国库集中支付下事业单位面临的挑战与对策
摘 要：2013年初召开的一次国务院廉政工作会议上，再次提出为了达到国库集中收付制度的全覆盖，必须继续推行国库集中支付制度的深度改革。而我国大部分事业单位是分属于各级财政的预算单位，因此财政的这一项重要改革几乎包括了全部的属于财政各级预算单位的事业单位。研究发现，我国国库集中支付制度下的事业单位财务管理所面临的挑战繁多，主要表现在：财务管理观念方面、预算管理、内部控制管理制度方面、事业单位在财务核算方面、事业单位年终决算报表等方面都存在着不可忽视的问题，并提出如下政策建议：转变财务管理的理念，把握改革思路;强化预算管理的方法;建立完善国库集中支付内部控制制度;规范单位会计核算工作、健全会计核算体系;加强学习，提高财务管理人员业务水平和素质。
关键词：国库集中支付;财务管理;事业单位
引言
从2001年开始，国库集中支付制度改革先是从小部分中央预算单位试点实行，之后经过全国各级财政部门逐步推进，攻坚克难，才使得改革范围逐步扩大，截至目前，这项改革基本上已在全国县以上地区及有条件的乡镇基层预算单位实行了。2013年初召开的一次国务院廉政工作会议上又提出了对国库集中支付制度的新要求，即为了达到国库集中收付制度的全覆盖，必须继续推行国库集中支付制度的深度改革，大力推行。而我国大部分事业单位是分属于各级财政的预算单位，因此财政的这一项重要改革几乎包括了全部的属于财政各级预算单位的事业单位。在我国，事业单位是指从事教育、科技、文化、卫生等活动的，目的是为了国家社会公益，并且由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的社会服务组织。是集服务性、公益性、知识密集性等特点于一身的重要的社会职能部门和机构，他们承载着丰富社会文化，巩固国家经济实力，改善人民生活，提高生活质量，并且使人民在精神上和物质上都极大的丰富的职能。
按照惯例，国家财政拨款是我国事业单位的主要经费来源，因此，事业单位的财务管理模式主要是预算管理。预算管理即事业单位根据事业发展计划和任务编制年度财务收支计划，国家对事业单位实行定向补助、定额或者核定收支的预算管理办法。预算由收入预算和支出预算组成。而国库集中支付制度改革正是基于事业单位的这种管理模式而产生，这项改革推行后事业单位的财务管理工作发生了巨大的变化，涉及预算管理方面、会计科目及财务核算方面、决算报表方面、公务卡改革方面、政府采购方面等等;此外，为了应对财政方面的改革变动，事业单位财务管理的制度与方法也适当发生了改变，以此来适应改革的需要，为会计核算提供了统一的标杆，2007年就酝酿修订的《事业单位会计制度》也已在2012年底出台，并于2013年1月1日起全面实行新制度。
国库集中支付制度改革为事业单位财务管理带来的挑战，在改革这一过程中分析国库集中支付制度改革下事业单位财务管理存在的问题与原因并找到解决对策，力求为进一步加强事业单位财务管理工作提供科学有效的方法，进一步完善国库集中支付制度下事业单位财务管理具有一定的意义。
一、国库集中支付制度下事业单位财务管理面临的主要问题分析
(一)财务管理观念方面存在的问题
国库集中支付制度的理解需要不断地深化吸收和不断深刻理解，并且与时俱进。与传统的财务管理方法相比，新改革更具有政策性及广泛性，在某种程度上是之前财务管理方法的升级版。但不足之处也会同时存在，其操作过程烦琐，账务处理也相应发生了较大的变化，而很多事业单位的财务管理人员故步自封，不愿放弃旧财务管理办法，无法适应新改革，对于现行支付制度掌握的模棱两可，认识上存有误区，导致思想观念无法及时地转变过来。
(二)预算管理存在的问题
