浅谈企业出纳工作的认知分析
摘要: 出纳员是货币资金内部控制的关键岗位,明确其职责,加强对其的制衡,对于保证企业货币资金的安全完整,有着十分重要的意义。 本文针对当前企业出纳工作中存在的问题，结合本人多年的工作经验，通过摆事实，讲道理，从出纳的地位、作用以及业务技能、国家的法律法规等各方面，详细论述了出纳岗位的重要性，并就如何做好企业的出纳工作，略谈了几点认知及体会。
关键词:出纳;工作;岗位 1出纳的概念与特征 1.1出纳的概念
作为会计术语的出纳,通常是指出纳工作。出纳工作,顾名思义,出即支出,纳即收入。出纳工作是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。具体地讲,出纳是按照有关规定和制度,办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务,保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。
《现代汉语词典》称，出纳是“现金和票据的付出与收进。”在实际工作中，尽管会计监督在前，每一笔现金业务的发生，或者说现金与票据、票据与票据交换手段的实现，都是由出纳工作来完成的。因此，出纳可以依据词解派生出三层含义：出纳是指人，某出纳（出纳员）；出纳是指岗位，出纳室（科）；出纳是指工作，现金和票据的付出与收进。 1.2出纳的特征
1.2.1出纳是现金、票据收付的关口； 1.2.2出纳是第一手会计信息的收集者；
1.2.3出纳是外界观察企业会计管理水平和财务水平的窗口，会计是以货币计量的价值尺度，出纳在现实经济生活中充当着现金、票据交换的使者。
2出纳在会计循环中的地位和作用
会计循环是资金运动的链条和纽带，建立高效良好的会计循环机制是资本营运的客观要求。出纳在会计循环中的地位和作用，反映在收支凭据真实，传递循序渐进，货币计量准确，信息反馈及时等方面。
2.1地位。
出纳是会计循环中的一个重要环节。任何单位和经济组织中，出纳必须是一个独立的岗位，领导不得兼任，会计不得替代。《会计基础工作规范》对出纳岗位、职责也有限制性规定，如单位领导人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计主管人员。会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。内部牵制制度也规定了机构分离，职务分离，钱账分离，账物分离的原则。因此在会计机构中分设出纳岗位具有制度上的合法性，工作上的适应性，行为上的规范性，管理上的科学性等特点。所以出纳在会计工作中和会计循环中的地位是特殊的，不可缺少的。
2.2作用。
出纳是会计工作的一部分，也就是说出纳岗位可以按管理要求设置，出纳工作则必须完全置于会计循环中。出纳人员在管好货币资金的同时，还应当发挥几个方面的作用。一是认真贯彻执行党和国家的财经政策和财经方针，认真审核每一张单据，处理每一笔经济业务。二是及时反馈经济信息，按照《会计法》的要求及时向领导和会计主管人员报告工作。三是反腐倡廉，对支出性质进行审查，对违反开支规定的支出拒绝付款。四是保卫资金安全，保护国家资财安全，在现金流量大，假币多，卡式管理不规范的情况下，防止诈骗，减少损失和失误显得极为重要。
做好出纳工作对整顿会计工作秩序，规范会计基础工作具有极其重要的现实意义。
3出纳人员应具备的知识 3.1、要素
会计对象是指会计反映和监督的。会计对象分为六个会计要素，既资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
3.1.1资产。
资产是指过去的交易、事项形成并由拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来利益。资产可以具有实物形态，例如，房屋、机器设备、产品、材料等；也可以具有非实物形态，例如，无形资产等。
3.1.2负债。
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它表现为债权人对单位资产所拥有的权益。
3.1.3所有者权益。
所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资人对企业投入的资本，以及在经营中形成的盈余。即：投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
3.1.4收入。
收入是指企业在销售商品、提供劳务，以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收人、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
3.1.5费用。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。企业在生产经营过程中为获取收入而发生的各种人力、物力和财力的耗费，其货币表现就是费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
3.1.6利润。
利润是企业在一定期间的生产经营活动的最终成果，它表现为企业在生产经营过程中取得的各种收入和发生的各种费用配比相抵后的差额。收入大于费用，其差额为利润；费用大于收入，其差额为亏损。对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效率和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营绩效，作出正确的决策。
3.2会计科目、会计账户和复式记账
3.2.1会计科目。
