浅谈企业税务会计及税务风险管理
姓名：张文君
单位：Terex china
在经济飞速发展的今天，任何公司的生存与发展都离不开会计，财务会计信息要满足投资者进行投资决策的需要，有助于投资者评价一个企业的投资风险和报酬，从而决定是否进行投资，是否继续持有投资，是否变卖投资等。财务会计信息要满足债权人进行信贷决策的需要，其有助于包括银行在内的债权人评价企业的信贷风险，分析企业能否到期还本付息。财务会计信息要有助于企业的供货单位和客户进行商业决策，评价经营风险，比如是否签订经济合同，是否给予商业信用等等。会计信息在企业内部经营管理中发挥了重要作用，其最重要的有助于加强财务、成本、资金、人才、质量等各方面的管理工作，为各项职能管理提供必要信息，做好参谋，当好助手。同时会计信息也是政府部门进行宏观调控管理的重要信息来源。也是国家制定和实施宏观经济政策的重要基础信息。且是国家税收管理的重要依据。
随着社会经济发展的成熟，各大中型企业内部也分设立了管理会计、财务会计、税务会计三大会计体系。而税务会计成为了企业财务会计中的一个特殊领域，它作为一项实质性工作而并不一定独立存在，它是以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项或者出于纳税筹划的目的，由税务会计进行纳税调整或重新计算。税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的原理、方法和程序，对企业经营管理过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。而财务会计承担了日常的会计核算和会计报表报送，满足日常的基本需求而成为了企业的一个成本中心。管理会计则根据企业内部管理需要，管理者为提高经营效益而设立。
我所在的公司之前是一家国内的国营企业后被一家在华投资过20年的美国500强企业收购，作为全球产品品种最丰富的设备制造业，它的财务管理体系也是非常健全的。其主要涉及增值税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地增
值税、城建税、教育费附加等等的税种，对于特雷克斯山东来说它应该属于中型企业，财务部门设有专职的成本核算会计、往来会计、税务会计等等职务，而税务跨级负责日常的购买发票、发票管理、日常开票、认证税票、纳税申报、税务关系维护处理、税务培训等。结合本企业的管理情况，就税务管理、税收筹划及税务会计师在企业税务工作中的作用及意义等进行阐述。
1、税务管理
在企业税务管理中，税务会计应在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税或者递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化。
为了提高税务管理，减少成本支出，在这里我做了如下建议：
（1） 在公司财务部门设立专业的税务会计，在本身技能的基础上能够及
时参加税务部门以及国家税务政策方面的培训；以及一些税务管理
方面的经验，从而在税务工作中把现时政策与实际工作相结合，为
企业在节约税款及成本利润做出贡献。
（2） 定期进行纳税评估。在公司的涉税风险管理方面，应积极规避和防
范税务风险，比照税务机关的稽查方法和标准进行自查，建立企业
自身的纳税防御系统，随时诊断企业存在的税务风险，为企业高层
提出问题及改进建议，从而避免因防范不当为带来的税务风险。
（3） 参照税收政策，在不违反国家税务法规的前提下，进行事先统筹安
排，掌握企业账簿，利用税收政策最大化地控制企业账务处理的税
务风险。
（4） 建立健全的财务账簿，以及成本的预算、核算、分析。对购进的原
材料的耗用、库存情况，及销售的变动率、利润率、毛利率、税负
率，产品的销项税、进项税等等指标进行核算与综合分析，以加强
企业的自查。
2、税收筹划
