示企业应交而尚未交纳的增值税。
•• 12月5日，从胜利工厂购入A材料5,000千克，单价10元，增值税进项税额8,500元，对方代垫运杂费1,000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。
12月10日，从光明工厂购入B材料2,000千克，买价40,000元，增值税进项税额6,800元；购入C材料1,000千克，买价5,000元，增值税进项税额850元，对方代垫运费600元，款项暂未支付，材料已验收入库。
• 12 月22 日，从红光工厂购入D 材料5,000 千克，买价20,000 元，增值税进项税额3 ，400 元，对方代垫运杂费300 元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
• 12 月26 日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款53,250 元。
• 12 月26 日，从红光工厂购入的D 材料5,000 千克到达目的地，并已验收入库。
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华兴公司收到长安公司发来的甲材料总价值为20,000 元，增值税税款为3,400 元，对方代垫运费1,000 元，该材料价税款已于3 天前预付，代垫运费以银行存款支付，料未到达。
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江淮公司20** 年12 月12 日从恒达公司购进一批乙材料1,000 千克，单价100 元，价款共计100,000 元，增值税17,000 元，材料已验收入库，货税款尚未支付。
• 石家庄明路有限责任公司2009年12月发生以下业务：
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1、12月12日，从中山公司购入甲材料1,000千克，单价10元，款项已用银行存款支付。凭单已到，材料尚未到达。
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2、12月15日，从中山公司购入的甲材料到达并验收入库。
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3、12月16日，从中华公司购入甲材料2,000千克，单价10元。中华公司代垫运杂费1,000元，款项尚未支付。凭单已到，材料到达并验收入库。
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4、12月20日，企业以银行存款支付12月16日欠中华公司购货款24,400元。
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5、12月22日，从洪浩公司购入乙材料1,000千克，单价20元。开出三个月到期的商业承兑汇票一张。凭单已到，材料达到并验收入库。
•
6、12月24日，企业以银行存款40,000元向明珠公司预付购买丙材料货款。
•
7、12月28日，企业收到明珠公司发运来的丙材料2,000千克，单价15元。除了冲销原预付账款外，余款对方以银行存款退回，退款收到存入银行。丙材料验收入库。
•
8、12月30日，企业从大海公司购入甲材料3,000千克，单价10元；乙材料4,000千克，单价20元，途中共发生运杂费2,100元，运杂费已用银行存款支付，其他款项尚未支付，材料验收入库。
第三节 生产过程的核算
•
一、生产过程核算的主要内容
• 工业企业的生产过程是指从投入材料，到产品完成，并验收入库的全过程。 • 它是企业资金周转的第二个阶段，也是制造业企业一切工作的中心环节。
• 在这个过程中，一方面生产工人需要借助机器设备对各种原材料等进行加工，制造出各种产品；另一方面要消耗各种材料和动力，支付职工薪酬，发生房屋、机器设备等固定资产的折旧费用以及其他各项费用支出等。 • 企业在生产产品的过程中要消耗材料，支付职工工资及其他费用，会发生固定资产的磨损等，这些耗费就是生产费用。工业企业的生产过程就是成本的耗费过程。为生产产品而发生的各种费用按一定的方法和程序归集到各种产品中去，计算出为制造某种产品而耗用的生产费用即产品成本，一般称为生产成本。
• 在生产过程中所发生的生产费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的工资及福利费，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。
二、产品生产成本的计算 •
1、产品生产成本的构成
• 按照产品的品种归集、分配生产成本时，可以将生产费用简单地归纳为三部分，即直接材料费、直接人工费、制造费用，简称“料、工、费”。
• （1）直接材料，是指在生产经营过程中实际消耗的，构成产品实体的原材料、辅助材料及其他直接材料费。
• （2）直接人工，是指企业直接从事产品生产的工人工资和按规定提取的福利费。
• （3）制造费用，指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，即与产品生产有关，但不能直接归属于某种产品的生产费用，如车间管理人员的工资和福利费用、车间使用的固定资产折旧费、水电费等。
•
2、产品生产成本的计算
• 在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按照产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的生产总成本和单位成本。在不同生产类型的企业里，因为生产流程各不相同，所以产品成本的计算方法也不尽相同。
• 这些专门的产品成本计算方法，将在成本会计中进行介绍。
三、生产过程核算应设置的账户
• 1、“ 生产成本” 账户
•
该账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用。借方登记生产产品直接耗用的材料费和人工费，以及月末转入的制造费用，贷方登记月末转出的完工入库产品的成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品实际成本。
•
2、“制造费用”账户
• 该账户属于成本类账户，用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、水电费、办公费、机物料消耗及生产车间管理人员工资、福利费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借方登记车间发生的各项间接制造费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”账户的费用。
除了季节性生产企业外，该账户期末一般无余额。 •
•
3、“应付职工薪酬”账户
• 该账户属于负债类账户，用来核算企业应支付给职工的各种薪酬。其借方登记支付给职工的工资、奖金、津贴、职工福利费、社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利等，贷方登记应付职工薪酬，贷方余额表示应付职工薪酬大于实付职工薪酬的数额，即应付但尚未支付的职工薪酬。
• 该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育费”等设置明细账户进行核算。
• 职工薪酬准则所称的“职工”：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作量作为期限的劳动合同的所有人员。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。其目的是为了提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴和补贴等报酬从性质上看属于职工薪酬。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的“职工”。如企业与有关中介机构签订劳务用工合同所涉及的相关务工人员。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费：职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等；（3）社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费：指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术、提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出；（6）其他。
•
4、“累计折旧”账户 • 该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。其贷方登记企业按月计提的固定资产累计折旧的增加额（即固定资产价值减少），借方登记由于出售、报废、损毁及盘亏固定资产等原因而已提固定资产折旧的减少或转销数，期末贷方余额表示现有固定资产已计提的累计折旧数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
四、生产过程主要经济业务的核算
•
1、材料耗用的核算
• 生产过程领用的材料应根据用途进行分类，记入相应的成本或费用类科目。
• 生产产品耗用的材料属于直接材料，可直接记入“生产成本”账户的相关产品明细账户中；生产车间一般耗用的材料属于间接材料，应计入“制造费用”账户；行政管理部门耗用的材料不应计入产品成本中，而应记入“管理费用”账户，作为一项期间费用直接从当期利润中扣除。
• 12月18日，从仓库领用材料用于生产甲、乙两种产品生产和其他一般耗用，材料的领用情况如下表：
• 领料凭证汇总表
• 20**年12月2日，江淮公司仓库发出材料一批，名称、数量、金额和用途如下表所示： • 材料费用分配表（或发出材料汇总表）
