X公司内控失效案例剖析和对策
摘 要：文章X公司内控失效的实例出发，详细剖析其在公司治理、财务管理、内部控制等方面存在的问题，并就 X公司完善公司治理结构、建立健全公司财务管控体系等方面提出如何完善内控体系建设、提升公司执行力的解决方案。
关键词：内部控制 公司治理企业文化
内部控制是指一个单位的各级管理层,为保护其经济资源的安全、完整,确保经济和会计信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化、系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。广义地讲,一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。通常在我国，一些业务活动简单、稳定的中小企业或家族企业不设专门的职能结构,是一种最简单的集权式管理。正因如此,这些企业的内控制度建设和控制力度均不尽人意。从当前实际情况看,许多企业的内控问题非常突出,进而影响其经济效益,阻碍了发展。与发达国家相比,我国中小企业的内控制度存在很多问题,如:内部控制的受益主体不明确,企业缺乏建立内控制度的原动力;企业的规模小,人力、财力缺乏,管理水平较低,在内部机构设置和职责划分等方面容易产生遗漏和交叉,难以实现有效的内部控制。但是,内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。下面，笔者将以X公司为例，深刻剖析其在公司治理和内部控制等方面存在的问题，并提出解决的方案和对策。
一、X公司治理和内部控制存在的问题
X 保健品有限责任公司成立于2001 年初，是一家在中国大中城市（以广州为起点）经营保健品连锁销售业务作为公司主营业务范围的公司。该公司成立的初期（2001-2005）为家族式管理：最大股东李先生担任董事长和总经理。其妻子担任直营店分部的总经理，其弟担任特许加盟分部的总经理。从公司刚成立的时候，就确立了公司的销售模式包括以下两种模式，一种是直营店，一种是“特许加盟”。特许加盟采用的是满足急剧扩张而相对松散的经营形式， 特许加盟模式的管理因为缺乏比较正规的管理体系而比较随意， 因此公司和加盟商的关系一直都比较紧张。在这个时期，李先生和他的亲戚已经明显感觉到他们的精力和能力严重透支，身心俱疲。因此，重塑公司企业管理团队，制定严密、切实可行的管理制度成为这一时期的战略中心。公司逐渐“家族化”，但是没有取得决定性的成功，主要是长期以来形成的家长式作风、拍脑袋决策的模式在公司已经非常固化了。公司在内部财务管理方面开始推行积极的“全面预算管理体系”，制定相对平衡、客观和全面的“360度绩效考核和管理体系”。遗憾的是，公司在关键岗位的人力资源招聘方面投入不够，导致这些系统的设计从一开始就存在很大的问题。执行力方面更是欠缺。导致实际上公司花了很多精力和成本来建立体系，但是效果却非常不好。尤其是公司的两种商业经营模式：直营店和加盟店在体系统一和整合方面的要求非常复杂，差异也很明显，很难融合。所以这一段时期，公司的内部控制和财务管理体系非常混乱，公司的绩效管理体系也形同虚设。公司的同事们觉得公司的整个绩效管理体系经常发生变化，并且承诺的奖励都会因为一些自己不能控制、不应该由自己负责任的因素而随意更改，员工的积极性不
断下降，员工的离职率一直在上升。上述综合因素导致公司的主营业务战略仍然以不断扩充门店规模为主，公司的服务质量、经营的产品品质等都没有太多的进步，在市场上口碑受到严重影响。
在这个时期，公司在财务绩效方面的风险因为外部市场尚能维持较稳定的增长而被抵消了相当大的一部分。公司领导层并没有深刻意识到公司的财务风险。所以在相对混乱、重点不明、针对性不强的绩效评估体系的运作下，公司的财务状况的持续恶化并没有引起公司战略上的重视，而这个问题到了市场饱和及衰退期就集中爆发了。
二、X公司内控失效的案例剖析
X公司的上述案例是一起典型的企业内部控制失效案例。结合X保健品有限责任公司的具体情况，会发现该公司从初创时期到衰退期，严重缺乏内部控制，主要表现在：
1、X公司的内控环境基础薄弱，治理结构的制衡机制失效。X公司在成立初期，设置的公司治理结构十分简单，缺少对权力机构，决策机构，执行机构和监督机构的明确划分，公司的治理层与管理层人员相互交叉的现象严重。X公司的治理结构明显不能达到监督与制衡的作用。在后期的发展过程中，公司也没有对治理层结构做出根本性的改变。
2、X公司有待建立科学的人力资源管理机制，其管理缺乏专业性人才。X公司在关键岗位的人力资源招聘方面投入不够，缺乏全面型的管理型人才和财务型人才。
3、X公司缺乏完善的内部机构设置和合理的权责分配。公司把全部重心放在市场和销售上，对公司的其他组织机构与部门未能进行合理的设计和划分，无法确切落实具体权责。
4、X公司企业文化建设滞后，公司一直以利润导向为主，忽视企业文化对公司的影响力，没有树立全员共同认可和遵循的信念、价值观、道德观等等，所以导致后来员工缺乏积极性而大量离职，使公司的凝聚力极度削弱。
