知识经济对会计的挑战及其对策
知识经济对会计的挑战及其对策
自20世纪90年代初以来,“知识经济”成为一个全球性的热门话题。知识经济不同于以传统工业为支柱产业、以自然资源为主要依托的工业经济,是一种与农业经济、工业经济相对应的富有生命力的新型经济形态。知识经济的产生和发展对会计理念、理论、实务的影响是全方位而又深刻的。
一、现代会计的主要缺陷
（一）资产内容偏窄
知识经济是以知识为资本来发展的经济，以知识、信息等形态独立存在的知识资源，将成为经济发展的首位经济资源。而以知识、信息等形态独立存在的知识资源，没有能够在财务会计中的无形资产中完全显示出来。现代会计侧重于反映物质资产，在知识经济时代是不适应的。
（二）会计计量不实
计量是会计系统的核心功能。知识经济中知识和信息成为经济发展的首位资源，若按历史成本计量，许多知识资源的真实价值就不能充分表现，甚至根本就得不到确认。对知识型企业来说，现代会计计量、资产负债和资产负债表已难以反映实际情况，企业的真正价值恰恰是隐藏在现代资产负债表背后的知识资源。
（三）产权观念陈旧
资本雇佣劳动，企业归业主（或股东）所有，这个理论正日益受知识经济的冲击。资本雇佣劳动是现代企业的产权特征，是“一个人力资本与非人力资本的特别合约”，其产权应由人力资本所有者与财务资本所有者共同拥有。在知识经济时代的知识型企业中，最重要的不是财务资本而是知识、信息与创新能力，因此，知识拥有者便成为企业最重要的人，劳动（主要是脑力劳动）占有资本体制比资本雇佣劳动体制更具有生命力。人力资本所有者在企业中的产权主体地位，现代产权观念已不适应。
二、知识经济对会计的挑战
在任何经济环境下，会计既取决于客观经济环境的变化，同时又必须服务于特定的社会经济环境。因此，知识经济的出现和运用，势必带来会计环境的明显变化，并对环境所决定的会计理论与实践等各方面也奖产生极大的挑战。
(一)知识经济快会计假设的挑战
会计核算的基本前提是四大会计假定，即会计个体的假定、持续经营的假定、会计期间的假定、货币计量单位的假定。在知识经济时代，已陆续出现了以联营、合资、合伙、股份制等形式组成的公司，他们在激烈的市场竞争中，不分企业随时可能在短期内解体，这给会计主体的界定带来了困难。而会计主体的多变性，使得人们对一个主体是否在持续经营的辨别上难以分清，再加上企业跨生产、销售、科技的广泛联合（有的是短暂的联合），并随市场要求不断变换联合的对象和范围“借壳经营”的现象大量出现，因而对企业持续经营的假定产生影响。在知识经济时代，信息的充分及时提供成为决策者致胜的关键，会计分期的假定满足不了信息使用者随时想利用会计信息做出及时决策的需要，这将会使会计分期的假定发生变更。同时，随着世界经济全球化和地区经济一体化的进程的加速发展，国际贸易壁垒被打破，国际金融一体化的时代的来临，讲对货币计量的假定会产生深刻的影响。
只是经济对资产计量理论的挑战。现行的资产计量理论与实务，侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽有所考虑但其范围却很狭窄。据有关资料显示，经济学中确认的无形资产有29项之多，而会计学确认的却只有12项，实际工作中真正列入会计报表的也只有6项。在只是经济时代，经济资源的主要表现形式为知识资源。知识资源是由人力资源和知识资源两部分构成，人力资源和知识资源成为了生产的重要要素，它在生产过程中的作用和所创造的价值大大超过了有形资产。因此，无形资产、特别是人力资源和知识资源是企业的重要资产。像微软、英特尔这样的大公司，其价值几乎全部体现为它的人力资源和知识资源上，而房屋、设备、仪器等有形资产相比之下显得微不足道，所以，若将人力资源和知识资源排除在企业资产形态之外，讲导致会计对企业资源及其竞争能力反映的严重失实。
（二）对会计处理程序和方法提出了挑战
这是由知识经济的知识化特征导致的。知识化特征主要反映在构成知知识经济对会计的挑战及其对策，知识经济支柱的产业是高智力产业, 即产业发展的知识技术化。高技术产业的特征有五个, 即产业的高度知识性、高度增值性、高度渗透扩散性、高度风险性和极强的时效性。由此形成了三方面挑战:
