第 5 章 城市商业银行会计风险防范措施
针对目前城市商业银行会计部位风险的表现，应该借鉴发达国家商业银行和国内优 秀银行的成功风险防范经验，从加强会计内部控制制度建设入手，真正建立起符合我国 城市商业银行实际的会计风险防范体系。 5.1 会计环境风险防范
5.1.1 加强会计电算化条件下的内控制度
会计电算化信息的真实可靠需要严格的内控制度的保证。内控制度要求处理同一笔
业务的人员既要相互联系，又要相互制约。严格的内控制度有利于防范违法行为的发生。 国内外会计电算化的实践表明，计算机对数据的处理几乎不会出错，几乎所有的计算机 违规现象都是由人为的操作失误或者故意违规造成的，而且一旦舞弊出现，结果会造成 巨大损失 [39] 。因此，强化内部控制的管理，优化电算化环境，提高会计电算化的科学管
理水平是城商行建立现代企业制度的内在要求，也是提高城商行竞争能力的重要途径。 （1）加强系统安全控制
系统安全控制是为了保证计算机系统的运行安全，避免由于外部环境因素导致的系 统运行错误产生的风险隐患。主要包括：安全控制、接触控制和环境保护。安全控制是 开发并采用相应的防护技术以保护会计电算化系统，设置网络安全性指标，加强网络安 全的控制。接触控制是防止没有相应权限的人员擅自动用电算化系统的各种资源，以防 止各项会计信息被修改。环境保护则是为了尽量减少外界因素所导致的计算机系统故 障，保障计算机的正常运行。 （2）加强程序操作控制
为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定相应的操作规程，包 括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常规情况的处理等。主要包括以下几点： 一是输入内容有误时，须按系统提供的功能加以修正；二是各种录入的数据都必须经过 严格的审批程序并具有完整、真实的原始凭证；三是机房工作人员不能未经审批擅自向 无关的任何人提供任何资料和数据；四是数据录入人员对输入数据有疑问时，应及时核 对，不能擅自修改；五是开机后操作人员不能擅自离开工作现场；六是无关人员不能随 便进入会计机房操作；七是要做好数据日备份，同时还要按周按月备份，并做好存档。 （3）加强人员职能控制
由于会计电算化知识与功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，以
明确员工的各自职责分工，加强组织控制。以达到通过设立一种相互稽核、相互监督和30 相互制约的机制来保障会计信息的真实、完整、可靠，减少错误和舞弊发生可能性的目 的。
（4）加强内部稽核
内部稽核既是城市商业银行内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督 的有力的制度安排。在会计电算化中，由于是会计人员与计算机对话的特殊形态，而对 内部稽核提出了更高、更严格的要求。一是审查计算机内保存的数据与书面资料的一致 性，对不妥或错误的账表处理应及时调整和修改；二是对系统运行的各个环节进行审查， 及时查缺补漏；三是对会计资料定期进行全面的稽核；四是监督数据保存方式的合法性、安全性，防止发生数据泄漏和非法修改历史数据的现象。 5.1.2 制定和实行严厉的处罚制度
城市商业银行的各项操作制度已经比较健全，但是，由于会计人员的主观松懈或者 主观故意，造成人员违规或者舞弊现象时有发生，给银行带来很大风险。 城商行首先应该针对各种违规、违纪现象制定严厉的处罚措施。要经济处罚与行政 处罚并重，个人处罚和单位处罚并重，内部处罚和外部公开处罚并重，使各项处罚措施 书面化、具体化，并有可操作性，使对违纪违规案件的处理有法可依。对于违反法纪、法规的案件，要执法必严，严格按照惩罚制度的规定执行，使制度真正落到实处。 5.1.3 加强城市商业银行内部风险文化的建设