• 例如：20** 年4 月5 日，甲公司购入C 材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50,000 元，增值税额为8,500 元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“ 发料凭证汇总表“ 的记录，20** 年4 月，基本生产车间领用C 材料20,000 元，辅助生产车间领用C 材料10,000 元，车间管理部门领用C 材料5,000 元，企业行政管理部门领用C 材料3,000 元。
四、生产过程主要经济业务的核算
•
2、工资及计提福利费核算
• 分配职工工资及福利费，要分清应直接计入产品成本、应计入制造费用与不应计入产品成本的人工费界限，即要区分直接人工、间接人工与不计入成本的人工费。
• 凡属于生产车间直接从事产品生产的生产人员工资及计提的相关福利费，应直接记入“生产成本”的相关明细账户；车间管理人员工资及计提福利费属于间接人工，应通过“制造费用”账户进行核算；办公室行政管理人员工资及福利不应计入生产成本，应作为期间费用处理，通过“管理费用”账户进行核算。
• • • • • • • • •
例如：
1、12月10日，计算出本月职工工资如下，其中： 生产甲产品工人工资 20,000元 生产乙产品工人工资 15,000元 生产车间管理人员工资 5,000元 企业管理人员工资 10,000元 合计 50,000元
2、12月10日，按工资总额的14%提取职工福利费。
3、12月12日，以银行存款50,000元发放本月职工工资。
• 20** 年9 月，甲公司本月应付职工工资总额为500,000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380,000 元，车间管理人员的工资为40,000 元，企业行政管理人员的工资为50,000 元，销售人员工资为30,000 元。9 月30 日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为 ？
20**年康华公司12月份职工薪酬分配情况如下表所示： • 借:生产成本-A 20748 • -B 34314 •
制造费用 11742 •
贷:应付职工薪酬-工资 58600 • -社保 8204 3、制造费用的核算
• 12月6日，用库存现金购入办公用品，其中，生产车间花费100元，管理部门花费300元。 • 12月15日，开出支票3,600元支付修理费，其中车间修理费3,000元，行政管理部门修理费600元。
• 12月30日，以银行存款支付本月水电费8,600元，其中生产车间7,800元，管理部门800元。 • 12月31日，计提本月固定资产折旧4,800元，其中生产车间固定资产折旧4,000元，企业管理部门固定资产折旧800元。 • 借:制造费用-折旧费 4,000 •
管理费用-折旧费 800 •
贷:累计折旧 4,800
• 12月31日，将本月发生的制造费用按甲、乙产品生产工人工资比例进行分配，结转入生产成本。本月发生的制造费用汇总如下：
•
1、江淮公司20**年12月9日，以库存现金26,000元支付上月应付职工工资。
•
2、江淮公司20**年12月31日结算本月应付职工工资27,400元，其中：生产A产品工人工资15,000元，生产B产品工人工资10,000元，车间管理人员工资400元，厂部行政管理人员工资2,000元。
•
3、江淮公司12月31日根据历史经验数据和实际情况，合理预计本月的职工福利费，其中，A产品2,100元，B产品1,400元，车间管理人员56元，厂部行政管理人员280元。
• 江淮公司20**年12月31日按规定计提本月固定资产折旧5,600元，其中：车间固定资产折旧5,100元，厂部行政管理部门固定资产折旧500元。
•
1、京连有限责任公司开出现金支票，从银行提前现金3,600,000元，准备发放工资。 • • • • • • •
2、京连有限责任公司用现金3,600,000元发放工资。
3、京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下： A产品生产工人工资：1,640,000元； B产品生产工人工资：1,430,000元； 车间管理人员工资：320,000元； 厂部管理人员工资：210,000元。
4、京连公司本月以银行存款支付职工福利费504,000元，其中生产工人的福利费429,800元（A产品生产工人229,600元，B产品生产工人200,000元），车间管理人员的福利费44,800元，行政管理人员的福利费29,400元。
四、生产过程主要经济业务的核算 •
4、完工产品成本结转的核算
• 月末，应计算出本月完工产品的生产成本，并将其从¡°生产成本¡±账户转入¡°库存商品¡±账户，以反映本期验收入库的产成品成本。 • 而月末还处于生产过程中尚未完工的产品，称为在产品，期末在产品的生产成本不需转入¡°库存商品¡±账户，而是转入下期，作为下期¡°生产成本¡±的期初余额。
• 计算产品生产成本要把在生产过程中发生的全部生产成本，即生产过程中发生的¡°料、工、费¡±，按一定的对象进行归集，然后在完工产品与未完工产品（在产品）之间进行分配，计算出完工产品的总成本与单位成本。其计算公式如下：
• 月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本
• 其中，月初在产品成本和本月发生的生产成本可从¡°生产成本¡±明细账户的核算资料中取得，本月完工产品和月末在产品成本则需要通过计算确定。一般是先计算月末在产品成本，然后从全部生产成本中减去月末在产品成本，求得完工产品成本。其计算公式如下：
• 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本-月末在产品成本
••••• 例如：12月31日，结转本月完工入库产品的生产成本。
其中，甲产品期初在产品成本为14,920元，本期发生的生产成本为87,280元，期末甲产品500件全部完工。
乙产品无期初在产品，本期发生的生产成本为53,220元，期末本月投入生产的400件乙产品完工入库250件，未完工产品150件，根据在产品的完工程度和历史资料，未完工产品的生产成本为12,780元。
甲产品本月成本=14,920+87,280=102,200 乙=53,220-12,780=40,440 20**年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：
（1）领用某种材料5,000千克，其中A产品耗用3,000千克，B产品耗用2,000千克，该材料的单价是100元；
（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4,000小时，B产品为2,000小时，每工时的标准工资为10元；
（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90,000元。
假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。 •••••
• 石家庄明路有限责任公司2011年12月发生以下业务：
•
1、12月28日，企业以银行存款支付车间水电费3,000元，管理部门水电费1,800元。
•
2、12月31日，计提本月固定资产折旧15,000元，其中车间使用固定资产应提取折旧10,000元，行政部门使用固定资产应提取折旧5,000元。
•
3、12月31日，计算分配本月应付职工工资，其中A产品生产工人工资50,000元，B产品生产工人工资30,000元，车间管理人员工资10,000元，厂部管理人员工资20,000元，共计110,000元。
•
4、12月31日，按本月工资总额的14%计算提取职工福利费。
•
5、12月31日，分配结转本月领用的各种材料的实际成本，发料凭证汇总表如下。
• 某企业某车间生产M 和N 两种商品, 本月初投产, 本月末完工.本月生产M 和N 两种商品的直接材料费分别为200,000 元和300,000 元, 生产M 和N 的直接人工费分别是50,000 元和80,000 元, 本月的制造费用共20,000 元.M 和N 两种产品共耗用机器工时分别为200 工时和300 工时.制造费用按生产工时进行分配. 第四节 销售过程的核算 • 产品销售过程是指从生产过程的完工产品验收入库开始，到产品销售给买方收回货币资金为止。 • 销售过程是工业企业资金循环的第三个阶段，也是企业产品价值和经营成果的实现过程，是企业再生产过程的最后一个阶段。这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即通过交换，企业将制造的产品及时地销售出去，并收回销货款，从而使产品资金转化为货币资金，实现资金的回笼与增值。 • 企业在产品销售过程中，一方面出售产品，与购货单位进行款项结算并及时收回货款；另一方面还必须按国家的有关规定计算和交纳税金，同时还要确定并结转已销售产品的成本，支付为销售产品而发生的销售费用，如运杂费、包装费、广告费等。
• 因此，销售过程会计核算的主要内容包括：确认和反映销售收入，计算和交纳增值税及消费税等相关税金，计算并结转销售成本，归集销售费用等。
一、销售过程核算应设置的账户 •
1、“主营业务收入”账户
• 该账户属于损益账户，用来核算企业销售商品，提供劳务等主营业务的收入。其贷方登记企业取得的营业收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细核算。 •
2、“主营业务成本”账户
• 该账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。其借方登记已销商品、劳务提供等的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户也应按产品的种类设置明细分类账户。 •
3、“营业税金及附加”账户
