第2章 注册会计师执业准则、职业道德与法律责任
1请分别下面6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简
要说明理由。
X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表,于2002年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：
1、ABC会计师事务所与H银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，H银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用；剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；
答：损害。或有收费。经济利益威胁。
2、2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；
答：不损害。正常业务。
3、ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任H银行的独立董事； 答：损害。密切关系威胁。
4、审计小组负责人B注册会计师1998年度曾担任H银行的审计部经理； 答：损害。自我评价威胁。
5、审计小组成员C注册会计师自2000年度以来一直协助H银行编制会计报表： 答：损害。自我评价威胁。
6、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任H银行的统计员。 答：不损害。非关键管理人员。
单选题
注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（） A、CPA的岳父 B、CPA的表姐 C、CPA的关系密切的伙伴
D.CPA正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手
多选题
1、注册会计师在执业某上市公司2008年财务报表审计业务时，下列情形遵循了保密原则的有（） A、在未得到某公司同意情况下，将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位 B.在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D、在未得到该公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿
1、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（） A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D、承接的审计业务没有采用或有收费安排 答案：ABC
1、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（） A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高管 B、审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系 C、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D .审计项目负责人最近曾受雇于客户设计其内部控制制度 答案：AD 多选题
1、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（） A.会计师事务所推介审计客户的股份 B、会计师事务所过度依赖向某一客户的收费
C、审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系
D .注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人
案例:某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德规范的要求？为什么？
例题分析： ABC会计师事务所首次接受委托，承办W公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与W公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况，请判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规的要求，并简要说明理由。
1、ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向W公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低审计收费而受到影响。
答：不符合。收费明显低于前任，且与前任和当地事务所比较，有诋毁同行的行为。
2、在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任W公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
答：不符合。因为高管或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致于没有防范措施能够将其降至可接受水平。
3、ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 答：符合。因为利用专家工作时，不仅自己要遵守职业道德，还应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量。
4、前任注册会计师对W公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请W公司与前任注册会计师联系；
答：不符合。当后任发现前任所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任，并要求安排三方会谈。
5、某公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。
答：违反。虽然是在允许广告宣传的国家进行广告，但招揽的业务对象仍属于不允许广告宣传招揽业务的国家。
6、ABC会计师事务所向H公司和其他机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。
答：违反。虽然允许事务所将印刷的手册向客户发放，但手册内容应真实、客观，且不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。
7、ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
例题1：2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房.,请问：是否损害独立性？
例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。 ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。请问：是否损害独立性？不会
例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。 ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。 请问：是否损害独立性？
答：损害。事务所以降低审计收费为条件来换取 其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，存在除审计收费以外的其他经济利益，威胁独立性。
（2）从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人 ---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施 （3）向审计客户提供贷款或为其担保 ---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施 （4）在审计客户开立存款或交易账户
--事务所、成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等存款或交易账户，只要按正常的商业条件开立，不会威胁独立性
例题：ABC会计师事务所与V商业银行信息部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户， ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。是否威胁独立性？
答：威胁。事务所的客户是由银行介绍的，审计收费与该银行信贷部平分，双方之间存在商业关系，威胁独立性。 （3）商业关系对独立性的威胁 ----对事务所而言, 不得介入 ----对项目组成员而言,调离 ----对项目组成员的主要近亲属
经济利益不重大，不威胁；
重大时，项目组成员调离 4）从审计客户购买商品或服务
----如果交易过程正常、公平，则不威胁独立性
---某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益威胁
防范：放弃交易或减少交易的金额调离
例：B注册会计师的妹妹在某商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。 B注册会计师未予以回避。是否威胁独立性？
项目组成员的其他近亲属处于重要职位或可以对财务报表施加重大影响
——调离；合理安排项目组成员的职责，使该成员不处理其近亲属职责范围内的事项
答：威胁。 B注册会计师是项目组成员之一，其妹妹系其他近亲属，所从事的会计核算工作能够对财务报表施加重大影响，故威胁独立性。
案例1: H银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于年底签订审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与H银行存在以下情况，请判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
1、甲注册会计师已连续5年担任银行的年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计H银行2004年度报表时，ABC事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立H银行2004年度会计报表审计项目组时，ABC 事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
答：损害独立性。会产生密切关系导致的威胁。
2、由于H银行降低2004年度会计报表审计收费近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对H银行下属的两个分支机构进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
答：损害。受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的损害。
3、由于H银行财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记帐凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在H银行2004年度会计报表审计项目组。
答：不损害独立性。该注册会计师从事的记帐凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价威胁。况且，ABC事务所已采取措施防范可能的影响。
案例2: ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：
(1)A注册会计师持有A商业银行的股票 100股，市值约 600元。由于数额较小， A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。 (2)B注册会计师的妹妹在V商业银行办公室从事行政工作，B注册会计师未予回避。
(3)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
要求：请分别针对上述3种情况，判断ABC会计师事务所和注册会计师的独立性是否受到侵害，并简要说明理由。
案例3：ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2006年度财务报表进行审计。ABC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。
（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。 （2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。 （3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。 （4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。 （5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。
（6）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。
案例4： 2007年2月12日，ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托，对2006年度财务报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。XYZ公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为X，占有51％的股权，X担任董事长。B注册会计师与X共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30％份额。 要求：（1）请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，判别ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。如果要接受委托，ABC会计师事务所应采取何种措施？（2）如果ABC会计师事务所接受委托，是否可以委派B注册会计师进行审计？
（1）由于B注册会计师与XYZ公司的出资人x共同出资设立BX公司，且拥有30％份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部副经理。会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系。或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计，独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托．ABC会计师事务所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。
（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委派B注册会计师进行审计。否则事务所不能接受委托。
例：原野公司是一家上市公司，自该公司成立以来，深圳经济特区会计师事务所一直担任该公司的主要查帐工作，在5年内，先后为该公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。1992年，该事务所 因此受到行政处罚。具体行政处罚是：事务所 停业整顿，冻结 一切财产；注销所内3人的注册会计师资格。
例：四川德阳市会计事务所为四川德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，并称：上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。1993年，四川德阳东方贸易公司在与山西某厂交易时，经办人将货款骗到手后，即逃之夭夭。该工厂把东方贸易公司和事务所告上法庭。结果：事务所承担连带责任，赔偿全部经济损失23万
例：北京长城机电产业公司是一家所谓的民营高科企业，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。1993年，广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资款。于是，长城公司请中诚会计事务所 为其出具虚假验资报告。中诚会计事务所欣然应允。这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资者直到了搪塞、欺骗作用，造成了严重后果。
结果（1）审计署、财政部和中监会对中诚事务所作出行政处罚；（2）对承办长城公司审计业务的两名CPA判处有期徒刑。因年龄较大，监外执行。
一、选择题
1、注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为（C） A、违约 B、普通过失 C.重大过失 D、欺诈
解析：监盘属必要程序，没执行该程序属于根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
二、判断题
1、注册会计师明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失。（）
