试卷代号：1059
中央广播电视大学2006—2007学年度第一学期“开放本科”期末考试(开卷)
会计专业审计案例研究试题
一、判断并说明理由题
1．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，审计人员对同一客户所进行的多次年度会计报表审计，应保持相同的重要性水平。
答案：
理由：
2．在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。
答案：
理由：
3．为了证实已发生的销售业务是否均已登记人账，有效的做法是审查销售日记帐。答案：
理由：
4．将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。
答案：
理由：
5．被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。
答案：
理由：
二，单项案例分析题
1．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些?
2．对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议?
三、综合案例分析题
[资料]XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书：在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况，B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计抿表审计的外勤负责人，并于2002年2月出具了无保留意见审计报告。
要求：请根据上述资料简要回答：
(1)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况了解的主要内容有哪些?
(2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?
(3)针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项B会计 师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么?
(4)L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。
试卷代号：1059
中央广播电视大学2006—2007学年度第一学期“开放本科”期末考试(开卷)
会计专业审计案例研究试题答案及评分标准
(供参考)
2007年1月
一、判断并说明理由恳(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分)
1．答案：X
理由：影响重要性水平的因素很多，如审计人员的审计经验、内部控制与审计风险的评估结果等。由于这些因素是不断变化的，所以，重要性水平也是随之不断变化的。
2．答案：X
理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序。
3．答案：X
理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记人账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”两方面人手审查。
4．答案：√
理由：注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然虚减，本年利润将会虚增。
5．答案：X
理由：被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，属于会计政策变更。
二、单项案例分析题(每题15分，共30分)
1．答：可以采用的替代程序有：核对相关发票，出库单，货运凭证：顾客定单：销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。
2．答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的察质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家，地区到国际“五大”会计公司，都无——例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位．而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。
(2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。
(3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意。还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责
任，而且要承担刑事责任，而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。
三、综合案例分析题(本题40分)
答：(1)B会计师事务所通常应向A会计师事务所凋阅审计档案的方式了解期初余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据。应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性。第
二、了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具丁非标准无保留意见的审计报告。并查清原因．特别关注其中与本期会计报表有关的部分。
(2)B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括：
第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；
第二，分析上期期末余额是否正确结转至本期；
第三，向A会计师事务所调阅审汁工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会汁师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性，第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。
第五，如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据．应通过询问被审计单位管理当局，审阅上期会计记录及相关资料，通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实．补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定期初余额：
第六，形成审计结论确定对本期审计意见的影响。
(3)B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是A会计师事务所对2000年度会计报表听出具的保留意见的事项对本期会计报表的影响已消除，方可出无保留意见的审计报告。
(4)L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告。这是由于L注册会计师的转所手续至2002年5月份才办理完毕，而XYZ公司会计报表的审计报告于2002年4月签发，所以，L注册会计师不能在B会计师事务所执业并签发审计报告。
