第 四 章 注册会计师的法律责任（答案解析）
一、单项选择题。
1.下列各项中，不属于被审计单位应负的会计责任的是（ ）。 A．建立健全内部控制制度 B．确保盈利预测的实现 C．保护资产的安全、完整
D．保证会计资料的真实、合法、完整 【您的答案】
【正确答案】 B
2.注册会计师在审计A公司年度会计报表知悉公司可能存在重大舞弊行为，应采取的措施是（ ）。
A．以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊 B．运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为 C．与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿 D．向证券管理部门报告，并要求通知广大股东 【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 对于B项，因为此时注册会计师只是发现可能存在重大舞弊行为，还没有充分适当的审计证据证明其是否存在，因此无论如何运用专业知识也是无法判断舞弊行为是否确实存在，B项不入选；
当知悉该公司可能存在重大舞弊行为时，应采取的首要措施是与该公司的管理当局讨论，以明确可能存在的重大舞弊的原因，然后才能有针对性的运用专用知识判断该公司是否确实存在舞弊行为。这样才有利于提高审计效率和效果。
3.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将区分（ ）。 A．管理责任与报告责任 B．会计责任与审计责任
C．签发审计报告注册会计师的责任与担任管理咨询注册会计师的责任 D．会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任 【您的答案】
【正确答案】 B
4.如果被审计单位会计报表中存在重大违反法规行为而未作适当会计处理和披露，注册会计师应当（ ）。
A．发表无保留意见并在强调事项段中说明 B．发表保留意见或否定意见 C．发表保留意见或无法表示意见 D．发表标准无保留意见 【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师应当根据违反法规行为对会计报表的反映确定是发表保留意见还是否定意见
5.在所有的注册会计师的审计过失中，最主要的是由于（ ）引起的。 A．执业不独立
B．没有保持职业谨慎 C．没有签订业务约定书
D．未能对助理人员进行切实的监督 【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 A项，注册会计师不独立，注册会计师事先就不应执行，如果是在审计过程结束时发现不独立，就应发表保留或无法表示意见；C项，补签业务约定即可；D项，这也是引起注册会计师过失责任的情况之一，但B项相对更符合题目要求。
6.注册会计师在对被审计单位的会计报表进行审计时，发现的下列问题中，属于错误的是（ ）。
A.对经营业绩良好的被投资企业，计提了长期投资减值准备 B.会计政策变更蓄意采用未来适用法 C.投资者抽回的投资计入“其他应付款” D.将预收账款列示在应收账款项目中 【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 A属于滥用会计政策；B属于蓄意使用不当的会计处理方法；C属于掩盖抽逃资金。D属于被审计单位的错误。
7.审计风险与审计失败的主要区别在于（ ）。 A.注册会计师是否查出了会计报表的重大错误 B.注册会计师是否提出了错误的审计意见
C.注册会计师是否明知会计报表有重大错报却不如实表述 D.注册会计师是否遵循独立审计准则的要求 【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 审计失败则是指审计人员由于没有遵守独立审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计风险是指注册会计师虽然遵守了审计准则，但在会计报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。两者的本质区别在于是否遵守了独立审计准则。
8.对于被审计单位的下列行为，除（ ）外，注册会计师必须主动查清。 A.董事会会议记录显示，某一政府机构正在对被审计单位进行一项调查 B.审计人员无意中发现，被审计单位由于违反职工权益将被处以高额罚款 C.审计人员注意到，被审计单位的大量客户纷纷卷入了所得税纠纷中 D.审计人员从新闻媒体获悉，被审计单位由于行贿而受到调查 【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 四种情况均属违反法规行为。除C外，审计人员既然已经知悉其他情况，就应主动查清。C项是被审计单位的客户发生所得税纠纷，被审计单位不存在违反法规行为。
9.如果被审计单位的会计报表中存在重大错报，则在（ ）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。
A.注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报、漏报 B.审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见
C.注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 D.注册会计师基本上遵循了独立审计准则的相关要求 【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 “重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。B项，通常认为其负有普通过失或无过失；C项，通常推定为欺诈；D项，通常认为其负有普通过失或无过失。
10.我国《刑法》规定，承担审计、资产的评估等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处（ ），并处或单处罚金。 A.5年以下有期徒刑拘役 B.5年以下有期徒刑或拘役 C.5年以下有期徒刑 D.10年以下有期徒刑 【您的答案】
【正确答案】 B
二、多项选择题。
1.对于已经发现的重大错误或舞弊，如果被审计单位出现以下情况，注册会计师可能发表保留意见或否定意见（ ）。 A．不承认存在重大错误或舞弊 B．拒绝调整重大错误或舞弊 C．不愿披露重大错误或舞弊
D．愿意调整重大错误或舞弊，但不愿调整不重要的错误或舞弊 【您的答案】
【正确答案】 A,B,C
【答案解析】 因为重大错弊行为已经发现，被审计单位如果不承认，说明拒绝调整和披露，A项入选。
2.注册会计师应当根据独立审计准则的要求，在编制和实施审计计划时对（ ）予以充分关注，以合理确信能发现此类行为。 A.重要的错误 B.重要的舞弊
C.间接和重要影响会计报表的违反法规行为 D.直接和重要影响会计报表的违反法规行为 【您的答案】
【正确答案】 A,B,D 【答案解析】 对于间接和重要影响会计报表的违反法规行为，注册会计师负被动审计责任，也就是只有在被告知的情况下才需要实施程序。
3.当怀疑被审计单位最高层管理人员舞弊时，注册会计师可能采取的措施包括（ ）。 A．不论是否与审计范围相关，均应实施审计程序予以证实或排除。 B．征求律师意见
C．告知最高层管理当局 D．解除业务约定 【您的答案】
【正确答案】 B,C,D 【答案解析】 注册会计师必须在审计范围内实施程序，不能超出审计范围实施程序。
4.注册会计师可能因为（ ），而应承担法律责任。 A．违约
B．专业标准规定有误 C．过失 D．欺诈
【您的答案】
【正确答案】 A,C,D
5.根据《注册会计师法》的规定，会计师事务所可能承担的法律责任主要有（ ）。 A．行政责任 B．刑事责任 C．民事责任 D．经济责任 【您的答案】
【正确答案】 A,B,C