城商行要加强内部各项风险管理措施的宣传和学习，使风险防范意识真正深入到员 工的思想意识里，体现在员工的日常工作和生活中，使员工能够自觉地防范会计方面的 风险，维护城商行的利益。同时，应思想教育和实际惩罚相结合，严格执行各项违规惩 罚措施，在城市商业银行内部形成良好的风险文化氛围。
只有作风正派、政治素质过硬，具有现代金融知识和较强工作能力并且在工作中坚 持规范经营，自觉防范风险的干部职工队伍，才能完成好各项工作任务。所以，要提高 城商行整体的风险防范水平，基层银行的建设以及干部职工队伍的能力、素质至关重要。 一是要通过组织学习“三个代表”、科学发展观的重要思想，不断提高员工队伍的
政治素质。二是不断提高员工的工作能力。鼓励员工参加经济、会计、统计等系列职称 资格考试，并在工作实践中不断提高自己的专业技术水平；坚持经常进行以爱岗敬业为 主要内容的职业道德、职业纪律、职业责任教育，不断丰富职工文化体育活动，以此全 面提高员工的综合素质，培养懂政策、通技术、守规矩、能经营、会管理的高素质干部 职工队伍。三是培养良好的作风。要下决心克服形式主义和“三假”歪风，一定要讲真 话、办实事、求实效，脚踏实地地把中央关于金融工作的方针政策和上级行的具体工作 要求真正落到实处。四是进一步抓好一线营业单位负责人的管理。人事部门要统一规划， 分批落实，有计划的对基层机构和网点负责人按规定进行交流，并加强对干部的考核，31 坚持平时考核与年度、任期考核相结合，考核要注意德、能、勤、绩全面看，尤其要突 出抓业务发展和抓管理防风险的实绩。在加强管理的同时还要突出重点，狠抓规章制度 落实，从源头上防范风险。
5.1.4 优化股权环境，加强对管理层的监管
城市商业银行是由本地政府牵头组建的，政府在城市商业银行的股东中大多属于控 股股东，享有决策权，这种政府独大的股权结构，很容易使城市商业银行成为政府的提 款机，政府领导往往会为了追求在任期间的短期利益，以发展地方经济为借口让城市商 业银行承担过重的负担，而为了掩盖由这种过重负担产生的城市商业银行经营过程中的 问题，往往会采取一些不合法的手段，如篡改会计信息，伪造会计账簿等，使城市商业 银行处于风险之中。所以改革股权结构，加强对管理层的监管势在必行。可以加强股权 结构的多元化，引入战略投资者和公众投资者，使他们更多的加强对银行管理层的监督， 参与到城市商业银行的发展决策中来。 5.2 会计内控风险防范
5.2.1 建立适合本银行的会计制度
城商行应该根据本银行的业务特点和业务范围，研究制定从决策到柜台操作的各项 业务规章制度。首先要严格按照会计基本制度的要求，制定会计人员岗位职责和修订规 范岗位操作规范，且操作规程要具有较强的规范性、实用性、针对性和可操作性，确保 会计工作有章可循、违章必究。其次要按会计基本制度要求，配足会计人员，明确各自 职责，确保会计业务各主要环节能互相制约，能够有效的防范风险的发生。再次，要建 立和完善银行的各项管理制度，如票据管理制度、印章管理制度、金库管理制度、银行 员工岗位责任制等，保证银行的各项业务有章可循。 5.2.2 建立会计风险预警系统