• 该账户属于损益类账户，用来核算企业在经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。其借方登记应负担的各种税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。
•
4、“应收账款”账户
• 该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。其借方登记应向购货方或接受劳务单位收取的款项，贷方登记收回的应收款，余额一般在借方，表示尚未收回的款项。“应收账款”账户应按客户单位名称设置明细分类账户。 •
5、“预收账款“账户
• 该账户的性质是负债类，用来核算企业按照企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。其贷方登记预收购货单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收账款。期末余额如在贷方，表示企业余款的结余额；期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。本账户应按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。
•
6、“应收票据”账户
• 该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购货单位开出并承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票的增减变动及其结余情况。企业收到购货单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加，应记入“应收票据”账户的借方；票据到期收回购货单位货款表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方，期末该账户如有余额应在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余额。 • 该账户不设置明细账户。
• 为了了解每一应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一商业汇票的种类，号数和出票日，票面金额，交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日，贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额，退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中注销。
• 【增值税】是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。
• 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 • 税款抵扣
•
因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 • 增值税特点
•
1、实行价外税
•
2．划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种
•
3．简化征收率一般纳税人：17%、13%； 小规模纳税人：3% ；出口货物：适用零税率。 【消费税】
• 主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目。
• 【营业税】（Busine tax），是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 • 【流转税】（commodity turnover tax;goods turnover tax）又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。
• 【城市维护建设税】简称：城建税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。 • 应纳税额=（增值税+消费税+营业税）*适用税率
•
税率按纳税人所在地分别规定为：市区7%，县城和镇5%，乡村1%。大中型工矿企业所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为5%。
• 【教育费附加】是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。 作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。
• 应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）×3% • 教育费附加的征收率为3%
• 例如：12月5日，向华胜公司出售甲产品300件，每件售价300元，增值税税率为17%，产品已发出，款项尚未收到。
• 例如：甲产品属于应交纳消费税产品，消费税税率为10%，计算甲产品应交纳的消费税。 • 例如：12月18日，向信德公司出售乙产品500件，每件售价250元，增值税税率为17%，款项已收存银行。
• 例如：12月28日，收到华胜公司用于支付前欠货款的转账支票一张，金额为105,300元，款项已存入银行。
• 例如：12月31日，结转已销甲、乙产品的生产成本，其中甲产品单位成本为204.4元，乙产品单位成本为161.76元。
•
例如：12 月31 日，按本月应交消费税和增值税等流转税额，计算本月应负担的城市维护建设税及教育费附加。本企业的城市维护建设税适用税率为7% ，教育费附加费率为3% 。( 增值税进项税假设为19 ，550 元）
•
例如：12 月31 日，以银行存款交纳本月增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加等应交税费。
•
1、江淮公司20**年12月6日向曙光公司销售A产品100件，每件售价900元，款项全部收到存入银行。
•
2、江淮公司20**年12月20日向亨达公司销售A产品30件，每件售价900元，产品已发出，款项尚未收到。
•
3、江淮公司20**年12月16日以银行存款支付产品展览费1,000元。
•
4、江淮公司20**年12月31日结转本月已销售A产品130件，单位成本680元。
•
5、江淮公司20**年12月31日按主营业务收入的10%计算交纳A产品的消费税，并用银行存款交纳所有的税收。（城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加费率为3%）(增值税进项税假设为9440元） 【例如】：
•
1、京连公司向东方公司销售A产品50台，每台售价4,800元，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。
•
2、京连公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500,000元，存入银行。 •
3、京连公司赊销给机车厂A产品120台。
•
4、京连公司向正大工厂发出B产品70台，售价20,000元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。
•
5、京连公司收到机车厂开出并承兑的商业汇票673,920元，用以抵偿其前欠本企业的货款。 •
6、京连公司赊销给大明商店52台A产品。另外，公司用银行存款为大明商店垫付A产品运费1,500元。
•
7、京连公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照有关规定应该冲减本月收入和增值税，有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同。
•
8、京连公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本是3,200元，B产品的单位成本是13,600元。
一、应收账款
• 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 •
1、应收账款概述
• （1）应收账款的性质与内容
• 应收账款是指企业因销售产品、材料和提供劳务、作业等，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，包括企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费和运杂费。 • 会计上的应收账款有其特定的范围。
• 首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括非销售活动所形成的债券，如应收职工个人欠款、应收债务人的利息等；
• 其次，应收账款是指流动性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等，企业因销售 商品、提供劳务等，采用递延方式收取的合同或协议价款、实质上具有融资性质的在“长期应收款”科目核算；
• 再次，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金、包装物押金、保函押金。
• （2）应收账款的管理要求。
• 企业应根据新会计准则规定，切实加强应收账款的管理与核算工作。
• 对各种应收账款及时进行清算，定期与对方对账核实，根据业务情况严格控制应收账款的限额和收回时间，并采取行之有效的措施，积极组织催收，以避免企业的资金被其他单位长期占用。
• 同时对于长期未收回的应收账款，应查明原因，继续催收；对于经确认无法收回的应收账款，应取得有关方面的证明，并经审查批准后，列作坏账处理。 • 根据企业会计制度的规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备金。企业对于不能收回的应收账款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，应按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备金。