5、X公司对应收账款和现金的管理和控制力度不够，缺乏相应的审批程序，导致公司与关联人以及加盟店之间的应收款项很大一部分无法追回，给公司带来大量的亏损。
6、X公司虽然建立了全年预算管理体系却未能很好的贯彻实施全面预算控制，缺少对经营目标的划分与落实，导致公司的经营目标无法得到有效实现。
7、X公司没有形成一套规范的绩效考评机制，导致员工无法获得与自己劳动相符的报酬，缺乏动力。
8、X公司有两套经营体系却未能投入足够的资源建立良好的会计信息系统，导致信息不能进行有效地传递和共享。
三、X公司内控失效问题的建议和对策
为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展。针对X公司内控失效的管理现状和深层次原因，结合X公司的发展战略，特提出如下解决方案：
1、完善法人治理结构，建立决策者的制衡机制。内控制度的失效,很大程度上是内控环境的不完善造成。由此可见,顺利实施企业内控制度,必须首先优化企业的内控环境,树立诚信的原则和道德价值观;体现“以人为本”的管理思想、优化人力资源配置，建立建全法人治理结构，建立科学的管理组织结构合理授权，加强企业管理哲学与企业文化建设。根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控
制配套指引》的相关规定，结合集团公司的发展战略和实际情况，建立健全企业的内部控制体系，并实施定期评估机制。
2、应制定和实施适合自身的发展战略。X公司在充分调查研究，科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标，以此制定战略规划，公司可专门设立战略委员会负责发展战略管理工作，董事会履行好审议职责，公司在实施的同时应加以监控和调整。
3、X公司应当重视人力资源建设，根据发展战略，结合人力资源现状和未来需求预测，建立人力资源发展目标，制定人力资源总体规划和能力框架体系，优化人力资源整体布局。在人力资源引进方面要根据人力资源能力框架要求招聘优秀人才，尤其关注关键岗位所需要人才的引进。在人力资源开发方面要重视人力资源开发工作，建立员工培训长效机制。另外还要建立一套科学有效的激励约束机制、公司员工的科学选拔任用机制和严格的监督检查机制、定期述职机制与业绩考核机制，严明纪律，严格奖惩。建立的激励约束机制要涵盖财务业绩、企业文化建设的综合性评价体系，促进公司健康发展。
4、X公司同时要加强企业文化建设。在X公司内部，要形成积极向上，开拓创新的，诚实守信的企业文化。企业文化能够提高企业的凝聚力和竞争力，帮助企业实现战略目标，实现企业的可持续发展。在公司的直营店和特许加盟店之间，总公司要优先考虑加盟店的利益，要有公平公正的态度和政策，加强与加盟店的沟通才能处理好公司与加盟店的关系，实现双赢。
5、X公司应加强对资金运营全过程的管理，做好资金在采购，生产，销售等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率；充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用，按照预算协调资金调度；定期召开资金调度会或资金安全检查；加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金收支条件、程序和审批权限。
6、在公司的资产管理控制方面，X公司应该以存货管理为重点，可以采取以下措施：① 采用先进存货管理技术和方法，规范存货管理流程；② 建立存货管理岗位责任制，做到不相容岗位相互分离；③ 重视存货验收工作，规范存货验收程序和方法；④ 应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查⑤ 明确存货发出和领用审批权限，存货出入库记录，合理确定存货采购日期和数量，建立存货盘点清查制度。
7、X公司同时应该加强销售业务的管理。在销售层面应加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，及时调整销售策略，完善客户服务制度，提升客户满意度和忠诚度，不断改进产品质量。在收款层面应该完善应收款项管理制度，严格考核，实行奖惩。加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，加强对应收款项坏账的管理，应收款项无法收回时应及时查明原因，明确责任。
8、X公司应完善自己的信息系统。应当重视信息系统的作用，加大投入力度，有序组织信息系统开发、运行与维护，优化管理流程，全面提升企业现代化管理水平。
四、结束语
内控制度完善性和有效性直接影响企业的发展，同时内控制度的完善与否也极大影响着企业内部环境。目前我国很多类似于X公司的中小型企业的内控中普遍存在的问题就是内控制度的缺失，企业的内控制度根本无法发挥应有的作用正是由于这些问题的存在，并且让企业出现运行成本增加、财产物资的完整性得不到保障、管理者徇私舞弊等问题。所以，只有加强内控制度的建设，才能使企业得以健康快速发展。
