核算注意事项
（一）特殊账户的结构及核算：
1、坏账准备：资产类，借减贷增，余额可能在借方，也可能在贷方。 年末计提坏账准备时先计算坏账准备账户的余额，余额在贷方相减，余额在借方相加。
例题： 2008年12月31日，甲公司对应收乙公司账款进行减值测试。 应收账款余额合计为800000元，假设坏账准备没有期初余额。 甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。 2009年甲公司的应收账款发生坏账40000元。
2009年末，应收乙公司账款余额为1000000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。
2010年4月20日，收到已经转销的坏账20000元，已存入银行。
2010年末，应收乙公司账款余额为500000元。经减值测试，甲公司确定
按8%计提坏账准备。 编制会计分录如下：
（1）2008年末，甲公司应收账款余额为800 000元，提取坏账准备：
800 000 × 10%=80000 本期计提坏账准备=80000-0=80000元 借：资产减值损失
80000
贷：坏账准备
80000 （2）2009年发生坏账40000元，确认坏账，冲减应收账款： 借：坏账准备
40000
贷：应收账款－－乙公司
40000 “坏账准备”科目余额为贷方40000元，（80000-40000）
2009年年末，甲公司应收账款余额为1000000元，计提坏账准备： 按2009年年末应收账款余额估计坏账损失为80000元（1000000×8%），
则本年应提取坏账准备数为40000元（80000-40000）。 借：资产减值损失
40000 贷：坏账准备
40000 提取后“坏账准备”科目贷方余额为80000元
（3）2010年4月20日，已确认为坏账冲销的应收账款20000元又收回：
借：银行存款
20000
贷：坏账准备
20000 “坏账准备”科目为贷方余额100000元（80000+20000）
2010年年末，甲公司应收账款余额为500 000元，计提坏账准备：
按年末应收账款余额估计坏账损失为40000（8%×500000），则本年需要计提的坏账准备=40000-100000=—60000元。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为40000元。
借：坏账准备
60000
贷：资产减值损失
60000
2、存货跌价准备：资产类，借减贷增，余额只能在贷方。
存货价值回复时，冲减存货跌价准备，但冲减金额不能超过原先计提的存货的跌价准备。
例题：某企业2006年期末存货账面价值为52万元，可变现净值48万元， 假设期初没有计提跌价准备。2007年该存货可变现净值为48.8万元， 2008年末该存货可变现净值为53万元。试编制会计分录。 (1)2006年末，成本-可变现净值=52-48=4万元，期初余额为0， 借：资产减值损失
40000
贷：存货跌价准备
40000 （2）2007年末，恢复8000
8000
贷：资产减值损失
8000
冲回后准备贷方余额=40000-8000=32000元
（3）2008年末，继续恢复冲减至准备账户为0为限： 借：存货跌价准备
32000
贷：资产减值损失
32000
3、其他准备账户：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备：资产类，借减贷增，不能转回，余额只能在贷方。
上述准备账户在核算时对应的账户都是“资产减值损失”。
4、累计折旧、累计摊销：资产类，借减贷增，余额在贷方。
5、材料成本差异：资产类，超支差异在借，节约差异在贷。余额可能在借也可能在贷。
[例]2011年4月1日，甲公司原材料单位计划成本为每千克25元，结存原材料的计划成本为14700元，材料成本差异科目贷方余额（节约差异）
345元。4月份的材料收入、发出及结存的经济业务如下：
（1）采购原材料480千克，材料已验收入库，货款14040元，其中，原材料价款12000元，增值税2040元，以支票付讫，并以现金支付装卸费75元。
材料的实际成本=12000+75=12075 材料计划成本=480×25=12000
借：材料采购
12075
应交税费-应交增值税（进）
2040
贷：银行存款
14040
库存现金
75 同时：
借：原材料
12000
材料成本差异
75
贷：材料采购
12075 （2）采购原材料132千克，材料已验收入库，原材料价款3270元，增值税556元，以银行存款付讫， 材料的实际成本=3270 材料计划成本=132×25=3300
借：材料采购
3270
应交税费-应交增值税（进）
556
贷：银行存款
3826 同时：
借：原材料
3300
贷：材料采购
3270
材料成本差异
30 （3）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000
元，其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元，用于车间一般耗用300千克，计划成本为7500元，用于管理部门耗用60千克，计划成本1500元。
借：生产成本
15000
制造费用
7500
管理费用
1500
贷：原材料
24000 （4）月末计算材料成本差异余额： 期初贷方余额345（节约差异）
本月增加（1）中借方超支差异75元；
（2）中贷方节约差异30元。
本期可供分摊的成本差异=超支差异-节约差异
=75-（345+30）
=-300元
（5）月末分摊材料成本差异： 本月材料成本差异分摊率 =-300/（14700+12000+3300） =-1% 生产成本应分摊差异=15000×（-1%）=-150 制造费用应分摊差异=7500×（-1%）=-75 管理费用应分摊差异=1500×（-1%）=-15 借：材料成本差异
240
贷：生产成本
150
制造费用
75
管理费用
6、发出商品、委托代销商品、待处理财产损溢：资产类账户，暂时性、
过渡性账户。
7、材料采购、在途物资、在建工程、研发支出账户：过渡账户，过程性账户
8、固定资产清理账户：既有资产账户的特点也体现损益类账户的内容 （1）处置的资产价值计入借方------体现资产账户特点，登记要处置资产的增加
（2）处置时的收益计入贷方———体现损益类账户收入类账户的内容 （3）处置时的费用计入借方———体现损益类账户费用类账户的内容
（二）计算的内容
1、存货发出成本的计价方法： （1）先进先出法
（2）月末一次加权平均法
2、材料成本差异率的计算：公式
超支差异-节约差异本期材料成本差异率=期初结存材料的计划成×100% 本＋本期验收入库材料的计划成本
3、可变现净值的计算：分材料、产品不同；估计售价的确定
4、坏账准备的计算：理解公式
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－(或+)“坏账准备”的贷方或借方余额
5、固定资产折旧的计算：年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法
6、相关资产成本的计算：
（1）交易性金融资产成本、可供出售金融资产成本：区分交易费用的计量
（2）存货成本：外购、自制、委托加工物资 （3）固定资产成本：外购（需要安装）、自营工程 （4）无形资产成本：外购、自行研发
（5）长期股权投资成本：成本法与权益法的不同 （6）利息费用的计算：短期借款----财务费用
长期借款----管理费用、财务费用、计入资产成本（在建工程、研发支出）等
7、增值税的计算: （1）进项税额
（2）进项税额转出
自建的固定资产领用本企业的原材料，如果自行建造的是房屋建筑物等不动产，那么增值税进项税额不允许抵扣，要转出。
如果建造的是生产线等动产设备，那么增值税进行税额可以抵扣，不需要转出。
（3）销项税额的计算
（4）小规模纳税企业增值税的计算：3%
8、应收票据贴现：贴现期、贴现息、贴现净额