第一，建立会计风险预警机制，加大对全行核算业务的监管力度。为进一步加大对 全行核算业务的监管力度，建立对前台综合业务的风险预警机制，实现对重要网点、重 点柜员、重要交易、重要时期、重要业务的智能、连贯、动态化的监控，防范操作风险， 消除案件和事故隐患，会计结算部门充分依托先进的科技手段和信息技术，应用“风险 预警系统”，使监督从简单操作型的静态事后复审向动态预警分析转变，使操作过程的 事中控制前移，加大核算业务的监督、监控力度。第二，定目标、定措施，严防操作风 险。通过全面落实操作风险防范措施，实现管理规范化，操作流程化，制度严谨化，业 务标准化，监控综合化，整改彻底化，坚决遏制重大差错事故和重大经济案件的发生。 第三，加强对会计检查的指导，做好会计专项检查工作。一是每季对辖内网点进行一次32 检查，并及时上报检查情况。二是实施营业经理委派制、权限卡管理、上门收款与会计 要数规章制度专项检查。三是加强全行上门收款业务管理，提高内控管理水平，防范操 作风险，维护客户和资金安全。四是增强柜台业务操作风险防范能力，规范员工业务行 为，遏制各类经济案件发生，结合案件专项治理重点检查工作，全面做好柜台业务操作 风险自查自纠工作。第四，稳妥推行营业经理委派制，强化事中控制。全面推行网点营 业经理委派制，是完善公司治理机制的重要举措，也是总会计委派制的深化，对优化前 台柜员资源配置和强化网点专职授权具有重要的意义。第五，建立监督、检查、跟踪落 实三位一体的联动监控机制，实现会计核算“零差错”、“零案件”的工作目标。要定期 召开业务检查、监督工作例会、研究检查、监督重点、采取相应措施，严格把关堵口， 特别是加强对反交易、各类现金缴款凭证、小额开户交易、账务账表、变更客户信息交 易、开户手续、有缺陷凭证的检查监督。 5.2.3 建立会计风险防范责任制
按照人民银行《商业银行内部控制指引》要求，实行逐级负责制度，在全面综合分 析城市商业银行各项会计业务特点的基础上，建立操作性强的会计风险控制制度。实行 逐级负责的制度，上级会计部门要为下级会计部门落实会计内部控制积极创造条件。此 外，各支行要根据商业银行内部控制的原则，按银行业务经营环节、会计工作特点设置 职能部门 [40] 。尽量做到在精简机构的同时又能使各个部门明确各自的管理对象，管理权
限，防止出现责任不清，职责不明，出了问题部门间相互推诿责任的情况出现。按岗位 明确职责和分工，实现既分工明确，又能相互监督，提高工作效率。 5.2.4 完善风险控制组织结构和岗位责任体系
完善的组织结构是保证内部控制和风险管理的组织保障，科学的岗位职责设计能够 确保每名员工在内控和风险管理工作上权、责、利明确分工，进而通过合理的绩效考核 和激励机制保证执行。城市商业银行要严格按照商业银行会计制度对于岗位设置的要 求，合理设置组织结构，配置足够的会计人员，认真研究分析对会计核算和业务处理的 各个环节的特点，制定相应的岗位职责与业务操作规范。按照会计内控制度中相互监督 制约的原则，严禁会计人员越权处理会计业务。为防止舞弊的发生，不相容的职位一定 要分离，对于大额支付等重要会计事项必须经过会计主管的审核批准。对人员达不到岗 位制约要求，业务量较小，管理比较混乱的支行网点机构停止其办理会计业务，整顿经 检查合格后在准许其办理会计业务。 5.2.5 推行会计主管委派制
对于各支行的会计主管，城商行可实行委派制，即由总行选派会计主管进驻支行领
导会计工作，会计主管直接对总行负责，不受支行的领导。会计主管委派制也符合会计33 监督独立性的要求，会计人员的独立性能够很好的保证会计监督的有效性，而独立性即 是会计人员能否不受被监督者支配，有了这种独立性，会计监督才会真正起作用。此外， 推行会计主管委派制，既可以提高会计监督的及时性、准确性，又可以满足岗位轮换的 会计控制要求，而且还能够提高会计信息质量，降低会计监督成本。 5.2.6 建立和完善稽核监控制度