1、预算编制内容缺失、方法欠妥。近年来，财政部门不断推行事业部门预算方面的改革，虽然事业单位的预算编报质量逐年提升，但增量预算方法还是为大部分事业单位所沿用。其具体方法就是在上一年度预算的基础上，进行增减，并没有对本期的预算特点和生产经营特点进行充分的整合，通过这种方法进行收入和支出的预算编制，会造成较大的误差，这种方法过度地依赖往年数据，虽然简单方便，但是没有根据本年度的实际情况进行全面充分的调整，缺乏科学性和理论支持，并且这种方法并不具有普适性。在预算基数大的部门，预算经费比较多，反之同理，这种错误的预算方法造成了与实际资金需求的差距。预算的编制方法单一，仅仅依靠预算程序员单一的输入预算数据，单位预算编制人员在编制预算时，不能严谨规范的进行，一方面因为没有统一的标准，没有合理的编制方法，编制预算时主观性强、随意性强;另一方面因为预算编制程序也不合理，没有进行必要的研究工作，\"以收定支\"的预算较为严重，因此编制的预算往往不能客观反映单位实际收支情况，工作的侧重点不能够体现、不够科学合理，将预算当成走过场、完成任务，使资金的使用不科学。
2、预算工作不细化，经费使用偏离预算。实际账目与预算形成的差额，使得预算不能很好地提供应有的作用，部门预算编制不完善。若事业部门在年初制订今年的预算计划，由于工作做得不到位，不够细化，导致实际发生的现金流与预算差别很大，就要进行人工调整。但人工调整绝非易事，由于预算部门有相关的要求，一年的预算金额一旦批准，就不得调整各个款项的预算额和用途。这就使得预算部门在年初制订计划时候会虚增和虚报预算，或者有些部门不具体细化各个款项的用途，只注明大类预算款，任何小型支出都可以划款，这使得预算的管理十分不严谨，使部门预算失去其应有的严肃性。
3、预算执行的监督机制有待进一步完善。部门预算审批流程太过流于形式，法律审批环节浮于表面。所有的预算若没有明显的漏洞，基本都是一次性通过。此外，预算程序、过程，预算的使用不公开、不透明，使得预算与实际使用缺乏监督效应，公众无法了解预算的使用去向，也就形成了很大的财务漏洞。此外，目前还存在审计机构与事业单位私下交好的情况，这样就使得纪检、审计单位等审计机构的审计工作只是在表层执行，形式大于实质。没有起到应有的监督作用。同时，有没有相关的法律法规去严惩这种舞弊徇私的行为，惩罚的力度不够大，无法从源头遏制这种现象。
(三)内部控制管理制度方面存在的问题
1、缺乏健全有效的内部控制管理制度。在我国，内部控制制度的缺失是我国90%事业单位面临的问题，甚至有些单位的内部控制方面的法律法规都没有建立。即使建立了内部控制制度的事业单位一般也都是照搬有关部门制定的规章制度，而这些制度往往是普遍适用于大多数事业单位的，缺乏具体的针对性，应用到具体的单位后实用性非常低，也就无法真正有效地实行内部控制。
2、国库集中支付在事业单位内控中未普及。事业单位的基本支出预算指标财政往往在年初一次性下达，项目指标根据项目实施情况分月下或一次性下达，下达指标后用款的预算单位要分月、分次地将用款计划上报，经财政批复后用款单位就可以按计划使用了，就是在这一环节，用款单位因为没有相应的内控制度管理，导致事业单位可能不按照计划使用资金，违规使用资金，甚至造成项目资金被挪用挤占及改变用途等违反资金财务管理制度的行为。
3、内控的评价、监督缺失。事业单位内控制度没有统一规范的法律条文，法律的缺失使得监督、控制方面无理可依，没有可参照的条文，监督和检查浮于表面，走过场，内控制度是一个涉及单位很多方面的系统工程，需要单位各方面地配合及协调，但现实生活中在决策方面掌握主动权的往往是领导，相关单位缺少相关的法律法规对管理层和决策层去制约他们的行为。
(四)事业单位在财务核算方面存在的问题
事业单位会计信息处理等方面的调整伴随着国库集中支付业务处理模式调整应运而生。具体体现在会计科目的变化及账务处理方面的变化。
1、预算单位零余额账户的使用和管理不规范。预算单位在国库集中支付制度实行后，零余额账户逐步取代了原有的银行账户，但是这样一来，很多事业单位对于零余额账户不能规范地进行管理与使用，在进行核算时、在支出过程中存在着向单位原保留银行账户转款、现金提取保管等问题。虽然事业单位的零余额账户可以用于提取现金，但是又缺乏相应的管理机制，例如它没有对现金提取的频率和提取数额进行详细的规定，这就使得资金的流出这一方面可能会存在很大的隐患。并且财政部门无法监督流出的财政性资金的使用情况，同时对于提现支取的业务本身是否合理，财政部门也没有确切的办法进行核实，这就需要制度方面的更加完善。