会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。随着企业经营活动的开展，各个会计要素之间关系发生着变化。如用银行存款购买材料，用材料投入生产形成产品，将产品出售获取收益。上述经营活动通过设置会计科目予以反映。
3.2.2会计账户。
账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录 的一种形式。
3.2.3复式记账。
复式记账是一种的记账方法，在复式记账法下账户体系设置完整，可以将经济业务引起的会计要素的增减变动，在两个或两个以上账户中相互联系地、全面地、系统地进行记录，可以全面、系统地反映经济业务的来龙去脉。
3.3会计凭证
会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。审核无误的会计凭证是登记账簿的直接依据，所以填制和审核会计凭证是真实反映经济业务、监督经济活动的专门方法，是会计核算方法体系的重要组成部分，也是会计核算的一项重要内容，是会计最基础的工作。
3.3.1原始凭证。
原始凭证是指经办业务的部门和人员，在业务发生或完成时所取得或填制的最初凭证。它是进行核算的原始资料和重要依据。出纳人员每办理一项业务，无论是款项收付，还是日记账的登记，都必须以经过审核的真实、合法、有效的会计凭证为依据。
3.3.2记账凭证。
记账凭证是由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来记载经济业务简要内容，明确会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。
3.4会计账簿与财务报告 账簿是用来连续、全面、系统地记录会计凭证所反映各项经济业务的簿籍，登记账簿是会计核算的-种专门方法和工作程序。
4现代出纳工作面临的问题
作为我国发展国民经济的重要组成部分，中小企业有着较强的经营优势，对促进我国经济的发展以及维持社会的稳定起到了极大的推动作用。然而，由于我国中小企业的发展规模比较小、资金投入有限、技术创新能力不足，中小企业在财务管理工作方面的发展现状不容乐观，对于出纳工作的认知更有其局限性主要表现在以下几个方面：
4.1没有树立起财务管理在整个中小企业管理工作中的核心地位，一些中小企业管理者管理思想落后，管理能力和管理素质差，认为只要抓好生产和销售，企业就能赚钱，财务只是记账、算账，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用，对出纳工作认知松懈，简单局限于现金的收支。
4.2企业的财务管理工作还停留在传统经营模式之下，没有结合企业实际进行积极的改造。中小企业根据成本效益原则，更愿意选择传统管理方法，来降低管理成本，导致财务管理人才缺乏、财务管理人员素质较低，对出纳人员的素质专业技能要求偏低，造成了财务管理的多种隐患。
事例
一、某企业一小出纳刚开始很敬业，每天都加班盘点。后来就动起歪脑子了。他想办法弄到了做凭证的会计的登陆密码，下班后就修改已经付款的现金凭证，修改也没什么规律，比如：一张报销凭证，金额是5688.95元，他可能就修改成6699.95元，几乎每张报销凭证都修改，同时模仿报销人的签字，完了之后盖上复核凭证的会计的章（这里说一下，这些会计都喜欢把自己的章放在桌上的笔筒里）。就这样，在后面的两年内，小出纳改了无数张凭证，累计获利超过百万元。这里再说一下：现金和银行凭证由小出纳负责装订，因此复核过的凭证就不会再有其他人审核了。
后来东窗事发，是因为某个部门领导总觉得自己已经很抠门了，怎么每月部门费用都超出自己的预计，要求查凭证才发现的。
此事一出，简直就是爆炸的新闻！大家怎么也想不到，看起来本分可爱的小出纳居然会干这种事。后来小出纳退出了贪污的钱，被辞退了。
由此可看出单位的内控有多么重要，岗位不相容、信息管理、现金管理等规定，一定要严格执行，否则留下漏洞，造成隐患。
4.3企业的财务管理制度没有发挥其应有的作用，更有甚者是只见其形，不见其实。中小企业中相当一部分是个体、民营企业，投资者、经营者和管理者三者合一，企业领导者集权现象严重，缺乏财务管理的理论方法和相关知识，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱、财务监控不严、会计信息失真等。由此引发的出纳工作随意性增大，监管上欠缺，为出纳挪用资金，私设小金库等行为提供了机会。
事例
二、某公司一同志在任出纳工作期间，先后利用23张现金支票编造各种理由提取现金96.94万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。具体手段如下：
（一）隐匿10笔出口结汇收入计96.94万元：将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使其33笔收支业务均未在银行日记账和银行余额调节中反映。
（二）伪造11张银行对账单：将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”或外汇买卖的代码“18”。
该事例告诉我们的事实是：
（一）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销33笔收支业务的机会。
（二）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。
（三）未建立支票购入，使用，注销的登记制度。
（四）两地的对账不及时。有7笔收入已转账，冲平了应收外汇账款，但未在对方的银行日记账中反映。若两地能及时对账，这个漏洞就会及早暴露。
（五）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。
（六）交接工作不明晰。该同志在交接出纳工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。