•
2、应收账款的入账时间及入账价值
•
应收账款的入账时间应根据《企业会计准则第14号——收入》的规定来进行确定，并应按销售方式不同而进行相应的处理，如在分期收款销售方式下应按合同规定的时间确认应收账款的入账时间；长期建造合同则应按长期建造合同的规定确认应收款项的入账时间。应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣因素。
• 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，商品标价上给予的扣除。在涉及商业折扣时，应该按照扣除商业折扣后的实际估价入账。应收账款的入账价值中包含应收的增值税。
• 现金折扣是指企业为鼓励客户提早偿付货款而给予客户在价格上的优惠，也就是 “2/10，1/20，N/30”，即企业如果在10天内付款，可享受2%的折扣，在20天内付款，享受1%的折扣，如30天内付款，则不给折扣。
• 存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。
• 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。 • 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限付款而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。
•
企业向乙公司销售闲置原材料一批，按价目表表明的价格计算，金额为20 000 元，由于成批销售，销货方给购货方10% 的商业折扣，金额为2 000 元，销货方应收账款的入账金额为18 000 元，适用增值税率为17% 。
•
企业收到乙公司签发并承兑票面额为21 060 元、期限为三个月的不带息商业承兑汇票一张，用于抵付上题业务的货款。
•
企业销售结构件一批10 000 元，规定的现金折扣条件为2/10 ， N/30 ，适用增值税率为17% ，产品交付并办妥托收手续。
•
收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10 天内收到？如果超过了现金折扣的最后期限？
某公司需要到A 城市采购商品，于4 月2 日向开户银行申请用银行存款办理往A 城市的汇票10000 元。
三、应收票据 •
1、应收票据概述
• （1）应收票据的概念与种类。商业票据作为商业信用的工具，在市场经济环境中得到广泛应用。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，包括支票、银行汇票、银行本票和商业汇票等。
•
在我国会计实务中，支票、银行汇票和银行本票均为见票即付的票据（属于其他货币资金科目），不属于应收票据的核算范围。因此，会计上作为应收票据处理的是企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。
• 商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向银行申请承兑，经银行审查后承兑的商业汇票。商业汇票的承兑人负有到期无条件支付票款的责任。
• 按照票据是否带息分类，可以分为带息票据和不带息票据两种。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款或被背书人支付款项的票据；带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付款项的票据。目前，我国采用的主要是不带息商业汇票。
• 此外，票据按是否带有追索权又可分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票。
• 由于目前我国的商业信用尚处于发展阶段，商业汇票结算方式还处于推广阶段，因此商业汇票的使用范围和期限受到一定的限制。按照银行支付结算办法的规定，在银行开立存款户的法人以及其他组织之间，必须具有有真实的交易关系或债权或债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过六个月。
• （2）应收票据的计价
•
应收票据入账价值的确定主要有两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值的现值入账是比较合理的。但是，由于我国商业汇票的期限较短利息金额相对不大，用现值记账比较繁琐，因此，为了简化核算手续，企业会计制度规定，应收票据一般按其面值计价。 • （3）应收票据到期日的确定
• 应收票据到期日的确定，有按“月数”计算和按“天数”计算两种。
• 票据期限按“月数”表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为票据到期日。如3月20日签发的期限为一个月的商业汇票，其到期日为4月20日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。
• 票据期限按“天数”表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
• 带息票据的票面利率一般都是以年利率计算表示，若要换成月利率用年利率除以12，换成天利率则用年利率除以360。
应收票据到期核算
•
企业持有的即将到期的商业汇票，应匡算划款时间，提前委托开户银行收款。一般来说，银行承兑汇票的票款能够及时收妥入账。商业承兑汇票的票款视付款人账户资金是否充足，有两种情况：一是付款人足额支付票款，结清有关债权债务；二是付款人账户资金不足，银行将托收的汇票退回，由双方企业自行处理。
•
应收票据的到期值是指票据到期时应收取的票款额。对于不带息票据来说，其到期值就是票据面值；对于带息票据来说，其到期值等于面值与应计利息金额之和。计算应收票据到期利息的方法是：
• 应收票据利息=应收票据面值利率期限
•
上式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，期限是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率，一般以年利率表示。
•
应收票据到期时，应按票据的到期值借记“银行存款”账户，按“应收票据”的账面价值贷记“应收票据”账户。两者如有差额，应贷记“财务费用”账户。 • 对于跨年度的带息应收票据，一般应在年末计提应收利息，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。
•
企业与某建设单位办理工程价款结算，收到承兑的期限为三个月的不带息商业汇票一张，票面金额为500 000 元。
•
企业与某单位办理工程价款结算，收到红光公司一张票面金额为35 100 元，利率为5% ，期限为3 个月的商业汇票。
•
企业如期收回商业汇票的票款和应计利息。
（3 ）应收票据贴现的核算
• 1）应收票据贴现净额的计算。企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需要的资金。“应收票据贴现”就是指汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
•
票据贴现，实质上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定的利率从票据价值中扣除贴现日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品，当票据到期，付款人无力支付票款时，银行有权向贴现企业索要票款。有关计算公式如下 • 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 • 贴现净额=票据到期值贴现息
•
带息票据的到期值为票面金额与应计利息之和，不带息票据的到期值即为票据的面值.•
贴现期是指贴现日至票据到期日的期间，贴现期的计算与票据到期日的计算方法一致，即按贴现日至票据到期日所实际经历的天数计算，但票据贴现日和到期日这两天只算其中的一天，一般是“ 算头不算尾” 。 （贴现天数= 票据有效天数- 企业持有天数）
不带息应收票据的账务处理
• 某企业因急需资金，将一张面值为10 000 元，3 个月期的无息票据提前两个月向银行办理贴现，出票日为9 月1 日，到期日为12 月1 日，假设银行贴现利率为9% 。
• 带息应收票据的账务处理
•
企业将带息票据向银行贴现时，票据到期的本息之和扣除贴现息的余额，就是贴现所得•
额。如贴现息大于票据到期利息，其差额作为利息支出；如贴现息小于票面到期利息，其差额则作为利息收入。
某施工企业于2005年8月1日收到天祥公司开出的为期90天的银行承兑汇票，面值为30 000元，票面利率为9%，因急需资金，于10月14日经背书后到银行办理贴现，银行贴现率为12%。
• 我公司收一张2010年2月6日开出的，面值10000元的商业汇票，票面利率4%，3个月到期。2个月后我们要用款，便拿去银行贴现，银行贴现率为5%。
• 某企业于5月10日收到一张面值100 000元、期限90天、利率9%的商业承兑汇票作为应收账款的收回；6月9日，企业持此票据到银行贴现，贴现率为12%；票据到期后，出票人和该企业均无款支付，银行已通知该企业将贴现票款转作逾期贷款。 1、坏账损失的确认
• 企业发生的各种无法收回或收回可能性极小的应收账款，称为坏账。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
• 企业确认坏账时，应遵循财务会计报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各项应收款项的特征、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般情况下，企业应收款项确认为坏账损失，应符合下列条件之一：
