中央广播电视大学
浅谈个人所得税改革
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专 业： 会计学
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浅谈个人所得税改革
摘 要
我国现行的个税制度是一种分类个人所得税制，即对纳税人的各项收入进行分类，采取“分别征收、各个清澈”的征管方式取得个税收入。这种个税制度一方面在客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入基层缴税较少的问题。另一方面对个税的所有纳税人实行“一刀切”，而不是考虑纳税人家庭负担的轻重、家庭支出的多少。同时，对个税扣除标准缺乏动态管理。没有与物价指数、平均工资水平的上升实施挂钩，导致提高个税费用扣除标准的呼声时有发出。
而在一些个税制度比较成熟的国家，一般采取的是综合与分类相结合的个人所得税制，除了对个人不同收入来源采取相应的分类外，还采取综合个人所得税制，将其全年的收入纳入计税范围，以家庭为主体征收个人所得税早就是国际惯例。而我国的个人所得税制要走“综合与分类相结合”之路，早在2003年，中共十六届三中全会便确定改革方向。2006年，这个改革方向还被写入了“十一五”规划。
当然，改革个人所得税也不是孤立进行的，需要外部环境的结合。如我国个人征信制度尚未建立，而要想中国个税制度完善，征信制度首先需要大力改进，让有关部门把个人收入情况了如指掌。
此外，对于个人所得税，政府历来有两个工作思路：调整税制和加强征收。这两种选择都有必要而且也都重要，并均会取得实效。但 问题的复杂之处在于，两种操作并非处于同一层面。相对而言。税制结构的调整时基础性的，加强征管则是建立在这个基础之上的行动。
关键词 ： 个人所得税 改革 公平
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前言…………………………………………………………….1 个人所得税改革的含义与历史…………………………… 1.1个人所得税改革含义…………………………………. 1.2个人所得税改革历史…………………………………..2现行所得税的缺失表现……………………………………. 2.1分项税制难以实现税收公平………………………….. 2.2税率级数过多而造成公平缺失……………………….. 2.3个人所得透明度较低使征收管理难度较大………….. 2.4税收征管质量不高……………………………………… 3改革个人所得税的具体措施………………………………. 3.1改分项所得税制为混合型税制……………………….. 3.2优化累进税率级数以降低最高边际税率……………… 3.3完善相应措施并建立个人所得税的交叉稽核体系……. 3.4加强宣传教育与完善法制建设…………………………..4结论…………………………………………………………….参考文献………………………………………………………… 致谢……………………………………………………………….
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前 言
我国自1980年9月1日颁布《中华人民共和国个人所得税法》以来，几经修改，对我国居民收入的公平分配产生了积极的影响。个人所得税免征额，从1980年的800元调到现在的3500元，然而，数据显示，占总收入一半以上的高收入者，缴纳的个人所得税仅占20%，这就预示着80%的个人所得税还是来自中、低工薪阶层承担，这就出现了所谓的“逆向调节”现象。有鉴于此，要实施差别化的个税政策，一方面要提高现行个税起征点，不妨把这项权利下放到各省，国家规定一个上限，譬如不超过5000元，让各地依据当地实施收入状况，来确定自己的起征点。
尽管国家对个人所得税进行了多次调整，但是对缩小个人收入的差距调节并不十分明显。因此，就如何使个人所得税与我国的市场经济相适应，更好的发挥其调节作用做出了分析。
2 浅谈个人所得税改革
1.个人所得税改革的含义与历史 1.1 个人所得税改革含义
个税改革即个人所得税的改革，随着全社会对收入分配制度改革的期待日渐强烈，个税改革的呼声也随之高涨。 1.2 个人所得税改革历史
我国个人所得税免征额，从1980年的800元调到现在的3500元，然而，数据显示，占总收入一半以上的高收入者，缴纳的个人所得税仅占20%，这就预示着80%的个人所得税还是来自中、低工薪阶层承担，这几出现了所谓的“逆向调节”现象。有鉴于此，要实施差别化的个税政策，一方面要提高现行个税起征点，不妨把这项权力下放到各省，国家规定一个上限，譬如不超过5000元，让各地依据当地实际收入状况，来确定自己的起征点。
