如何区分\"小金库\"和\"账外账\"
●孙 民
在清理检查\"小金库\"工作中，经常遇到\"小金库\"与\"账外账\"区分难的困惑。为正确把握\"小金库\"与\"账外账\"的区别，从重处罚私设\"小金库\"责任人，笔者认为产生这一困惑的主要原因是由两个方面所致。
一、混淆了两个不同概念。
\"小金库\"与\"账外账\"是既有联系又有区别的财经违纪违规行为，应该说，先有\"账外账\"后有\"小金库\"。\"账外账\"是指违反《中华人民共和国会计法》和国家有关规定，在法定会计账册之外设立的账册。而\"小金库\"是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理、私存私放的各项资金。\"账外账\"的具体表现形式不尽完全相同，就其资金来源而言，既包括属于本单位的正当收入、收益（为隐瞒收入而转移到大账之外），又包括违规攫取的收入，如截留应当上缴财政的收入（税费、规费等）、虚列支出套取财政资金、\"三乱\"（乱集资、乱收费、乱罚款）收费等；在资金的处置上，既存在支出合理的情况，又存在乱支滥补、私存私放的问题，而\"小金库\"只是\"账外账\"的一种表现形式，从国家现行财经处罚规定看，是把\"小金库\"作为一种严重的经济违纪违规行为来对待的。对\"小金库\"的处罚比\"账外账\"的处罚要重得多，所以我们在界定\"小金库\"时要慎之又慎。
二、从\"账外账\"的成因及其表现形态来看。
首先，从\"账外账\"的成因看，其设置动机、企图尽管都是以逃避税收和财政监督，谋求单位、团体利益为目的，但也不乏有深层次上的其他原因。主要有这样几种情况：一是为隐瞒单位自营收入；二是为攫取不正当收入或谋求不正当支出；三是为用钱上的方便。由于\"账外账\"成因的复杂性，如果仅从设置动机、企图上来看，很难将其与\"小金库\"区别开来。
其次，从\"账外账\"的资金来源渠道、性质、处置情况看，其表现形态错综复杂。无论是资金来源，还是资金去向，均表现出多向渗透、混合交叉，违规与合规并存的形态，而\"小金库\"的定义过宽，要真正将二者区分开来，确实有一定的难度。
综上所述，笔者认为在\"小金库\"与\"账外账\"的认定及处理上，应把握两个问题：
一、准确界定\"小金库\"的内涵，防止定性、处理口径不一致。
对\"小金库\"的定性直接关系到被查单位财务方面的处理处罚，并涉及到追究当事人的责任。因此，必须慎之又慎，务求定性准确。\"小金库\"作为一种严重违反财经法规行为，其内涵与外延的界定，应当与\"账外账\"的其他具体表现形式相区别。依据国家财经法规，对\"小金库\"的内涵，可考虑从资金来源是否合规合法，是否纳入预算内、外管理，资金使用是否合规合法来界定和把握。凡是资金来源不合规，未入大账管理，且支出不合规定和私存放的资金，均可按“小金库”来定性处理、处罚。
二、注意把握“帐外帐”的其他表现形式，区别情况，依法依规处理。
对“帐外帐”要区别情况，凡是资金来源合规，但支出不合规的，可按资金来源不合规处理处罚。只有这样才能真正体现清理检查“小金库”的重要性和现实意义。