城市商业银行的内部稽核监控制度既属于内部控制系统，同时又有对其他内部控制 措施的再控制和再监督的职能，是其内部控制制度的重要组成部分。城市商业银行要要 不断完善现场稽核，非现场稽核，保证对关系银行稳健经营的相关情况进行全面检查， 从事稽核工作需要一批业务素质高，思想素质高的人员专门负责，保证稽核工作的集中 性与独立性，以便及时发现和消除潜在的风险隐患。同时还要加强对事后稽核工作质量 的考核，确保差错纠正的及时性和有效性。实行会计检查制度，可采取重点检查、突击 检查、全面检查相结合，定期和不定期地进行会计检查，保证及时发现和排除风险隐患。 同时，城商行应该实行风险的事前、事中和事后监督。事前监督主要应包括对银行流动 性风险、资本不足风险、资产质量风险等风险预警指标体系的制定与考核。事中监督主 要包括对银行的经营过程中风险的动态监控，事后监督主要是应通过对原始凭证、记账 凭证、账簿和各种报表的检查分析，对银行经营的结果进行全面检查，考核各部门对有 关银行风险控制责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议。需要强调的是， 城市商业银行在进行合规性稽核的基础上，应该把稽核重点放在风险性稽核上，对于在 进行非现场稽核分析时发现的问题，要有针对性的进行现场检查，及时确认和排查会计 工作的疏漏，并加以改进，实现现场检查与非现场稽核的有机结合，做到早期预警。 5.2.7 加强会计检查力度
（1）会计检查员制度。城市商业银行普遍实行的是一级法人，二级治理的组织体
系，这种扁平式的治理结构有利于银行的风险管理。为全面加强会计基础管理，提高会 计检查工作质量，防范会计风险，同时为会计业务的持续健康发展锻炼和储备人才，城 市商业银行可以实行专职和兼职会计检查员的制度。城市商业银行总行的会计检查员专 职进行会计检查，再从支行的会计人员和一线员工中选择思想觉悟高，业务能力强的人 员担任兼职会计检查员。支行的兼职会计检查员有权对会计活动进行全面检查，发现违 规现象及时制止并负责记录，定期将检查结果上报给支行领导，若发现重大问题则有权 越级上报；专职会计检查人员由总行的会计检查人员担任，不定期对支行会计活动进行 全面检查或抽查，专兼职会计检查人员进行会计检查时有权要求支行会计部门配合。 （2）风险监督员制度。风险监督员制度是在支行中选取一名政治思想过硬、业务
素质高的一线员工为风险监督员。其主要职责是对所在支行的所有的人员、全面的业务 以及基础管理工作，特别是支行负责人的工作等进行监督检查，协助支行负责人对工作34 和管理中存在的问题以及潜在的风险隐患进行监测、分析，发现违规、违纪问题及时制 止，重大问题有权越级向总行会计和监察部门直接报告，对总行负责，工资薪酬由总行 统一核算。总行不定期的对支行的风险状况进行检查，根据检查结果和支行风险监督员 的检查记录相对照，并结合银行的经营状况来判断支行风险监督员的工作业绩，并作为 绩效考核和是否继续留任的依据。 5.2.8 提高会计管理规章制度的执行力
从以往的我国商业银行发生的会计案件来看，往往不是因为没有完善的制度，而是 因为会计人员有章不循，违章操作，原因简单地说就是制度执行不力，所以，城市商业 银行要重点提高规章制度的执行力。
