会计职业道德问题研究——案例分析与启示
随着年美国安然公司倒闭安达信会计师事务所的破产随着中国股市自年以来长达五年的熊市低迷会计职业道德——这个一度被人们忽视的重要经济课题重又引起人们的重视。环球经济飞速发展会计的作用越来越大可是会计行业的假帐横行、诚信丧失、职业道德观念淡薄等现象的存在却使得高速发展的经济受到了执肘。在经济日趋发达的今天在物质利益越来越被人们重视而精神价值越来越被人们淡漠的今天什么是会计职业道德还有没有必要讲究会计职业道德以及该如何在会计人员执业过程中来讲究会计职业道德这一系列的问题都伴随着会计职业道德丧失所带来的严重后果而变的越发引人关注。本文将就这些问题通过对中外相关典型案例包括美国的世界通信案例和国内的华源制药案例的分析归纳出几条启示阐述个人的一点看法提出在当今经济社会必须加强会计职业道德建设并就怎样加强会计职业道德建设提了几条建议。受本人能力所限文章有疏漏之处在所难免望批评指正。刘静会计职业道德问题研究案例分析与启示研究背景会计职业道德缺失现象严重在当今越来越重视经济利益追求高额利润回报的世界里职业道德被忽视的现象十分严重会计作为各个经济个体中起着关键作用的因素其职业道德的缺失现象更引起广泛关注。国外的会计职业道德缺失现象华尔街——美国资本市场的轴心正在经历着一场有史以来最严重的诚信质疑和挑战安然、安达信、美林证券、世界通讯公司、施乐„„繁荣之后的丑陋被一层层掰剥出来。年月日在人们反复的猜疑和质询中身上笼罩着层层金色光环的世界最大的能源交易商——安然发表了年第二季度财报正式宣布了公司亏损总计达到亿美元的消息。在美国证监会闪电般的介入下安然所修改的过去年的财务状况申明公司自年以来虚报近亿美元的盈余并且未将巨额债务入账。此言一出一片哗然。日标准普尔公司将安然债务评级降为一这实际上是将其归类到“垃圾债券”并且还从标准普尔指数中除名。当天上午安然终止在网上交易平台公布电力和天然气的价格其股价狂泻美元收于美元跌幅超过创下纽交所单只股票跌幅的历史纪录。至此在短短一年多的时间里安然的市值一落千丈由巅峰时的近亿美元骤然缩水至亿美元左右。月日安然突兀开出的亿美元的破产清单从而结束了自己在华尔街被竞相追捧的历史沦为一只过街老鼠。在华尔街多达的美国上市企业可能存在捏造赢利报告的问题——著名的魏斯评级公司在调查了家公司后发布如此振聋发聩的消息。而紧随安然之后更多公司丑闻的曝光也使人们越来越相信安然绝不是华尔街上造假的独行侠华尔街隐藏着一个庞大的造假群落——安然家族。并且这种担心正在被成批量出现的上市公司丑闻所证实。年月美司法部和证券交易委员会联手对冠群电脑展开调查以确定冠刘静会计职业道德问题研究案例分析与启示群是否不正当地将亿多美元计作公司和财政年度的收入以维持股票高价为公司高层牟利。年月美国第二大长话公司世界通信爆出丑闻该公司从去年到今年第一季度把总额高达亿美元的经营开支记账到资本开支上从而使本来出现亏损的经营业绩表现为赢利。月日资产总值达亿美元的世界通信公司向美国地方法院申请破产保护从而成为美国历史上最大的破产保护案。年月施乐公司宣布该公司过去年内虚报了高达亿美元的设备销售收入这年的税前利润将因此下调亿美元虚报收入中有亿美元尚需从年以后的业绩中扣除。消息一出当天纽约股市开市前施乐的股价在电子交易系统中就已经猛跌了。年月强生在波多黎各工厂的前锅炉操作工亚尔斯指控强生迫使其伪造文件以掩盖制药过程中的过失又在美国食品药品管理局检察官计划对他进行访谈前几天解雇了他。事发后强生受到美国食品药品管理局和司法部的联合刑事调查。也在这一月时代华纳被指控使用不合常规的会
计手法把年和年的营业额夸大了亿美元。该公司的经营主管目前已宣布辞职。受此消息的影响标准普尔指数跌到年月以来的最低点。接着美软件制造商技术公司日宣布该公司正在调查一项会计违规行为目前公司已经辞退了其主席和首席执行官„„如今这个清单还有进一步扩大的可能。人们甚至将怀疑的目光投向了诸如及这样的公司身上。无论从什么角度讲和这类公司都堪称现代商业文明的典范。对这类公司的质疑实际上表明现代商业文明在某种程度上已经开始生锈。在这个意义上继安然之后华尔街上发生的一切的确意味深长。诚如一位评论人士在评论旋乐问题时所说的那样虬„“施乐的文化在世纪年代后期已失去控制”。现在看来这句话对整个华尔街也颇为适宜。对于普通的美国人来说华尔街的崩溃比“双子星”大厦的坍塌所带来的耻辱与悲哀也许更加尖锐毕竟它严重动摇了民众对自己的、大企业一贯的长期信任并且过半的美国家庭持有股票他们的旅行计划、养老费用都同华尔街的命运唇齿相依。