6.注册会计师为避免法律诉讼而应采取的具体措施包括（ ）。 A．严格遵循职业道德和专业标准的要求 B．审慎选择被审计单位
C．建立、健全会计师事务所质量控制制度 D．提取风险基金或购买责任保险 【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D 【答案解析】 D项，事务所可以通过风险基金和责任保险直接给对方予以经济赔偿，从而避免法律诉讼。
7.下列属于舞弊行为的有（ ）。 A.贿赂 B.侵占资产
C.对事实的疏忽和误解
D.蓄意使用不当的会计政策 【您的答案】 【正确答案】 B,D
【答案解析】 A项属于违反法规行为；C项属于错误。
8.下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的是（ ）。 A.无法确定已发现的错弊对报表的影响程度 B.审计范围受客观环境限制 C.审计范围受客户限制 D.被审计单位经营失败 【您的答案】
【正确答案】 A,B,C
【答案解析】 被审计单位经营失败并不影响注册会计师证据的获取以及审计结论的形成。
9.对于在审计过程中涉及的重大错误和舞弊，注册会计师应当（ ）。 A.将有关涉嫌人员的情况详细记录与审计工作底稿 B.向被审计单位高层管理人员报告
C.重新考虑有关人员所做陈述的可靠性 D.在审计报告中予以适当披露 【您的答案】
【正确答案】 B,C
【答案解析】 根据《错误与舞弊》和《违反法规行为》具体审计准则，注册会计师在审计过程中，只要发现了重大错误、舞弊和违反法规行为就应向高层管理当局报告；对涉嫌舞弊人员以前所做陈述的可靠性也要重新评价。涉嫌人员的详细情况，比如出生年月、籍贯等不属于注册会计师需要记录的内容，A项不入选。只有管理当局拒绝接受注册会计师就重大错误和舞弊提出的调整和披露建议，注册会计师才应在审计报告中披露，D项不入选。
10.注册会计师X审计A公司2000年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，A公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师X工作有过失。对此，注册会计师提出下列申诉，有效的申诉包括（ ）。
A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师并无过失
B.注册会计师所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计
C.注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，注册会计师本人并无过失
D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是A公司管理当局的责任 【您的答案】
【正确答案】 A,B,D 【答案解析】 C的申诉无效，因为注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任。
三、判断题。
1.由于审计测试技术和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。（ ） 【您的答案】 【正确答案】 对
2.注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊，但注册会计师应当实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。（ ）
【您的答案】
【正确答案】 对
3.注册会计师如果没有查出被审计单位会计报表中的错误事项，必须承担法律责任。（ ）
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 由于审计测试技术和被审计单位内部控制的固有局限性，注册会计师只能合理确保将影响会计报表的所有重大错报漏报揭示出来，而不能保证将所有错报漏报查出来。
4.我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。 【您的答案】
【正确答案】 对
5.注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑对其会计报表的影响。 【您的答案】
【正确答案】 对
6.如果注册会计师证实被审计单位确实存在重大的舞弊，可能会取消业务约定。（ ） 【您的答案】
【正确答案】 对
【答案解析】 如果确实存在重大的舞弊行为，并且被审计单位又拒绝配合注册会计师的审计工作，比如拒绝进一步提供相关审计资料，注册会计师就可能取消业务约定。
7.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在实施审计时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为（ ）。 【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师应当在编制和审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。
8.注册会计师在审计中未能发现现金短缺时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由于缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。这种情况在追究责任时，可定为“共同过失”。 【您的答案】
【正确答案】 对
9.对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。（ ） 【您的答案】
【正确答案】 对
10.如果违反法规行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见。（ ） 【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 违反法规行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应根据其对会计报表的影响程度发表保留或否定意见，但决不能无法表示意见。
四、简答题。
1.在审计过程中，被审计单位的错误、舞弊，及注册会计师的普通过失与重大过失均可能导致注册会计师承担法律责任。请叙述错误、舞弊、普通过失、重大过失的涵义，普通过失与重大过失的区分标准。 【您的答案】
【正确答案】 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：原始记录和会计数据的计算抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。
舞弊是指会计报表中存在的故意不实反映。舞弊主要包括：伪造、编制记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。
普通过失是指注册会计师因没有保持职业上应有的合理的谨慎而未能完全遵循专业标准的要求；重大过失是指注册会计师因没有遵循起码的职业谨慎，根本没有遵循专业标准，或没有按照专业标准的基本要求执业。
在注册会计师有过失的前提下，可以按照遵循专业标准的情况、错报的重要性、内部控制的强弱等标准将过失区分为普通过失与重大过失。具体地说：
（1）虽然注册会计师没有完全遵循专业标准的要求，但已遵循了主要的、基本的要求、一般认为其过失属于普通过失；如果没有遵循专业标准中的主要的、基本的要求，则认为其过失为重大过失。
（2）如果注册会计师因过失而未能发现的错报、漏报金额合计不超过会计报表的重要性水平，则一般认为有普通过失，否则认为有重大过失。 （3）如果注册会计师在内部控制良好的情况下因减少实质性测试程序而未能查明会计报表的错报漏报，一般认为属于普通过失；但如果注册会计师在被审计单位内部控制可信赖程度不高的情况下减少了实质性测试程序，则通常认为其负有重大过失责任。