2、事业单位零余额账户不能全面地反映事业单位的收支状况。虽然财政直接支付方式较之以前的支付方式更加的方便快捷，但是由于收款账户、收款人的真实性，预算单位是否存在虚假套取财政资金等这些行为我们都无从查证，付款业务的存在就很难核实了。
对于国库集中支付制度，在实际中只针对预算内资金的收付进行了管理，而对预算外资金却没有较为严格的要求，这使得预算资金以外的一部分资金存在着监管方面的漏洞，这在一定程度上违背了国库集中收付制度的初衷。
3、年终预算结余会计核算存在的问题。财政部在2013年7月18日发布了《关于加强地方预算执行管理激活财政存量资金的通知》，在《通知》要求各地，要制定具体工作时间表和实施方案，并且需要采取切实有效的措施，来确保相比于2012年，2013年底年终结余结转资金规模有较大幅度降低。为贯彻落实《通知》中提到的要求，各地财政于2013年底将全部预算单位当年的直接支付实际支出数差额的用款额度与直接支付预算指标数注销，将单位的授权支付零余额账户用款计划结余额度全部注销，这样做虽然使得当年收入数与预算数一致，这在一定程度上起到了压缩和清理财政结余结转资金的作用，与此同时实现了2013年底年终结余结转资金规模比2012年有较大幅度降低的目标，但也出现了一些问题，比如有些单位的项目当年未完工，未开发票列支而是形成预付账款，因年底注销额度，导致未完工项目不能正常进行，因为项目款要重新申请审批走流程，必然影响项目建设进度。再比如预算单位支出已按工程项目款或设备款发票数全额入账，而暂扣的工程质保金或设备质保金等形成的其他应付款因未付完留在零余额账户上，因年底零余额账户用款额度被注销，而不能确认收入，造成当年支出数大于收入数，如果项目在没有上年结余的情况下则出现负结余，这样年终决算报表是不能通过的，因此预算单位只能订正记账凭证，采取减少当年支出的办法填列报表。
(五)事业单位年终决算报表暴露出的问题
事业单位的决算是对一年度预算的最终考察，是对年初预算的主要检验，决算环节如果把握不好也是有很多问题存在的。它是企业年度状况的综合反映，这一部分是政府部门的重要参考，也是年度执行预算的基本参照，更加可以为下一年度提供参照，事业单位在年终决算时暴露出的问题如下。
1、决算收支未能涵盖全部收支。新政策下的决算未能全面涵盖所有的收支部分，还存在体系政策方面的漏洞。但可以看到的是国库集中支付改革会不断推进，并且大部分单位能够系统地将财政性资金纳入决算，但是还是有个别预算单位未能将原实有资金账户的资金反映出来。还有的单位对上级部门拨入的专项收入跟踪不明确，其收支均没有在决算报表中体现;还有的事业单位还存在\"以拨做支\"现象，结转结余不实。
2、会计核算不规范。有些事业单位没有按照相关规定设置相应的明细账目，使得明细账目不规范，甚至出现错误。项目支出存在打包核算现象，填列决算时拆分较随意或大部分支出记入\"其他支出\";部分\"三公\"经费科目，如\"公务接待费\"部分费用计入会议费或其他科目，人员经费和对个人家庭补助支出也存在串报现象，单位实际支出与最终的决算列报出入较大。此外，表报上的账务和实际的生产支出未能一一实时地对照起来，使得财务管理和资产管理联合不紧密，出现脱轨现象;另外，利用概念界定不清晰的漏洞对资本性支出和费用性支出不区分，会造成将购置固定资产支出列入商品和服务支出，造成成本核算不准确。
3、预决算对比差异较大。收入方面，除财政性资金之外的单位自行组织的收入，包括非本级财政拨款，未纳入年初预算管理或反映不全，决算数远大于预算数;挤占经费的情况时有发生，比如人员经费和对个人家庭补助支出就经常能够引起人们的争议。项目资金也存在随意调剂使用现象，在编制决算时，为了满足审核通过，按预算数填报决算。事业单位年终决算报表中决算数与预算数差异较大，但目前的部门决算报表软件没有预决算数对比分析的功能，对预算执行的结果没有严格的评价跟踪，没有形成相应的制衡体系，导致预算与实际脱节。