看门狗怎么了美国的会计师事务所一直是诚信的同义语。它不仅凝聚了现代资本主义的文化精髓也意味着这个行业的世界标准或者“国际惯例”。但随着“安然事件”和其后所暴露出的一系列丑闻这个榜样有被逐渐侵蚀的危险。刘静会计职业道德问题研究案例分析与启示虽然安达信始终在为自己被“安然事件”拖下水而大声叫屈但在安然造假行为的前前后后安达信又确实充当了一个相当不光彩的始作俑者角色。在美国国会举行的一次听证会上安达信的首席执行官布鲁迪诺承认他的公司犯了一个判断错误使安然公司得以在年至年间虚报了亿美元的利润并隐瞒了近亿美元的债务。就在美国证券交易委员会将对安然破产案进行调查时安达信负责安然公司审计业务的人员还“顶风”销毁了一批资料这真有点“此地无银三百两”的味道。安然是安达信的第二大客户安达信为安然做审计已经做了整整年。除了单纯的审计外安达信还提供内部审计和咨询服务。安达信每年向安然公司收取审计费用万美元但是安达信为安然提供其他服务而获取的报酬超过了这一数目。其中的微妙不言自明。与安达信一样国际最著名的五大会计师事务所中的另一家——毕马威也陷入到了与上市公司施乐说不清的纠缠中。年月施乐与美国证券交易委员会就公司虚报收入一事达成接受罚款协议证券交易委员会对施乐公司在财务报告上作假的行为处以万美元的罚款同时要求施乐公司再次进行审计彻底查清其账目。这就意味着在与证监会经过了两年多的抗拒之后施乐已经承认“他们一直在采用大胆的会计处理方式他们需要在此承认错误。”施乐迟来的“道歉”对于在年之前一直担任施乐公司审计师的毕马威来说不啻于是当头一棒。虽然毕马威的发言人乔治�9�9莱德维特在和解达成后为自己公司的工作进行辩护“毕马威当时坚信今天依然坚信对施乐采取的基本方法是健全的是符合美国一般公认会计准则的。”但在安然和安达信事件后投资者脆弱的神经已很难相信这类言之凿凿的辩护。毕马威已经不可避免地将自己卷入了公众情绪的旋涡并成为人们发泄、声讨的对象和证监会打击不法审计行为运动中的另一只靶子。就在毕马威陷入信用泥潭的同时“五大”中的另外一家德勤也在为过去的审计失误而付出代价。在年月最新提起的一项诉讼中休斯顿律师向德勤索取超过亿美元的赔偿。在这项诉讼中德勤被指控包括重大疏忽和操作违规等一系列罪状。这起诉讼的起因是德勤曾担任主要关联公司的审计人。而前者已经于年破产。此外德勤还面临着一项总金额达亿美元的诉讼这起诉讼也与倒闭有关。原告大部分是来自墨西哥的富有人士他们都是的投资者在这起涉嫌投资欺诈的阴谋中名投资者共损失了亿美金。虽然德勤已经为自己展开辩护但认为德勤的“疏忽大刘静会计职业道德问题研究案例分析与启示意”实际上纵容了的欺诈阴谋。继安达信之后毕马威和德勤相继因为糟糕的审计记录而被
推上被告席。“五大”之中有其三足以说明灾难的严重程度。任何了解现代市场经济信用本质的人都不会忽视会计事务所在现代市场经济中所起的关键作用。从某种意义上说、职业操守良好的会计中介机构是现代市场秩序得以不断扩展的最根本动力。否则建立在普遍信用秩序上的现代市场经济就很难深入人心从而不断拓展其边界。而安达信、毕马威、德勤最近先后涉入会计丑闻的事实表明在经过将近年的牛市之后以“五大”所代表的国际会计行业已经出现了职业道德普遍松懈的迹象。它也同时表明会计制度的建设绝非一劳永逸之事它必须与新的经济现象同步发展。最近披露的大量会计丑闻大多发生在所谓的新经济公司中这一点决不是偶然的『。国内会计职业道德缺失现象随着我国资本市场的发展会计的作用越来越大而由于缺乏有效的监督机制会计职业道德缺失现象也越发严重。在上市公司中就出现过三次诚信危机。第一次诚信危机深圳原野年案发。—年采取虚列收入隐匿支出、少摊损失、少提折旧等方法“制造”利润万元外方“空手套白狼”凭空持股转移淘空上市公司。会计师事务所撤消注册会计师吊销资格“深圳原野”改组为“世纪星源”外方有关人员追捕归案。长城案件年案发。长城公司十亿非法集资诈骗案。中诚会计师事务所出具验资不实的报告。长城公司破产中诚事务所连同家分所撤消会计师叛刑。。第二次“诚信危机”琼民源案件年案发。琼民源在年年报中虚构收入亿虚构利润亿虚增资本公积亿影响深圳股市市值亿是建国以来最大的证券诈骗案。年处理董事长、财务主管入狱“琼民源”改组为“中关村”办理审计业务的海南中华所撤消其注册会计师注销资格签字的北京中华所停止执行证券业务半年签字的注册会计师禁止执行证券期货业务年。东锅案件刘静会计职业道德问题研究案例分析与启示年案发。