纳税筹划师在法律允许的范围内，运用国家的税收政策和有关法律规定，对企业的经济活动进行安排，使企业减轻纳税负担的一种理财活动。纳税筹划一定是一种合法行为，而不是有些人所讲的钻法律的空子而使企业少纳税的一种活动。
在税收筹划的实践当中，一定要保证法律凭证、会计凭证和税务凭证的三证统一，特别是法律凭证在纳税筹划中起关键性的首要的源头作用。因为任何商业交易行为都涉及到法律上的问题，很多纳税筹划的关键点在于合同的巧妙签订，也就是说纳税筹划是从签订合同开始的，很对节水的根本环节是在签订合同的环节。如果合同没有签订好或者合同已经签订的情况下再来进行节税是没有任何意义的。在实践中，能重视合同的斟酌巧签而真正节省税收的案例举不胜举。如下面的案例：
北京某4S店汽车销售时实行的营销措施是：礼品套餐赠送，即在本店购买汽车的客户，本4S店将向客户赠送外购的GPS 定位系统，音响设备，坐垫等礼品。假设一位顾客购买一辆大众汽车，价格是20万元（包括了一个GPS定位系统、一个音响设备、三个坐垫、其中GPS定位系统、音响设备和坐垫的进货价格分别是1500元、1000元和500元），该店与顾客在汽车销售合同中记载的价格条款中，只标明了总的销售价格20万元，没有具体标明赠送的各礼品的各自价格，并向顾客开具了数控打印的全国机动车销售统一发票，依法缴纳了销售环节的增值税，200000*17%=34000（元）。后来经当地的税务主管部门检查时，发现该店的礼品赠送销售行为，要求该店向客户赠送的礼品要视同销售，依法缴纳增值税。本店只好向税务局补交增值税：（1500+1000+500）*17%=510（元）（不考虑城市维护建设税及附加）
分析：
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将外购的货物无偿赠送给别人的视同销售行为。北京某4S店要降低赠送行为过程中的增值税负担，有没有更好的办法呢？当然有，由于机动车销售统一发票的格式是国家严格规定的，当商家发生礼品赠送销售行为时，是无法在机动车销售统一发票上象其他商品销售发票一样，在同一张销售发票上分别注明销售额和折扣额，然后根据税法的规定可以以销售额减折扣额计算增值税。要规避税务局对4S店发生礼品赠送相的销售行为，对礼品视同销售征收增值税，必须依据“三证统一”的原则就可以规避了，使企业减少了不必要的税收成本。具体操作办法是：在与顾客签订汽车销售合同时，只要在销售合同分别写清楚销售的汽车价款、GPS定位系统、音响设备、坐垫的数量以及各自的价格、总和价格是多少，然后按照总和
数开汽车销售统一发票，这样的合同签订时法律凭证，它与销售发票和相关的会计凭证处理时一致的，其中销售合同是起了决定性的作用，税务局砍刀该份分别标明各礼品的销售合同时，是不会对赠送的礼品另外征收增值税的。
3、税务管理的意义
企业税务管理有助于实现企业的财务目标。作为市场经济主体，与其他企业在公平、公开的环境下竞争，取胜的关键之一在于能否降低公司的成本支出，增加盈利。税收是公司的一项重要外部成本，流转税的高低直接影响到公司营业成本的大小，所得税的多少直接影响到公司投资成本的高低。因此，税收支出也是公司成本控制的一项重要内容，也是税务会计在工作中应考虑的一项重要的工作，在法律许可的范围内少缴税款，也就等于增加了公司的净收益。其次，税务管理有助于提高企业财务与会计管理水平。公司要进行纳税筹划，必须对相关会计法规和税法规定非常熟悉，有关的业务流程和财务政策的规定必须非常清晰、明确，会计核算做到规范、完整，这样才能降低涉税风险。第三，税务管理有助于规避企业的涉税风险，提升企业形象。良好的公司形象可以博得消费者、投资者、监管机构和政府的更多依赖，争取到宽松的外部环境，赢得更多的市场机会。反之，若企业在经营管理过程中税务自审不全面、税务管理不严密等等就会产生各方面纳税风险，那么想要在激烈的市场经济竞争中取得相对的竞争优势，就必须要加强来自经营中的各个层面的风险防范、控制与化解，企业加强纳税风险的全面认识并切实加以应对，对于其未来的经济支出，提高税收收益以及促进企业长期、稳定的发展具有十分重要的意义。