个税改革不能总在免征额上打转转，似乎已达成共识。今年3月份，一份由国家发改委起草的报告就郑重提出了将以家庭为个税征收主体，个人所得税按照综合征收，以此降低赋税。实际上，以家庭为个税征收主体的制度，不仅比现在单纯抬高免征额更趋合理，也能让中层阶级，利用税收扣除优惠政策，来实现合理避税。
2.现行所得税的缺失表现 2.1分项税制难以实现税收公平
3 我国目前实行的征收办法，将个人所得税分为工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，劳动报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶尔所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得十一个项目。随着社会主义市场经济的发展，人们的收入形式呈现多样化发展，收入渠道也五花八门，而对不同收入来源采取不同的征收标准的征税模式使收入相同的纳税人之间产生纳税差别化；收入来源多的人可以按照纳税项目分别扣除一定的买免征税，可以不纳税或者少纳税；而收入来源集中的人却要因为扣除免征额度小而要多纳税。在这一定程度上会驱使纳税人分散其收入所得，造成逃税、避税现象。而在所有需要纳税的11个项目中，工资薪金所得的纳税额占个人所得纳税税额的比重越来越大，究其原因是由于我国缴纳个人所得税的义务人中，很大一部分是城镇居民，城镇居民的主要收入来源就是工资薪金。随着物价的不断提高，各地政府也随之提高最低工资的标准，城镇居民的所得也随之提高，如果实行分项税制，会对城镇居民生活水平的提高起到一定的抑制作用。另外，随着经济的发展，个人收入的来源越来越丰富，税法仅仅对所列出的项目进行征税，使大批的隐形收入排斥在征收项目之外，给税收的监管带来了相当的复杂性，使税务部门缺少有效的监管手段，造成大量的漏水漏管现象。 2.2 税率级数过多而造成公平缺失
4 目前我国的个人所得税对工资、薪金所得，个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得以及劳务报酬等所得均采用累进税率，而对其他的个人收入采用比例税率，这样就使同样金额的收入因来源不同而缴纳的税款也不相同。我国目前对个人所得税采取非常细的划分，并且设置较多的级数，税负相对来说比较重，边际的税率较高。特别是工资薪金所得，实行七级超额累进税率，级数多、差额小并且累进跳跃过快，造成公平的缺失，抑制了中低收入者的工作热情。因为我国目前实行的七级税率中，最低3%，最高45%。根据我国的累进税率的规定，最高的边际税率高达45%，这在整个世界范围内也是不多见的。经计算，要想达到45%，月收入必须在103500元以上。目前我国工资在这一水平上的少之又少，这就使名义税率与实际税率不尽相同。而现实生活中缴纳税负的主要以中低收入的工薪阶层为主，这就使中低收入者的劳动积极性降低。边际税率的过高，虽然在一定范围内调节过高的收入差别，但是却有很多负面效应产生。设置较高的边际税率，同样会打击高收入者的积极性，他们会通过逃税漏税途径使自己的税负减少。更有甚者，较高的边际税率会使生产和投资的积极性降低，不利于经济的发展。
2.3个人所得透明度较低使征收管理难度较大
个人所得税的征收方式目前有两种：代扣和主动申报缴纳。在这两种纳税方式中，都会对普通的工薪阶层产生不利影响，使得工薪阶层成为纳税的主要阶层。这是因为他们的收入结构比
5 较单一，需要计税的收入比较清晰，其工薪赋税自然难以逃脱。如我国的行政事业单位和国有企业职工在纳税过程中通常采用比较规范的代扣代缴方式，结果导致个人所得税纳税方式在中低收入的革新阶层执行，而在高收入人群中效果甚微。因为高收入人群往往占有较多的社会资源，不再局限于一份职业，收入来源也多种多样，其工资薪金也许不高，但其额外收入才是真正的支撑收入，在对高收入人群征收工资薪金所得税的同时，其额外收入却很难被监管。在这种情况下，所得税的申报和代扣代缴只能依靠纳税人的纳税意识，其真实性很难落实到实处。截至2010年末，个人收入超过12万的纳税人自行申报期结束时，全国仅有268.9万人到税务机关办理，2010年度个人所得税自行纳税申报与去年同期相比，虽然增长了12%，但与实际数额还相差甚远。
2.4 税收征管质量不高