• （1）因债务人破产，依照民事诉讼法进行清偿后确实无法追回的应收款项；
• （2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回应收款项； • （3）因债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
• 企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
• 企业发生的坏账损失，应在取得债务方或法院等有关方面的书面证明，并按规定程序报经批准后，方可入账。必须指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
坏账损失的处理方法 • 直接转销法
• 直接转销法又称一次转销法，是指企业发生损失时，一方面将实际发生的损失数计入当期的管理费用，另一面直接冲销应收款项。直接转销法的优点是账务处理简单、实用，易于理解；核算结果比较客观、真实，而不是出于估计；企业不需要建立坏账准备金。
• 但其缺点是不符合收入与费用相互配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。 • 备抵法
•
备抵法是根据应收账款的可变现情况，按期估计坏账损失，预先提取一定比例的坏账准备金，并计入管理费用，实际发生坏账时冲减坏账准备金，并转销相应的应收款项。
• 备抵法的优点：一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表使用者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。但其缺点是计算比较复杂。
• 备抵法首先按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
• 1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额的一定百分比估计坏账损失的方法。这种方法是根据期末应收账款的余额，测算除一个综合百分比（即坏账率），根据会计期末应收账款的余额乘以坏账率即为当期应估计的坏账损失。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按照坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
• 2）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短估计坏账损失的方法。所谓账龄是指客户所欠款项时间的长短，但一般说来，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法通常做法是：企业应于期末根据应收账款拖欠时间的长短，将全部应收账款进行分类排列，按拖欠时间的长短划分若干组，编制“应收款项账龄分析及坏账损失估算表”，按账龄长短为每组估计一个坏账百分比，然后估计确定可能发生的坏账损失总额。在采用账龄分析法时，各期估计的坏账损失应同账面上原有的坏账准备数额进行比较，并调整“坏账准备”科目的余额，使之与当期估计的坏账损失数额一致。
• 3）销货百分比法。销货百分比法是指按照赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般是根据以往的经验和有关资料，按赊销金额中估计可能发生的坏账数额除以赊销金额予以确定的。其计算公式如下：
• 估计坏账损失百分比=估计坏账金额/赊销金额100% • 本期估计的坏账损失=本期赊销金额估计坏账损失百分比
• 这种方法认为，坏账损失的产生仅与当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性越大。
• 必须指出，实施统一的《企业会计制度》后，在计提坏账准备方面为企业提供了很大的选择空间，但并不意味着企业计提的坏账准备越多，就越表明企业的财务状况越稳健，而是应根据历史经验和相关信息，合理地估计应收款项产生坏账损失的可能性，计提坏账准备后的应收款项净额要真实地反映企业的财务状况。因此，企业不得利用会计制度提供的选择空间，过度计提或不计提坏账准备，人为操纵利润，设置秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，应作为重大会计差错，按对重大会计差错更正的要求处理。
坏账损失的核算方法
•
（1 ）直接转销法下坏账损失的核算。在直接转销法下，当企业发生坏账损失时，直接将损失金额计入当期损益并同时冲销已确认坏账的应收款项，借记“ 管理费用” 科目，贷记“ 应收账款”、“ 其他应收款” 等科目。
•
企业应收甲公司的购料款30 000 元，经核实确实无法收回，确认为坏账损失。 •
假设经追索，企业以后又收回已确认坏账的甲公司所欠购料款30 000 元，并存入银行。
• 备抵法下坏账损失的核算 • 在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。有预收账款的施工企业，应根据应收款项扣除相关预收账款后的年末余额，按规定比例提取坏账准备金。需要指出的是：企业应提取的坏账准备金数额是年末“坏账准备”科目应保留的贷方余额，而“坏账准备”科目的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备金时，才是按应计提数计提入账的，以后各年计提坏账准备金时，均需根据“坏账准备”科目账面余额，按调整数计提入账，从而使调整后的“坏账准备”科目的贷方余额与当年估计的坏账数额一致。
•
某施工企业于2001 年末首次计提坏账准备金，企业确定的计提比例方法为余额百分比法，确定的首次计提比例为1% ，当年末应收账款余额为500 000 元 。
• 2002 年3 月，企业发现有6 000 元的应收账款无法收回，其中，应收大华公司的购料款5 000 元，应收华光公司的购料款1 000 元，按有关规定确认为坏账损失。
期间费用的核算
•
期间费用是指企业当期发生的、但不能归属于产品成本的费用，由于难以判定其所归属的产品，因此，期间费用不能计入产品成本，而应在确认本期的相应费用后，直接计入当期损益，从当期的利润中扣减。期间费用主要包括管理费用、销售费用、财务费用。 “ 管理费用” 账户
• 该账户属于损益类账户。用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让税、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
• 其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “销售费用”账户
• 该账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用，包括保险费、商品维修费、装卸费、包装费、广告费、运输费、保管费、展览费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的销售人员薪酬和职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
• 其借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “ 财务费用” 账户
•
该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出 （减利息收入）、汇兑损益及相关手续费 等。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“ 本年利润” 账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “其他应收款”账户
• 该账户属于资产类账户，用于核算企业在生产经营中发生的预付费用及其他应收款项。 • 预付费用是指本期或以前期间已经支付、但应由后续会计期间负担的费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费等。预付费用支付时计入“其他应收款”账户的借方，在受益期进行摊销时，由贷方转入“制造费用”或“管理费用”等账户的借方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。 “其他应付款”账户
••该账户属于负债类账户，用于核算企业在生产经营中预提的应计费用及其他应付、暂收款项。应计费用是指应由本期负担、但在以后的会计期间才予以实际支付结算的费用，如企业借款利息的账务处理就是典型的应计费用计提方式。
由于银行是按季度收取贷款利息的，所以季度前两个月应预提应付利息，预提时应记入¡°其他应付款¡±账户的贷方，表示应付而未付款项的增加，即负债增加。支付时记入该账户的借方和¡°银行存款¡±账户的贷方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。 “应付利息”账户
• 该账户属于负债类账户，用于核算企业预提的应付利息费用。预提的应付利息登记在该账户的贷方，实际支付利息时在借方进行登记。
假定康华公司20**年12月份发生的管理费用如下：12月5日，企业行政管理部门以现金580元购买办公用品。
12月15日，以银行存款支付应由企业行政管理部门负担的水电费1,200元。 12月20日，以银行存款支付法律顾问费1,500元，业务招待费5,400元。
12月31日，分配本月的人工费用，并计算应付社会保险费。企业行政管理人员工资为16,100元，应付社会保险费为2,254元。
12月31日，计提企业行政管理部门固定资产折旧费4,100元。 12月31日，本月无形资产价值应摊销9,000元。 ••••••