首先，加强银行战略，运营目标和会计管理目标的科学性和可操作性研究，使各项 会计管理规章制度的制定既能符合银行发展的战略要求，又具有科学性，准确性和易于 操作和执行性。其次，要在会计人员中营造执行力文化氛围，既要通过制度和监督保证 制度执行者的合法行为，又要依靠制度执行者调整好自己的心态，进行自我约束，使执 行制度成为一种主动的，自觉的行为，只有这样才能实现标本兼治，从而真正达到强化 管理，规避风险的目的。第三，根据城商行的实际情况，调整会计业务流程和相应的组 织结构，留给会计人员发挥主观能动性的空间，逐步实现业务流程的有机结合和集约处 理，从而实现会计管理的综合化，核算一体化和内部控制的规范化。
对于城市商业银行来说，防范会计风险是全行各部门，全体银行员工的事情，而不 仅仅是会计人员、会计部门的事情。各支行在设计和完善岗位职责体系时，要遵循全面 风险管理的原则，即对整个经营管理过程中涉及的所有部门、业务过程进行全面管理； 要遵循风险管理与业务管理同时进行的原则，真正使风险管理落到实处；要遵循提高效 率，相互牵制的原则，即精简会计业务流程中的多余环节，降低差错率，明确操作规范， 实现职、责、权、利的有机结合。
另外，在《会计法》中已明确对授意指使、强令作假账的责任人处罚的同时，应采 用法规约束的形式加强对会计人员的保护。采用积极的保护措施，并辅以严厉的惩罚， 使员工在认真履行自己的职责方面没有了后顾之忧，能激励并提高他们工作的积极性， 同时，由于严厉的惩罚，也将提高员工工作的合规性，能有效的降低银行的风险。 5.3 会计人员风险防范
防范银行会计风险的根本是增强会计人员的风险辨别能力和防范意识。会计人员是 银行进行经营和管理的主体，会计风险的防范与化解，都要需要他们去执行和实施。35 5.3.1 排查和掌握员工日常行为
对员工的行为排查形式分为员工自查和互查，重点在于了解员工在工作八小时以外 的行为情况，比如是否存在经商、参与赌博、经常出入高档娱乐场所等可能出现作案动 机的行为，以及是否存在消费与实际收入不符的行为，对于出现不正常行为的员工，需 要对其近期的工作情况做重点调查，看是否出现风险隐患。也便于掌握员工的思想动态， 及时发现可疑情况，发现风险隐患，便于及时采取措施予以纠正，以最大限度的避免或 者减少银行的财产损失。员工行为定期排查制度，可以由城市商业银行的纪检监察部门 组织，集中人力和精力不定期对全体员工进行行为排查。 5.3.2 建立并完善内部控制评价机制和奖惩机制
内部控制评价机制和风险防范奖惩机制，能够有效的保证风险控制与防范责任制落 到实处，提高会计人员的工作积极性。内部考评体系的组成：第一，进行功能性测评， 对其中的关键风险控制点进行检查，以确定风险控制措施有效程度；第二，对风险预警 机制进行测评，以确定风险预警的效率和精度；第三，进行符合性测评，根据规定的控 制制度对实际的业务活动进行检查，以确定这些控制措施是否真正落实到了实处；第四， 进行健全性评价，根据有关制度检查评价应有的风险控制环节是否已按照规定设置齐 全；第五，对员工控制做出评价，对会计部位和其它部位的风险控制和防范做出综合评 价，从而作为干部考核任用，员工奖励的重要依据，对违规违纪问题要依法进行处罚， 要做到有法必依，执法必严，违法必究，这是实施会计监督的关键 [41] 。如果发现了问题
却不及时处理或处理力度不够严厉，就会如隔靴搔痒，是会计人员产生侥幸心理，使错 误屡查屡犯，使责任人其有恃无恐，助长了其他员工纷纷效仿。因而，对一些违规违纪 行为应严格按照奖惩制度的相关规定处理，要坚持发现问题要查明原因，在原因的基础 上分清责任，同时迅速整改问题的原则，保证制度执行的有效性和严肃性。 5.3.3 建设高素质的会计队伍
（1）从源头抓起，录用高素质的人员