（七）凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被该同志隐匿，造成此收入无法记入银行日记账中。
（八）发现问题时追查不及时。在清理逾期未收汇时发现：有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，当时由于人手较少未能对此进行专项清查。
5面对出纳工作中出现的相关问题的对策及办法 5.1明确出纳工作职能
公司设置财务管理部，对本公司经济运作负有核算、组织、检查的责任。负责制定公司财务管理规章制度；负责各项规章制度的贯彻落实；负责监督管理公司的财务工作；负责处理相关的财务会计事项等。根据公司经营业务设立会计工作岗位，为相关部门派遣财务人员，被派遣的人员属于财务管理部门的编制；按照国家法规制度开展经济核算工作。出纳员岗位职责
5.1.1负责公司现金收入、票据及银行存款的保管、记录及管理；对财务总监负责；
5.1.2负责管理外币资金、本币资金、备用金，掌握结算付款的管理规定；
5.1.3支票必须凭审核无误的付款凭证方能开具；填写支票时，应做到时间、金额、账号及收款人单位均正确无误；由财务管理部直接开出的支票按审批权限办理；
5.1.4检查一切收、付、缴款业务凭证，做到有凭证、有审批，手续完备，项目内容清楚齐全，大小写金额相符。对检查无误的凭证及时办理款项收付缴业务；
5.1.5妥善保管各种收付款凭证，每日及时整理归档，做到有条有理，尤其是报销单据。包括检查大小写金额是否相符合，检查签字手续是否齐全，报销单据粘贴是否牢固，附件张数是否准确；
5.1.6严格执行现金清点盘点制度，每日核对库存现金和零用金，做到账款相符，确保现金的安全，并与会计帐核对，确保帐帐相符；
5.1.7负责公司工资、奖金的发放，并填写有关的凭证； 5.1.8根据现金、银行收付凭证，每日登记现金、银行日记账及辅助记录，每天填报“出纳日报表”；
5.1.9空白支票应妥善保管，开出支票后要按编号顺序进行登记； 5.1.10库存现金必须天天核对，不得以白条抵库，不准坐支，未经批准，不能任意挪用现金，也不得私自将现金借给任何部门或个人；
5.1.11负责按时清算公司信用卡及各项租赁费用的付款； 5.1.12填制各类银行传票、支票；
5.1.13每周五下午填制好《银行余额周报表》，下午三点以前上报总经理及财务总监；
5.1.14完成部门负责人安排的其它工作。
5.2加强出纳工作相关联的现金及银行存款管理规定
5.2.1公司应当严格执行现金管理的规定，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
库存现金只能用于：职工工资，各种工资性津贴；个人劳动报酬，包括稿费和讲课费用及其他专门工作报酬；支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用，以及国家规定的对个人的其他现金支出；收购单位向个人收购农副产品和其他物资支出的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000 元）以下的零星支出；人民银行确定需要现金支付的其他支出。
5.2.2出纳现金库存限额应按开户银行对公司业务量的大小核定后来确定，原则是一般不超过三天的零星开支，现阶段公司暂核定为20000元人民币。
5.2.3日常现金收支管理：
5.2.3.1所有现金收支由公司出纳负责；
5.2.3.2建立和健全《现金日记帐》登记制度，出纳根据审批无误的收支凭单逐笔顺序登记现金流水收支帐目，于每天终了结出当日收支总额及其余额，并核对库存。做到日清月结，账款相符。内部稽核人员要定期或不定期对库存现金进行检查，以保证库存现金账实相符；
5.2.3.3出纳收取现金时，须由会计开具一式三联的收款收据，由缴款人在右下角签名后，交缴款人、出纳、会计各留存一联；
5.2.3.4任何现金支出必须按相关程序报批；
5.2.3.5现金收支单据办理完毕后出纳须在审核无误的收支凭单上签章，并在原始单据上加盖现金收、付讫章，防止重复报销；
5.2.3.6经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作、会计稽核、以及会计档案保管工作，对现金收付款凭证应每月装订成册、归档保管，对支付的保证金、押金、备用金等应定期与有关单位、部门及个人清理核对； 5.2.3.7建立收据的领用制度。领用的收据必须登记数量和起讫编号，由领用人签字，收回收据和发票存根后由保管人员办理核销手续，对空白收据和发票应定期检查，以防止短缺；
5.2.4一切现金收支，必须有经审批的收付凭证。严禁代外单位或私人转账套现和大额度支付往来现金；
5.2.5出纳每周都必须在财务经理的监督下对库存现金进行盘点，填报余额周报表，并上报财务总监；
5.2.6出纳负责现金管理的安全，如发生现金短缺和丢失，由出纳赔偿。
6当代出纳工作需要紧扣时代脉搏,转变思想观念,与时俱进 作为出纳人员需对其工作任务有个全面的认识并且应对出纳工作中出现的新情况、新问题。从事出纳工作,我们应当保持心情愉快,对未来充满希望和信心,在岗位的比较选择上不妨度量大一点、风格高一点,在工作上不妨勤恳一点、认真一点。
总之,出纳工作是财会机构的重要岗位之一,是财务工作的一个组成部分,其工作好坏,直接影响财务工作的正常开展。由以上我们不难看出,要做好出纳工作并不是一件很容易的事情,必须具有扎实的理论基础和实务技能:不但要具备处理一般会计事务的财会专业基础知识,还要具备较高的处理出纳事务的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力。不仅“快”还“准”,并在快与准之间寻求到二者的平衡。
参考文献
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