• 例如：20**年12月10日，康华公司销售部门领用甲材料一批，实际成本为2,730元。 • 例如：20**年12月15日，以银行存款支付广告费1,310元和应由本公司的销售机构负担的水电费1,140元。 • 例如：20**年12月20日，以现金支付公司销售机构业务人员差旅费470元。 • 例如：20**年12月31日，分配本月的人工费用，并计算应付的社会保险费。当月企业销售人员工资为9,700元，应付社会保险费为1,358元。 • 例如：20**年12月31日，计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费1,800元。
• 假定康华公司20**年12月份发生的财务费用如下： • 12月20日，以银行存款支付本季度的短期借款利息3,500元，已知10月份和11月份各预提1,000元。 • 12月22日，收到银行转来的结息通知，银行结付企业存款利息500元，并转为企业的银行存款。
• 12月25日，以银行存款支付银行转账结算手续费50元。 • 12月31日，计提企业本月的长期借款利息7,500元。该项长期借款用于企业生产线的购建，该生产线已于上月正式投产使用。
•••【例如】：
（1）12月3日，以现金支付行政管理部门的业务招待费250元。 （2）12月5日，管理部门员工杨明预借差旅费2,000元，以现金付讫。 •••（3）12月8日，员工杨明出差回来，报销差旅费1,840元，余款退回。 （4）12月31日，以银行存款支付产品广告费5,000元。
（5）12月18日，以库存现金支付乙产品运费300元。 预付费用的核算
•••12月18日，以库存现金支付行政办公室下一年度的报刊费600元。 预提费用的核算
1、从12月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金300元，租期为六个月，租金在租期结束时一次性支付。
2、12月31日，预提本月短期借款利息，本金为50,000元，年利率为6%，借款期限3个月，第二年3月1日到期一次性还本付息。
第六节 利润形成及分配的核算
•
一、利润的形成
•
利润是企业在一定会计期间内的经营活动所取得的财务成果。它是综合反映企业经济效益的一个重要指标。企业在产品销售过程中所取得的营业利润还不能算是企业的最终利润，因为，企业在经营过程中由于各种原因可能还会取得一些收入，而这些收入可能与企业的主营业务无关，如其他业务收入、营业外收入等；企业也可能会发生一些支出，如其他业务支出、营业外支出等，这些项目也是企业利润的组成部分。
• 企业实现的利润，应按规定向国家缴纳所得税，余下部分为净利润，要在投资者与企业之间进行分配。利润计算的相关公式如下：
• 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 • 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
• 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 • -资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 • 净利润=利润总额-所得税
二、利润形成及分配过程核算应设置的账户
••
1、¡°其他业务收入¡±账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业确定的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、销售材料、出租包装物等实现的收入等。其贷方登记已实现的收入，借方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。
2、¡°其他业务成本¡±账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业确定的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如出租固定资产的折旧额、销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额等。其借方登记发生的除主营业务以外的其他业务成本，贷方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。
3、¡°营业外收入¡±账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项与营业活动无关的营业外收入，如盘盈得利、政府补助收入、接受捐赠、非流动资产处置利得、债务重组利得、罚没利得等。其贷方••
••登记企业已确认的营业外收入，借方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。
••
4、¡°营业外支出¡±账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项与营业活动无关的营业外支出，如盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、非流动资产处理损失、罚款支出等。其借方登记企业确认的营业外支出，贷方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。
•
5、“本年利润”账户
• 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润（净亏损）。贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入类账户转入的余额，借方登记由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”等费用类账户转入的余额。
• 期末应将本期收入与支出相抵后结出累计金额，贷方余额表示本年度截至本期的累计利润总额，借方余额则表示本年度截止本期的累计亏损额。
• 年度终了，应将本年实现的净利润额全部转入“利润分配-未分配利润”账户的贷方，如为亏损，则记入“利润分配-未分配利润”账户的借方，结转后“本年利润”账户应无余额。
•
6、“利润分配”账户
• 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。其借方登记提取的盈余公积、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数，贷方登记盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转入的本年累计净利润，贷方余额表示未分配利润，借方余额则表示未弥补亏损。该账户应按分配项目设置明细分类账户进行核算。
•
7、“应付股利”账户
• 该账户属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。其贷方登记应付给投资者的利润额，借方登记已实际支付的利润额，期末余额在贷方表示尚未支付的利润。
•
8、“所得税费用”账户
• 该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借方登记本期应交的所得税，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税金额，结转后该账户无余额。
•
9、“盈余公积”账户
• 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从利润中提取的盈余公积。其贷方登记从净利润中提取的盈余公积，借方登记盈余公积的使用，如盈余公积弥补亏损或转增资本等，余额在贷方，表示提取的盈余公积结存数。该账户应按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账户进行核算。
1、其他业务的核算
• 12月16日，出售A材料1,000千克，售价12,000元，增值税率为17%，款项已收存银行。 • 12月31日，结转出售A材料的实际成本10,000元。
2、营业外收支的核算 ••••••••• 12月11日，以银行存款捐赠希望工程5,000元。
12月19日，因客户违约，获得2,000元赔偿金，款项已收存银行。
12月31日，计算并结转本期利润总额。本月各损益类账户余额如下：
主营业务成本：142,200 营业税金及附加：11,860 其他业务成本：10,000 销售费用:5,300 管理费用:17,290 财务费用:250 营业外支出:5,000 主营业务收入：215,000 其他业务收入:12,000 营业外收入:2,000 12月31日，计算和结转本月应交所得税，所得税率为25%。
甲公司20**年有关损益类科目的年末余额如下：
主营业务收入 3,000,000 其他业务收入 350,000 投资收益 300,000 营业外收入 25,000 主营业务成本 2,300,000 其他业务成本 200,000 营业税金及附加 40,000 销售费用 250,000 管理费用 300,000 财务费用 50,000 营业外支出 100,000 所得税税率为25%，算出利润总额和净利润。 •••••••••••••
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1、江淮公司20**年12月18日销售一批多余的甲材料40千克，单价120元，价款共计4,800元，增值税816元，款项收到存入银行。 •
2、12月31日结转本月18日售出甲材料实际成本4,000元。
•••••••
3、12月19日接到银行通知，从被投资单位分来的利润12,000元已收妥入账。
4、12月20日收到罚款收入1,000元存入银行。
5、12月21日以银行存款向希望工程捐款2,000元。
6、12月31日将本月发生的各项收入、收益结转入¡°本年利润¡±账户。
7、12月31日将本月发生的各项成本费用结转入¡°本年利润¡±账户。
8、12月31日按25%的所得税税率计算出应交所得税费用。
9、12月31日将¡°所得税费用¡±账户发生额结转入¡°本年利润¡±账户。