随着城市商业银行业务和规模不断扩大，就要伴随着会计人员人数的增长。出于对 企业长远发展的考虑，在新录用会计人员时，要把好录用关。可以采用面向全社会招聘 的方式，筛选业务素质高，能力强，道德素质好的优秀人员充实到城市商业银行的会计 人员队伍中来，考虑到银行安全运营，应重点关注应聘人员的信用水平和道德素质。 （2）加强会计人员的业务技能培训
在会计人员上岗之前要严格进行岗前培训，并坚持持证上岗制度。开展针对性和适 用性强的岗位培训，通过集中学习，自学和定期考核相结合的办法，提高会计人员的业 务技能，坚持没有会计证和会计上岗证的人员决不允许从事会计工作的原则，确保会计36 工作的质量和会计制度的执行力。
（3）提高管理人员以及员工的职业道德素质和法制意识
银行可以不定期对员工进行多种形式的职业道德教育和政治思想教育。具体形式可 以根据银行的条件来决定，这些形式包括：举办职业道德教育知识竞赛；开展先进人物 事迹报告会，通过先进人物的感人事迹来激发员工的奉献精神，提高员工的道德素质及 思想觉悟；参观铁人纪念馆等教育基地，现场进行革命传统教育；到劳教基地参观，观 看金融犯罪警示片，开展贪污腐败反面典型宣传教育，使员工切身感受到法律的威慑力， 提高员工遵纪守法的意识，加强自律意识，使员工能够自觉抵御不良风气的侵蚀等。这 些都可以帮助员工正确理解法规法纪教育和职业道德教育的内涵，使员工树立起正确的 世界观、人生观和价值观，从思想上预防职务犯罪，杜绝违规违纪现象的发生 [42] 。
（4）增强会计人员的风险防范意识
在全行范围内倡导和强化会计人员的风险意识，引导他们树立全方位的风险管理理 念，使他们能够自觉地将风险管理行为贯彻到会计风险管理的全过程，这是防范会计风 险的关键。城市商业银行在对会计人员开展业务学习和法纪法规教育过程中，使员工认 识到自身岗位的重要性，增强他们自我保护的能力和识别风险的能力，如离岗时，各种 个人名章和业务用章能够自觉做到加锁保管，严禁在未使用的重要空白凭证上事先加盖 汇票专用章，个人名章等能使凭证生效的印章，一旦发现这样的违规情况，必须要重罚 有关责任人员。要特别要求各基层经营机构针对本行的实际情况，对有风险倾向性和苗 头性的问题进行有针对性的安全教育和指导。 5.4 会计技术风险防范
5.4.1 防范城市商业银行的会计模糊性风险
第一，正确认识会计的不确定性和模糊性。首先，在定性的认识到不确定性普遍存
在的前提下，会计信息的提供者与使用者应该客观地看待会计信息对评价、决策的作用； 再者，从定量的角度来说，对于模糊性，我们可以采用，如模糊控制、模糊预测、模糊 评估等模糊数学的方法进行处理；对于不确定性，可以采用概率论与数理统计的有关方 法进行反映和评价，将经验分析与数学分析结合起来使用，能收到更好的效果。第二， 规范会计准则的制订。在制订会计准则时，应尽量规范不确定性措辞的使用，可以给出 相对确定的概率数值范围，以利于减少主观判断上的差异。同时，加强企业内部会计制 度建设，发挥制度的约束机制，尽可能减少由于不确定性和模糊性造成的人为可乘之机。 第三，拓展财务报告，充实会计信息。通过财务报表以外的其他报告形式，揭示更多的 “分析性信息”，以更加客观充分地反映由于不确定性和模糊性引起的信息混淆。在当 今信息技术飞跃发展的今天，还可借助计算机技术和网络技术，把传统的纸质报告模式 发展为磁介质或网络介质报告模式，提供更加全面、表现形式更为丰富的实时财务报告，37 减少“时滞”，提高信息的决策有用性。第四，会计信息进行过滤处理。即采用一定的 数字方法，如“卢卡斯滤波”和“最佳随机控制”等方法，对混淆的信息进行过滤处理， 尽可能减少信息的模糊性，为使用者提供更为客观清晰的信息。 5.4.2 加强会计分析防范会计决策支持风险