1、对传统会计成本分类和分配方法提出了挑战。知识经济时代, 产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型, 产品更加强调个性化。产品中所包含的知识和信息超出产品价值本身, 产品可以卖高价和获取高额利润。因此, 技术创新和产品开发以及对市场信息的掌握在企业产品增值中占有较大的部分, 而生产部分的增值占有较小。在传统成本管理中, 成本管理的中心是制造成本的管理;而在企业向知识经济企业转变的过程中, 成本管理的重心将转移到对产品研究开发成本和人力资源开发成本的管理上来。也就是说传统会计中成本分配的分批法、分步法等已不适应新
经济形态中产品生产成本分配的要求。知识经济中企业最关注的问题将成为如何运用各种资源, 使知识转化为独特的策略、构思, 进而形成企业的核心竞争力。
2、对收益处理方法的调整。知识经济产品具有较高的增值性, 资产的高速增值必然会产生收益的非稳定性。在传统物质经济形态中, 受自然资源的有限性和可占有性以及获取交易成本的制约, 企业收益呈有限性和稳定性。在知识经济形态中, 知识产品资源限制约束消失以及可重复使用的特征, 使成本约束的限制不再起作用。在收益递增和成本递减规律的支配下, 企业收益必然会出现较大的变动, 即企
业收益与产品的市场占有率呈正相关。产品市场份额越高,企业收益越大, 反之收益越小。加之企业收益产生基础的模糊性, 给会计处理收益的方法增加了难度。因为收益分配是在所有者、投资者、生产者之间进行的, 由于收益产生基础的模糊性和非稳定性, 使收益分配的合理程度难以界定, 而收益分配的结果将直接影响到各分配主体的利益。
3、使企业风险处理陷入困境。知识经济条件下企业收益与风险都体现出极大化特征。据统计, 20 世纪40 年代以前, 一般产品的寿命平均为30 年以上, 50 年代以后,平均在10 年左右; 70 至80 年代缩短到5 年。而像电子、计算机等高新技术产业, 其产品寿命更短。尤其是计算机和网络行业, 可以用“日新月异”来形容。产品寿命周期短, 换代频繁,加大了企业经营活动的不确定性。一个企业投入大量资金进行研制的产品不久后即被竞争对手的更先进的产品所替代, 甚至对手研究得更快, 在研究半路夭折。知识经济形态中收益与风险都呈极大化特征。开发研究成功就能获得巨大的收益, 而失败则意味着巨大的投资损失。如何完善“持续经营假设”, 充分研究其存在的前提和必要的外部环境,对加强会计风险管理有特别重要的意义。同时, 加速折旧法应成为主要、普遍的折旧方法。
（三）知识经济对历史成本原则挑战
历史成本计价方法是会计计量的基础。在知识经济时代，企业以知识资产为物质源泉，以知识创新为发展动力，它属于无形资产。在对于无形资产进行计量时，目前还没有一种对知识资本进行计价，使企业财务状况无法准确的对知识资本进行计价，使企业财务状况无法真实反映其资产，这无疑会歪曲和降低知识资本的价值。
（四）对会计模式形成挑战
这是由知识经济的全球化特征所导致的。知识经济作为一种具有自然属性的经济, 是一种不受时空和地域限制的开放型的全球经济。消费者能够在地球的任何地方, 利用因特网都能够获得任何国家和地区的信息、商品和服务。生产厂商也可以从全球获取生产要素, 进行全球化生产。由于会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行的结构、功能、行为等会计实践活动的形式。作为记
录经济运行状态的会计, 经济的全球化特征不仅使经济形态发生了变化, 在会计目标的制定、会计程序与会计方法的选择、会计信息质量的要求、会计规范体系的颁布、会计报告的形式等方面也发生相应的变化。
三、会计变革与发展的主要方向
(一)充实企业资产内容
资本代表一个企业拥有未来经济利益的经济资源，知识经济从更宽广的范围上拓展了企业的经济资源，包括财务资源、人力资源、知识资源，将各经济资源资本化，构成知识经济时代的资产内容，扩充了现代企业资产的内容。
（二）更新会计思想和理念，拓展会计要素的范围和空间