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4、财务成果分配的核算 • 投资者投入企业的资金，作为股本或实收资本，参与企业的生产经营活动。企业在生产经营活动过程中取得各种收入、补偿了各项耗费之后形成盈利，并按照国家规定缴纳所得税，形成企业的净利润，即税后利润，对于税后利润需要按照规定在各有关方面进行合理的分配。
• 利润分配是指企业净利润的分配¡ª¡ª利润分配的顺序 • 企业实现的净利润，要按照国家有关的法律、法规以及企业章程的规定，在企业和投资者之间进行分配。其分配的去向主要有以利润的形式分配给投资者，作为投资人对企业投资的回报；以公积金的形式留归企业，用于企业扩大生产经营；以未分配利润的形式留存于企业。
• 根据《公司法》等有关法律、法规的规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配： • 1）提取法定盈余公积，法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，《公司法》规定公司制企业按净利润的10%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积金累计额超过注册资金50%以上的，可以不再提取。 • 2）向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润，用公式表示为： • 可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取的法定盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数
• 可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配： • ① 支付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利，优先股股利是按照约定的股利率计算支付的。 • ② 提取任意盈余公积，任意盈余公积一般按照股东大会决议提取。 • ③ 支付普通股现金股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，普通股现金股利一般按各股东持有股份的比例进行分配。如果是非股份制企业则为分配给投资人的利润。 • ④ 转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。
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某公司2010 年年初未分配利润为80 万元，本年实现净利润200 万元，公司按本年实现利润的10% 提取法定盈余公积，董事会决定再按20% 的比例提取任意盈余公积，并向投资者分配现金股利100 万元。
• 本年利润为264,170元：
•
1、12月31日，按本年税后净利润的10%提取法定盈余公积。
2、将税后利润的50%分配给投资者。
3、结转有关利润分配明细分类账户余额。 • 借：本年利润 264,170 •
贷：利润分配——未分配利润 264,170 • 借：利润分配——提取法定盈余公积 26,417 •
贷：盈余公积——法定盈余公积 26,417 • 借：利润分配——现金股利 132,085 •
贷：应付股利 132,085 • 借：利润分配——未分配利润 158,502 •
贷：利润分配——提取法定盈余公积 26,417 •
——现金股利 132,085 1、综合题
•
要求：
（一）根据经济业务编制会计分录；
（二）计算本月部分利润表项目。 •
（一）根据经济业务编制会计分录
•
资料：某企业2010 年5 月份发生下列经济业务：
• 1 ．5 月2 日，企业收到凯星公司投资1000000 元，其中600000 元用银行存款支付，另投入一项专利权，协议作价400000 元。
• 2．5月3日从创世公司购入甲材料20000千克，单价10元，计200000元，另外对方代垫运费2000• • • • • •
元。企业开出期限为2个月的商业汇票，材料已经验收入库，不考虑增值税。 3．5月5日，向银行提取现金80000元，备发工资。 4．5月6日，以现金80000元发放上月工资。
5．5月10日，销售给大华公司A产品1000件，单价500元，计500 000款项尚未收到，不考虑增值税。
6．5月13日，以银行存款支付广告费2000元。
7．5月17日，以银行存款3000元向某希望小学捐赠。
8．5月21日，收到本月出租设备租金2000元，并存入银行。
• • • • 9．5月25日，经理出差归来，报销差旅费1500元，交回多余现金500元，现金收讫。 10．5月27日，以银行存款200000购入一台不需要安装的设备。不考虑增值税。 11．5月31日，计提本月短期借款利息2000元。
12．5月31日，计提本月固定资产折旧41000元，其中，车间耗用30000元，管理部门耗用4000元，销售部门耗用6000元，用于出租的设备耗用1000。
• 13．5月31日，根据“材料发出汇总表”本月发出甲材料110000元，其中生产A产品耗用60000元，生产B产品耗用50000元；发出乙材料26000元，其中生产A产品耗用20000，基本生产车间一般耗用3000元，销售部门耗用2000元，管理部门耗用1000元。
• 14．5月31日，根据“工资发放明细表”，分配本月职工工资共100000元，其中： A产品生产工人工资50000元， B产品生产工人工资10000元，车间主任工资10000元，管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。
• 15．5月31日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关的会计分录。（假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。）
• 16．5月31日，结转本月完工产品成本。其中：A产品成本200000元， B产品的成本100000元。 • 17．5月31日，结转当期已售A产品成本150000元。
• 18．5月31日，计提本月应交城市维护建设税7000元和教育费附加3000元。
• 19．结转本月发出的各项损益。（1）将收入收益类账户结转到“本年利润”账户；（2）将费用支出类账户结转到“本年利润”账户；（3）计算本月应交所得税，企业使用的所得税税率为25%（假定不考虑调整因素） • （4）结转所得税费用
•
（二）根据以上经济业务，计算本月下列利润表项目。 •
营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润
2、综合题
• 资料：某企业为增值税一般纳税人，2010年10月份发生下列经济业务： • 1．10月1日，企业向银行借期限为一年的借款1000000元，存入银行。 • 2．10月2日，向晶达公司购进甲材料100吨，单价200元，计20000元，增值税进项税额3400；乙材料400吨，单价100元，计40000元，增值税进项税额6800。款项尚未支付，材料已经验收入库。 • 3．10月5日，销售给长江公司A产品1000件，单价5000元，计5000000元，增值税销项税额850000元，收到长江公司开出的期限为2个月、金额为5850000元的商业汇票。 • 4．10月9日，以银行存款100000元向某希望小学捐赠。 • 5．10月11日，王经理出差预借差旅费3000元，现金付讫。 • 6．10月18日，按合同规定，以银行存款50000元预付蓉西公司货款。
7． 10月23日，出售多余丙材料100千克，销售单价30元，计3000元，增值税销项税额510元。款项已经收到，并存入银行。
• 8．10月24日，以银行存款150000元发放工资。
• 9．10月26日，王经理出差归来报销差旅费2800元，交回多余现金200元，现金收讫。
• 10．10月27日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款200000元，增值税进项税额为34000元，款项以银行存款支付。
• 11．10月31日，企业对应收凯元公司的账款进行减值测试。该项应收账款余额合计为200000元，根据凯元公司资信情况确定按10%计提坏账准备。假定2010年10月31日¡°坏账准备¡±账户余额为0。
• 12．10月31日，计提本月短期借款利息3000元，该借款用于企业日常经营周转。
• 13．10月31日，计提本月固定资产折旧共40000元，其中：车间固定资产折旧计提20000元，行政管理部门固定资产折旧计提15000元，销售部门固定资产折旧计提5000元。
• 14．10月31日，分配工资150000元，其中：生产A产品工人工资60000元，生产B产品工人工资30000元，车间管理人员工资20000元，企业管理人员工资15000元，销售人员工资25000元。
• 15．10月31日，结转本月已售A产品成本2000000元。 • 16．10月31日，结转本月出售丙材料成本2000元。
• 17．10月31日，根据“材料发出汇总表”本月发出甲材料10000元，全部用于A产品的生产；发出乙材料18000元，其中10000元用于生产A产品，7500元用于B产品的生产，300元车间一般耗用，200元行政管理部门维修耗用。
• 18．10月31日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关的会计分录。（假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。）
• 19．10月31日，结转本月完工A产品成本250000元，本月完工B产品的成本100000元。
• 20．10月31日，假设本月应交增值税20000元，另外，本月还应交消费税10000元，应交营业税10000元，按7%和3%分别计提应交城市维护建设税和教育费附加。 • 21．结转本月发出的各项损益。