经济多元化使得收入渠道多样化，隐性收入、灰色收入比比皆是。而目前我国的征管方式落后，缺乏一整套控制个人财产和收入的体系，这就使得征管人员无法和直销纳税人的全部收入，而使税源流失，同时也有失公平。另外，代扣代缴工作落实不到位，一部分代扣代缴人员由于种种原因不扣或者少扣应缴纳税款，甚至于纳税人合伙将偷税转变为合法的税收筹划，国家目前对偷税漏水的界定模糊，处罚力度较轻，这就使偷税漏税成为可能。个人执法人员在执法过程中往往由于“人情税”现象而使
6 国家蒙受损失。
3.改革个人所得税的具体措施 3.1改分项所得税制为混合型税制
所谓混合型税制模式是综合所得税制和分项所得税制相结合的混合型模式，这类征收方式符合我国目前的基本国情。目前，很多发达国家实行综合所得税制模式，但是由于我国的个人财产登记制度、个人所得收入申报制度、信息收集传递制度以及部门间协调还不完善，因此，目前我国应改变现行的所得税收模式，逐步走向分类制与综合制混合征收模式。在这种混合模式下，对纳税人平时收入、容易发现的所得收入，实行综合征税。而对偶然所得收入、不容易发现的个人收入，实行分类征税。同时，我国应该把纳税项目从规定纳税项目改为规定免税项目，把国家给予免税的项目列举出来，可以免收个人所得税。而其他没有说明的项目都需要征税，这有理由解决税源流失问题。 3.2 优化累进税率级数以降低最高边际税率
我国应参照西方国家税率设计的方式，对我国个人所得税的税率级数以及最高边际税率进行优化。我国目前实行的累进税率级数过多，并且最高边际税率过高，不利于调动纳税人的积极性。虽说从理论上级数设计较多时有利于实现税收公平，但在实际操作中要充分考虑我国的基本国情。一般来说，应该在个人所得收入额度较小时，级距分布较小；在个人所得收入额度较大时，级距分布较大。在优化累进税率级数的同时，还需降低最高边际税
7 率。45%的最高边际税率相对于国际水平来说已经过高，而在国内的阶层中也很少有人达到这个水平。因此，应该降低高档的边际税率，以调动高收入人群主动纳税的积极性，避免最高边际税率形同虚设。
3.3 完善相应措施并建立个人所得税的交叉稽核体系
税务部门应当以信息技术为核心，加强与有关部门的联系，实现各个部门的信息资源共享，建立信息互换体系，并定期查阅纳税记录的准确性与完整性，以及发现偷税漏税行为。建立个人违法查询系统，对于偷税漏税行为在系统上进行公布，并记录个人诚信档案，使诚信纳税作为银行是否贷款，雇主是否雇佣的重要参考指标，这无形中增加了偷税漏税的隐性成本。 3.4加强宣传教育与完善法制建设
税务机关应当定期开展普法知识宣传，通过网络或新闻媒体曝光偷税漏税的违法行为，提高公民自觉纳税的法律意识，鼓励纳税人自行申报纳税。明确代扣代缴人员和税务工作人员的法律责任，加强对代扣代缴责任人的业务培训，对于参与偷税漏税的相关人员要处以严厉处罚。同时要提高所收税费的透明度，规范财政预算，使税收真正取之于民，用之于民。 4.结论
综合来看，个人所得税改革在减税方面的效果，对中等收入者的益处更大。据透漏，改革后或将使大部分工薪族适用最低的一级或两级税率，同时符合最高税率的高收入者数量也会增加。
8 这次个人所得税改革涉及的三项内容，除适当提高费用扣除额，调整税率级次级距，还包括关于完善征管措施，加快建立全国统一的个人所得税信息管理系统。
未来，个人所得税法的改革将在部门信息共享、工作协同上做出规定。
具体内容是初步建立纳税人单一账号制度，并与社会保险统筹使用。单一账号制度通过以公民身份证号为基础，引入公安部门身份证信息。此外，还将全面建立第三方涉税信息报告制度，实施税务和金融、工商行政部门涉税信息的共享。
国税总局相关官员表示，综合税制改革开展的最大障碍，是税务部门缺乏纳税人真实有效的信息，无法建立电子稽征平台，而目前税务部门还无法独自获得这些信息，只有国务院通过法律法规形式规定，才能在部门间共享。
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参考文献
财政部会计资格评价中心.经济法基础.经济科学出版社.2010.122
10 致 谢
大学即将过去，在这里，我深深感谢老师，感谢他们陪我走过了这段令我难忘的快乐时光。回想求学几年来，心中充满无限感激和留恋之情。感谢母校为我们提供的良好学习的平台，使我们能够专心学习，陶冶情操。谨向我的论文指导老师致以最诚挚的谢意！老师不仅在学业上言传身教，而且以其高尚的品格给我以情操上的熏陶。本文的写作更是直接得益于他的悉心指点，从论文的选题到体系的安排，从观点推敲到字句斟酌，无不凝聚着他的心血。滴水之恩，当以涌泉相报，师恩重于山，师恩难报。我只有在今后的学习、工作中，以锲而不舍的精神，努力做出点成绩，以博恩师一笑。
