财产税税额计算与申报案例分析
案例一
【案情说明】
某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业的在地城镇使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税。 【案例分析】
城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，同时规定了免税政策。直接用于农林牧渔业的生产用地免税，如生猪养殖基地占地；而题中所述办公占地、加工车间占地、企业厂区以内的绿化占地，不属于免税范围。
本题应纳土地使用税＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）
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案例二
【案情说明】
某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；2008年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2008年度应缴纳城镇土地使用税。 【案例分析】
同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，进行费用扣减和税额计算。该作家三个月所获稿酬应合并为一次纳税。
企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。
应纳的城镇土地使用税＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）÷5000＝126000元＝12.6（万元）。
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案例三
【案情说明】
某制药企业为增值税一般纳税人，注册资本3 000万元。职工人数1 200人（其中医务室人员30人，幼儿园老师10人，临时工20人）。2008年度相关生产经营业务如下：
企业坐落在某县城，全年实际占地50000平方米，其中，厂房占地40000平方米，办公楼占地4500平方米，医务室占地900平方米，幼儿园占地1600平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。
根据上述资料，计算应缴纳的城镇土地使用税单位税额为每平方米3元。 【案例分析】
应缴纳的城镇土地使用税＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）
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案例四 【案情说明】
甲企业（国有企业）生产经营用地分布于A、B、C三个地域，A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米；B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设A、B、C的城镇土地使用税的单位税额每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税。 【案例分析】
企业办的学校、医院、幼儿园用地免征土地使用税；几个单位共同拥有一块土地使用权的，应以各自实际占用土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税；土地使用权未确定，实际使用人为纳税人。
应纳城镇土地税=（10000-1000+2500+3000）×5=72500（元）
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案例五
【案情说明】
某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积1000平方米，建筑面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税。 【案例分析】
土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中政府机关为免税单位，则该公司缴纳城镇土地使用税＝1000×5×4÷5＝4000（元）
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案例六
【案情说明】
某企业2008年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。2008年企业该项固定资产应缴纳房产税。
【案例分析】
根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。本题中9月厂房办理验收手续，
10月计算房产税，当年为3个月。
应纳房产税＝1100×（1-30%）×1.2%×3÷12＝2.31（万元）
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案例七
【案情说明】
某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2008年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2005年4月底B栋房产租赁到期。自2008年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20%的余值计税。该企业当年应缴纳房产税。 【案例分析】
纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。
A栋房产2008年应纳的房产税＝1200×（1－20%）×1.2%×4÷12=3.84（万元）
2008年4月底B栋房产租赁到期
B栋房产2008年应纳的房产税＝1000×（1－20%）×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（万元）
该企业当年应缴纳房产税=3.84+11.2=15.04（万元）
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案例八
【案情说明】
某供热企业生产用房原值8000万元，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园、一个超市和一个学校，房产的原值分别为280万元、100万元、100万元和120万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%， 2008年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。计算该企业2008年度应缴纳的房产税。 【案例分析】
内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。
该企业缴纳的房产税=（8000+100）×（1-20%）×1.2%×（5000－2000）÷5000=46.66万元。
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案例九
【案情说明】
某运输公司2008年有货运汽车（带挂车）10辆，每辆汽车载重20吨，挂车载重15吨；公司所在地载货汽车年税额50元／吨。该公司全年应缴纳车船税。 【案例分析】
根据现行车船税规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，也没有税额7折征税的规定。
本题应纳车船税＝10×20×50+10×15×50＝175000元
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案例十
【案情说明】
某货运公司2008年拥有载货汽车25辆、挂车10辆，净吨位均为20吨；3辆四门六座客货两用车，载货净吨位为3吨；小轿车2辆。该公司所在省规定载货汽车年纳税额每吨30元，11座以下乘人汽车年纳税额每辆120元。计算该公司2008年应缴的车船税。 【案例分析】
根据现行车船税法规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，没有税额7折征税的规定；客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。
本题应纳车船税＝25×20×30+10×20×30+2×120+3×30×3=21510元
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案例十一
【案情说明】
某交通运输企业拥有自重5吨的载重汽车20辆；自重4吨的挂车10辆；自重3吨的客货两用车6辆，其中有1辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地载货汽车年税额40元/吨，乘人汽车年税额200元／辆。该企业当年应缴纳车船税。 【案例分析】
载重汽车应纳税额=20×5×40=4000元；
挂车没有优惠规定，应纳税额=10×4×40=1600元；
客货两用车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税，归托儿所专用的也没有免税规定，应纳税额=3×40×6=720元；
该企业当年应纳税额=4000+1600+720=6320元。
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案例十二
【案情说明】
居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第
二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，分析甲、乙、丙纳税契税的情况。 【案例分析】
甲不用缴纳契税
乙应缴纳契税＝100×3%＝3（万元）
丙应缴纳契税＝12×3%＝0.36（万元）
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案例十三 【案情说明】
甲企业以自有房产作抵押向某商业银行借入一年期贷款1000万元，房产账面价值700万元，抵押时市价1200万元；一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了1100万元的债务本息，抵债时房产市价1150万元。当地规定的契税税率为3%，分析契税的纳税情况。 【案例分析】
甲企业不用缴纳契税；银行（承受方）按房产折价款缴纳契税
应纳税额＝1100×3%＝33（万元）
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案例十四
【案情说明】
某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税。 【案例分析】
债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=1200×3%=36万元。
房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额=500×3%=15万元。
当事人各方应纳契税合计=36+15=51（万元）。
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