知识经济与传统经济的区别主要体现在对知识的认识和理解上。传统的经济思想重视实物和设备，而不重视知识以及知识的拥有者。会计的一切计量和管理都是围绕着设备、存货和资金等物流展开的。而在知识经济时代，知识及其拥有者已经成为当今社会最核心的资源和资本(P·F·德鲁克，1982)，知识已代替实物资本和能源成为经济的主导因素。因此，会计应该跟上时代发展的步伐，在思想上牢固树立 “知识第一”的经济理念，设法将知识资产和知识资本纳入到会计计量与报告系统里面，同时对传统的“资产=负债+所有者权益”的公式进行修正和拓展，以便其能包含知识资本的内容。修正后的公式应为：实物资产+知识资产=负债+实物资本权益+知识资本权益。
(三)重点研究知识资源的计量理论与方法
对知识资产和知识资本进行计量与反映，可以说是会计目前所面临的最棘手的问题之一，具体计量时会遇到以下难题：(1)知识资本能否进行计量?(2)知识资本是知识产品的价值，还是知识本身的价值?(3)知识资本是个人的资本还是企业整体的资本？（4）是按投人基础计量，还是按产出基础计量?对于第一个问题，实际上涉及到一个判断标准问题。如果仍坚持会计原来的计量原则，则知识资本就无法计量，因为它本身含有较多的不确定性。但如果采用“合理计量(reasonable measurement)”的思想则知识资本是可以计量的，我们可以用相对合理和精确的方法估计出知识资本的取值区间，应是目前会计改革的一个指导思想。对于第二个问题，从理论上讲知识资本应该包括知识产品的价值和知识本身的价值。但目前会计实务只承认知识产品的价值，如专利技术等，而没有确认知识本身的价值。因此，改革重点应放在对知识本身的价值的计量上。这种价值其实就是知识拥有者的价值即人力资源的价值。至于人力资本是个人的资本还是企业整体的资本，我们的理解是，就会计意义上说，应是企业整体的资本，这才符合会计主体假设的。如果一个人很有知识、才干但末加盟企业，虽然他有人力资本，但这种资本
不属于企业，不在企业会计的计量范围之内。会计计量和报告的只能是属于企业的和同时企业又能够控制的资源。同时应该看到，人力资本的发挥需要企业提供一定的环境和条件。如果一个人不加入企业，即使他有较多的知识和技能，也很难发挥出来，也只是一种潜在的资源。因此，人力资本只有嫁接到企业主体上，才是一种现实的资源，才能进行计量和反映。对于第四个问题，我们主张按投入基础计量。即人力资本就是在人力资源形成过程中投入的价值。按我们设想，企业的人力资本主要是由两部分构成：一是为培养人才而发生的培训费和教育费，这是为获取新知识和技能而花费的支出；二是新招聘职工的教育成本，这部分支出也是为获取知识和技能而发生的，只是由国家和个人支付。但是，个人一旦加入企业，企业事实上就间接地拥有了这种知识和技能的使用权，也相应地成为这种教育支出的收益者。因此，企业应按照教育年限和每年的教育成本水平估计这部分人力资源。而引起企业人力资本减少事项也有两项：一是职工调出而发生的摊销；二是由于知识贬值而进行的摊销。
(四)研究知识产品的成本特点，建立新的控制理论与方法
知识经济条件下，企业的产品主要是信息产品和知识产品如软件等。它们的成本与物质产品的成本具有明显的不同特征。信息产品的物耗成本低而人工成本高；加工成本或复制性低而研制成本高；成本与收益的关联性差，即信息产品的成本与信息的使用规模无关。这些都决定现行的成本控制理论和方法已不适用，需要建立新的理论与方法。我们认为在建立新的成本控制理论与方法时，应重点解决以下问题：(1)研制成本如何控制，会计上怎样处理，是作为资本支出，还是作为收益支出；(2)知识产品的加工成本如何控制，其控制点放在何处；(3)知识产品的成本与效益的关联性如何，连接点在何处，如何建立成本一效益的预测模型。
（五）人力资源会计的变革
现代经济理论研究表明，经济系统的知识水平和人力素质已经成为生产函数的内在部分，成为生产力提高和经济增长的内在动力之一。经济发展水平越高，人力资本在经济发展中的作用也就越大。
综上所述，知识成为发展经济的首要资本和知识的更新、扩散与应用加速出发，结合无形资产会计与风险会计管理，粗略分析了知识经济对会计创新的影响。由于“科教兴国”是我国的战略方针，我国的经济建设正逐步转到依靠科技进步和提高劳动者素质的轨道上来。因此，我国也必将融入到知识经济的大潮中去。
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