城市商业银行的会计部门要以资产负债表，利润表等会计报表及其他一些会计资料 和统计数据为基础，查找责任预算，总预算和风险控制目标与银行实际经营结果之间产 生差异的原因，以采取必要的措施。
（1）进行资产流动性分析。测算流动比率和速动比率，并分析其变化的原因等。（2） 进行资产安全性分析。测算质押，抵押贷款和担保贷款在全部贷款中的比重，并分析抵 押品现值与账面价值之间的比率结构；测算银行营运资金充足度；按正常、次级、可疑、关注和损失的贷款五级分类，测算不同质量贷款的结构；分析计提的坏账准备是否提足； 测算并分析全行贷款结构，分析风险与效益的关系等。（3）进行资产盈利性分析。测算 无效资产占用在总资产中的比重，并着重分析其成因；测算各项贷款总额在总资产中的 比重，同时测算相应各项利息收入占全部利息收入的比重并分析其成因等。
加强会计分析，最终是为了领导层能更好的作出决策，为了使银行会计真正成为领 导决策支持系统的重要组成部分。分析预测各类报表信息反映出的潜在风险，提前提出 相应的财务政策或及时发出预警报告，尽力将风险降低到最低限度或消灭在萌芽状态。 5.4.3 防范城市商业银行财务成本风险
第一，建立营业机构信息数据库，并以座谈会、顾客问卷调查等方式进行信息收集。 网点信息的构成主要包括：网点环境信息、网点资金信息、网点分布信息、网点潜力信 息、网点经营信息等。主要工作包括：制作网点区域图，并在地图上标明各网点和竞争 对手所在位里；搜集网点业务量及财务数据；搜集客户需求和经营环境信息，研究客户 贡献；确定网点撤并、扩建和新增指标体系。第二，建立营业机构成本效益分析模型。 进行网点现状诊断。根据利润最大化和效用最大化的原则，找出网点经营管理中存在的 主要问题以及引起这些问题的深层次原因。对此我们可以设计一个网点基本经营数据统 计表，并根据统计表中的考核项目建立效益分析模型，评价网点现状。其实质就是要求 银行内部的每一个营业网点、每一位员工必须达到一定规模的业务量，这样才能有效益 可言。进行成本管理，就是在分析的基础上，以最终决定该营业网点的取舍以及增盈减 亏应采取的相应措施。第三，根据诊断出的网点问题及其原因，进行网点改造、优化。 通过网点布局的重新设置，精简非增值作业集中的网点中间层次等方式，优化网点成本。 第四，对网点成本优化方案，进行综合评价，减少可预见风险的发生。对拟设网点经营 环境、金融资源及经济发展趋势进行分析与预测，为新设网点提供可靠、翔实、尽可能 多的决策支持信息，并进行可行性分析论证，提高网点整合效率与效益。38 结 论
本文研究了城市商业银行会计风险管理的相关理论，并对城市商业银行会计风险的 表现进行了分析，在此基础上，建立了会计风险评价指标体系，并运用模糊评价法和因 子分析法构建了城市商业银行会计风险评价体系，最后，提出了城市商业银行会计风险 防范的有效措施。通过研究得出以下结论：
（1）城市商业银行发展至今，虽然各方面都有了长足的进步，但是会计风险普遍
还是处于较高的水平，对会计风险的认识不够深刻，防范不够严格，需要各城市商业银 行加强对会计风险的关注。
（2）对城市商业银行会计风险的量化研究成果很少，由于会计风险影响因素的模
糊性，模糊评价方法能够较好的反映城市商业银行的会计风险状况；由模糊评价方法和 因子分析方法组成的会计风险量化评价体系，能够进行单个银行和多个银行的会计风险 量化和比较。
（3）城市商业银行会计风险防范体系不够完善，而从会计环境风险、会计内控风 险、会计人员风险和会计技术风险四方面构建的会计风险防范体系能够较好的防范会计 风险的发生，将风险损失降到最低水平。39