张假银行进帐单虚构利润亿进行包装修改审计时间从年改为年骗取上市东锅公司采取送原始股票的手法拉拢有关部门、单位涉及从中央到地方多名干部当地下令“各方密切配合”“争取上市”从当地到财政、国资、银行、中介机构等形成一个完整的“造假公司”。处理结果东锅董事会主要成员判刑事务所解散签字会计师取消资格。第三次“诚信危机”“郑百文”郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段虚增利润万元并据此制作了虚假上市中报材料上市后三年采取各种不法手段累计虚增利润万元。此外该公司股本金不实上市公告书存在重大遗漏年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。“银广厦”银广厦通过伪造购销合同伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段虚构主营业务收入虚构巨额利润亿元其中年为亿元年为亿元。公司三个主要负责人刑事拘留出具审计报告的中天勤事务所被吊销资格两名签字会计师被刑事拘留。会计职业道德缺失所带来的后果会计职业道德缺失的现象所带来的后果是巨大的。当公众所看到的财务报表是虚假的他们就会失去对会计师的信任进而失去对、企业和会计师事务所的信任。而一旦出现这种情况整个会计行业将失去其生存之本。曾有一度国内的人们谈到会计都会和做假帐联系在一起认为会计做的帐簿都是虚假的。而因为当时的中国人都还没有炒股、投资所以并没有对会计做假帐有很切身的感受也没有过于关心这个问题。以致于会计是否应讲究职业道德在人们的观念中显得很模糊会计职业道德缺失现象被忽视。然而随着中国股市的蓬勃发展大量的公民变成股民、基民买卖股票、基金成为老百姓一个重要的收入来源甚至是唯一的经济来源时人们开始关心上市公司的财务报表数据了。财务数据是投资者决定是否投资、投额是多是少的一个重要的参考数据因此其真实性就显得格外重要。而随着“郑百文事件”、“银广厦事件”等会计造假丑闻的一再曝光引发了自年以来的连续数年的“熊市”使得股民们的财产一再缩水有的甚至倾家荡产越
来越多的公众开始关心会计数据的真实性会计职业道德也被刘静会计职业道德问题研究案例分析与启示重视起来。注册会计师是为上市公司出具审计报告的专业人士他们的审计意见将作为评判上市公司业绩的最权威信息这也是公众赋予注册会计师的权力和信任。所以一旦这种信任被辜负了财务造假行为盛行注册会计师的专业能力遭到质疑则公众将无法根据上市公司的财务报表和注册会计师的审计报告来判断一家公司的业绩进而影响其投资行为。这样的情况一旦出现公众就会渐渐失去对注册会计师的信任。专业人士失去了对其专业判断的权威性则该专业人士的生存之本就受到了。于是就出现了和社会呼唤会计职业道德的现象于是有了中国的朱镕基总理在国家会计学院对会计人员的“不做假帐”的题词于是有了美国总统布什敦促国会出台严惩财务造假的法案。由此可见会计职业道德缺失现象的后果是严重的是危及整个会计彳亍业生存之本的重要因素也是引起整个经济社会高度重视的一个重要问题研究这个问题有着十分巨大的现实意义。研究会计职业道德的意义有利于增强公众对会计的信任研究会计职业道德在全会计行业提倡讲究会计职业道德可以在社会公众面前树立会计人员的遵纪守法、不做假帐的良好形象增强公众对会计人员的信任对会计信息真实性的信赖。伴随着会计行业的诚信危机公众出现了对会计行业的信任危机这严重影响了会计行业的生存为了重新赢得公众的信任改变他们对会计人员的看法从而重新获得会计专业人士应该拥有的对其专业问题的权威解释的权力我们将十分有必要研究会计职业道德并在全行业提倡并重视会计职业道德。有利于规范会计工作行为会计职业道德要求会计人员在操作会计业务时严格按照会计准则和会计法的规定真实、准确、稳健及时的披露企业的财务信息避免出现做假帐、虚增利润等违纪、违规甚至违法的会计行为从而规范会计工作行为。长期以来在市场经济讲究经济效益的思想冲击下在巨大的经济利益驱动下会计工作的规范性受到了严重的制约是按照会计准则和会计法规的要刘静会计职业道德问题研究案例分析与启示求做帐还是按照董事长、总经理的授意做帐成为一个困扰会计人员工作的重要问题。而为了保住自己的饭碗为了眼前的利益相当多的会计人员选择了唯长官意志是从粉饰会计报表的做法会计职业道德意识淡漠。于是出现了假帐横行的现象为了遏制这种现象的继续蔓延规范会计工作行为我们要研究会计职业道德树立会计职业道德观念。有利于维护社会各方经济利益研究会计职业道德在会计行业提倡讲究会计职业道德可以促使会计信息真实、可信使得关心企业会计信.