• （1）将收入类账户结转到“本年利润”账户；（2）将费用类账户结转到“本年利润”账户；（3）计算并确认本月应交所得税，企业使用的所得税税率为25%（假定不考虑调整因素）；（4）结转所得税费用
3、根据经济业务编制会计分录。
• 某企业6月发生以下经济业务：（不考虑增值税）
• （1）6月2日，企业开出一张现金支票，从银行提取现金30 000元，备发工资。 • （2）6月5日，企业向希望工程捐款10 000元，已转账付讫。 • （3）6月6日，企业收回前欠货款200 000元，存入开户银行。
• （4）6月7日，企业购入一台不需要安装的机器，入账价值为50 000元，货款已通过银行划转。
• （5）6月10日，车间主任出差参加技术培训，预借差旅费5 600元，已现金付讫。
• （6）6月14日，企业购入生产用的材料一批，材料的买价是80 000元，入库前的挑选整理费是200元，材料已验收入库，货款尚未支付。
• （7）6月18日，某单位因违反销售合同，应向企业支付罚款68 000元，款项已经收到送存银行。 •••••• （8）6月22日，用存款支付上月应缴所得税7 000元。
（9）6月25日，企业为营销产品参展糖酒会，支付展厅柜台租用费60 000元，用现金付讫。
（10）6月26日，车间主任参加培训归来，报销差旅费4 200元，剩余款退回。
（11）6月27日，销售多余材料一批，价值1 000元，款项尚未收到。
（12）6月28日，财务部购买复印纸和墨盒，价值300元，用现金付讫。
（13）6月29日，企业销售产品一批，售价620 000元，款项尚未收到，对方开出一张商业承兑汇票抵付货款。
• （14）6月30日，进行材料领用汇总。本月生产用原材料300 000元，车间一般耗用10 000元，销售部耗用5 000元，其他管理部门耗用1 200元，其中,采购部耗用500元，财务部耗用600元，信息部耗用100元。
• （15）6月30日，进行工资费用汇总。本月生产产品工人工资32 000元，车间管理人员工资18 000元，销售部门工资20 000元，其他管理部门工资6 000元，其中，采购部3 200元，财务部耗用2 100元，信息部耗用700元。
• （15）6月30日，进行工资费用汇总。本月生产产品工人工资32 000元，车间管理人员工资18 000元，销售部门工资20 000元，其他管理部门工资6 000元，其中，采购部3 200元，财务部耗用2 100元，信息部耗用700元。
• （16）6月30日，按上述工资的14%计提福利费。 • （17）6月30日，结转本月制造费用。
• （18）6月30日，假设本月无在产品，结转完工产品成本 • （19）6月30日，结转已销产品成本140 330元。 • （20）6月30日，结转已销多余材料成本450元。 • （21）6月30日，结转所有收入类账户 • （22）6月30日，结转所有费用类账户
• （23）6月30日，假设本月没有纳税调整项目，按25%计算本月应交所得税。 • （24）6月30日，结转本月所得税费用
4、依据经济业务编制会计分录(特别说明：不考虑增值税) 资料：某企业 2008 年 11 月份发生下列经济业务： •
1、1 日，企业向银行借期限为 6 个月的借款 500000 元。 •
2、2 日，企业购进甲材料 100 吨，单价 200 元，计 20000 元，乙材料 400 吨，单价 100 元，计 40000 元，款项已支付，材料已经验收入库。(1 分) •
3、5 日，销售给琳达公司 B 产品 1000 件，单价 500 元，计 500000 元，收到一张琳达 公司开出的期限为 2 个月的商业汇票。(1 分) •
4、9 日，取得罚款净收入 3000 元，存入银行。(1 分) •
5、11 日，以银行存款支付银行借款利息 800 元。(1 分) •
6、11 月 18 日，按合同约定，预收蓉西公司货款 18000 元，存入银行。(1 分) •
7、11 月 23 日，从银行提现 50000 元备发工资。(1 分)
•
8、11 月 24 日，以现金 50000 元发放工资。(1 分) •
9、11 月 26 日，收到本月营业用房出租租金现金 2800 元。(1 分) •
10、11 月 30 日，结转本月已售 B 产品成本 200000 元。(1 分) •
11、11 月 30 日，本月计提固定资产折旧共 4000 元，其中：车间固定资产计提 2500 元，行 政管理部门固定资产计提 1500 元。(1 分) •
12、11 月 30 日，分配工资 50000 元，其中：生产 A 产品工人工资 15000 元，生产 B 产品 工人工资 10000 元，车间管理人员工资 5000 元，企业管理人员工资 15000 元，销售人员工 资 5000 元。(1 分) •
13、按上述工资总额的 10%计提福利费。(1 分) •
14、11 月 30 日，根据“材料发出汇总表”，仓库本月发出甲材料 10000 元，其中 8000 元用 于 A 产品的生产，2000 元用于 B 产品的生产；发出乙材料 8000 元，其中 7500 元用于 B 产 品的生产，300 元车间一般耗用，200 元行政管理部门维修耗用。(1 分)
•
15、11 月 30 日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配 A、B 产品成本应负担的制造 费用并编制相关会计分录。(假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月 A、B 产品生产工时分别为 300 工时、200 工时。)(1 分) •
16、11 月 30 日，结转本月完工 A 产品成本 150000 元，本月完工 B 产品成本 200030 元。(1 分) •
17、11 月 30 日，结转本月出售 D 材料成本 2000 元。(1 分) •
18、11 月 30 日，假设本月应交消费税和应交营业税共计 5 万元，按 7%和 3%分别计提应交 城市维护建设税和教育费附加。(1 分) • 19．结转本月发生的各项损益。
• (1)将收入类账户结转到“本年利润”账户(1 分) • (2)将费用支出类账户转到“本年利润”账户(1 分) • (3)计算并确认本月应交所得税，企业适用的所得税税率为 25%(假设不考虑调整因素)(1 分) (4)结转所得税费用(1 分) 综合试算平衡表（14 分，每行 0.5 分）
5、综合题
• 资料：某企业为增值税一般纳税人，2011年5月份发生下列经济业务： •
1、5月2日，企业收到宏达公司投资800 000元，存入银行。（2分） •
2、5月3日，以银行存款80 000元发放工资。（2分）
•
3、5月4日，以银行存款5 000元支付环境污染罚款。（2分）
•
4、5月6日，销售给黄河公司A产品2000件，单价2500元，计5 000 000元，增值税销项税850 000元，开业增值税专用发票。收到该公司面值5 850 000元、期限3个月的商业汇票一张。（2分）
•
5、5月10日，购入某上市公司股票10 000股，每股4元，将其划分为交易性金额资产，款项以银行存款支付。（2分）
•
6、5月12日，以银行存款支付广告费3 000元。（2分）
•
7、5月17日，从创世公司购入甲材料20 000千克，单价100元，计2 000 000元，增值税进项税340 000元，取得增值税专用发票。材料已经验收入库，款项尚未支付。（2分）
•
8、5月21日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款1 000 000元，增值税进项税额为170 000元，款项以银行存款支付。（2分）
•
9、5月21日，出售多余乙材料一批，价款10 000元，增值税销项税1 700元，开业增值税专用发票，款项已存入银行。（2分）
•
10、5月25日，经理出差归来，报销差旅费1 500元，交回多余现金500元，现金收讫。（2分） •
11、5月27日，以银行存款100 000元预付长江公司材料款。（2分）
•
12、5月28日，全部售出本月10日购入的股票，每股售价4.2元，款项存入银行。（2分） •
13、5月31日，计提本月固定资产折旧45 000元，其中，车间固定资产计提30 000元，管理部门固定资产计提6 000元，销售部门固定资产计提9 000元。（2分）
•
14、5月31日，根据¡°发出材料汇总表¡±，本月发出甲材料80 000元，其中生产A产品耗用60 000元，生产B产品耗用20 000元；发出乙材料25 000元，其中生产A产品耗用20 000元，生产车间一般耗用2 000元，销售部门耗用3 000元。（2分） •
15、5月31日，分配本月职工工资共100 000元，其中，A产品生产工人工资50 000元，B产品生产工人工资10 000元，车间主任工资10 000元，管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。（2分）
•
16、5月31日，根据本月¡°制造费用¡±账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造•费用并编制相关会计分录。（假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。不要求计算过程，写出分录即可。）（5分）
17、5月31日，结转本月完工产品成本，完工A产品成本200 000元，完工B产品成本50 000元。（2分）
•
18、5月31日，结转本月已售A产品成本1 500 000元。（2分） •
19、5月31日。结转本月已售乙材料成本2 000元。（2分）
• 20、5月31日，计提本月应交城市维护建设税21 000元和教育费附加9 000元。（• 20、5月31日，结转本月发生的各项损益。
• （1）将收入、利得账户转入¡°本年利润¡±（2分） • （2）将费用、损失账户转入¡°本年利润¡±（2分）
• （3）计算并确认本月所得税，企业适用的所得税税率为25%。（2分） • （4）结转所得税费用（1分）
• 要求：
（二）根据上以上资料完成利润表（8分）
2分）
