第六章 审计工作底稿
一、单项选择题
1.注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解的内容不包括（
）。
A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据
C.得出结论时作出的重大职业判断，以及审计中遇到的重大事项和得出的结论 D.注册会计师在审计过程中的初步思考的记录 2.注册会计师记录审计过程时，下列关于其选取的特定项目或事项的识别特征的说法中，恰当的是（
）。
A.对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单中供应商的名称作为测试订购单的识别特征
B.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、询问人的姓名及职位作为识别特征
C.对于观察程序，注册会计师以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征
D.识别特征具有唯一性，不会因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同 3.下列各项中，属于当期档案的是（
）。 A.被审计单位的批准证书 B.被审计单位的章程 C.总体审计策略
D.重要资产的所有权证明文件复印件
4.关于永久性档案和当期档案的下列说法，正确的是（
）。 A.永久性档案中被替换下的资料一般也需要保留
B.所有大型国际会计师事务所都要严格区分永久性档案和当期档案
C.大部分会计师事务所都保留纸质的审计档案，但不保留电子版的审计档案 D.当期档案仅供当期使用
5.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应该记录的事项不恰当的是（
）。 A.修改或增加审计工作底稿的理由
B.修改或增加审计工作底稿的时间和人员
C.对修改或增加的审计工作底稿进行复核的时间和人员 D.修改或增加审计工作底稿的地点
6.以下关于审计工作底稿的表述中，不正确的是（
）。 A.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取相关的审计证据，以及得出审计结论作出的记录 B.审计证据是审计工作底稿的载体 C.审计工作底稿是出具审计报告的基础
D.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程
7.以下关于注册会计师确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素中错误的是（
）。
A.业务越复杂，对被审计单位进行审计形成的审计工作底稿越多 B.识别出的重大错报风险越高，被审计单位形成的工作底稿越多且范围越广 C.无论审计证据质量高还是低，都要记录于审计工作底稿中
D.审计方法和使用的工具的不同会使审计工作底稿在格式、内容和范围方面有所不同 8.以下关于识别特征的说法中，不正确的是（
）。 A.识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志 B.识别特征因测试的项目或事项不同而不同
C.对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性 D.审计程序的性质不会影响到识别特征
9.下列有关审计工作底稿归档的表述中，错误的是（
）。
A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论
B.审计档案可以分为永久性档案和当期档案 C.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案
D.永久性档案中被替换下的资料一般不需保留
10.以下关于审计工作底稿的保存期限及保存资料的说法中，不正确的是（
）。 A.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 B.会计师事务所应当自审计报告公布日起，对审计工作底稿至少保存10年 C.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年
D.对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料
二、多项选择题
1.下列关于审计工作底稿存在形式的相关说法中，正确的有（
）。 A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 B.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档 C.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，只要保存完整，不必考虑是否能够转换成纸质形式的审计工作底稿
D.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档时，不需要单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
2.会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，其目的有（
）。 A.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员 B.在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性 C.防止未经授权改动审计工作底稿
D.允许会计师事务所所有人员接触审计工作底稿 3.审计工作底稿可能包括的内容有（
）。 A.总体审计策略和具体审计计划 B.重复的文件记录 C.分析表和问题备忘录
D.被审计单位文件记录的摘要或复印件
4.注册会计师在记录审计过程时，应当特别注意的几个重点方面包括（
）。 A.具体项目或事项的识别特征 B.重大事项及相关重大职业判断 C.审计标识及其说明 D.针对重大事项如何处理不一致的情况
5.下列关于审计工作底稿中编制人员和复核人员的相关说法中，正确的有（
）。 A.每一张审计工作底稿上通常要注明执行审计工作的人员和复核人员 B.实务中如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序，但没有编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员 C.实务中如果若干页底稿记录不同性质的具体审计程序，但编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员 D.实务中如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序，并编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员
6.下列关于永久性档案和当期档案保存期限的说法，恰当的有（
）。 A.永久性档案应该永久性保存 B.永久性档案至少保存10年 C.当期档案至少保存1年 D.当期档案至少保存10年
7.A注册会计师负责审计甲公司2013年的财务报表，2014年4月20日A注册会计师出具审计报告，4月30日审计工作底稿归档，5月1日A注册会计师由于某些原因替换了原已归档的部分审计工作底稿，则以下说法正确的有（
）。 A.替换部分的审计工作底稿从4月20日起至少保存10年 B.替换部分的审计工作底稿从5月1日起至少保存10年 C.未替换部分的审计工作底稿从4月20日起至少保存10年 D.未替换部分的审计工作底稿从5月1日起至少保存10年
8.确定审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素有（
）。 A.事务所的规模和复杂程度 B.拟实施审计程序的性质
C.已获取的审计证据的重要程度 D.审计方法和使用的工具
9.将分散在审计工作底稿中的重大事项汇总在重大事项概要中有助于（
）。 A.帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响
B.便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率 C.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础
D.有助于执行以后期间审计的人员查阅具有持续重要性的事项
10.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动的情形主要包括（
）。
A.删除或废弃被取代的审计工作底稿
B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据 11.以下关于审计档案的说法中，不正确的有（
）。
A.实务中根据对审计档案使用时间的不同划分为永久性档案和临时性档案 B.永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值 C.总体审计策略和具体审计计划属于永久性审计档案
D.永久性档案需要永久保存，当期档案应自审计报告日起保存10年 12.审计工作底稿归档的期限可能是（
）。 A.审计报告日后九十天内 B.审计报告日后六十天内 C.审计业务中止后的六十天内 D.审计业务中止后的九十天内
三、简答题
1.ABC会计师事务所负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。2014年2月15日，注册会计师完成审计业务并出具审计报告。4月1日，在归整审计工作底稿时，A注册会计师将原制定的审计计划的初步思考的文件记录删除。5月30日，B注册会计师完成对甲公司2013年审计工作底稿的归档工作。6月10日，项目合伙人C注册会计师发现在审计固定资产时，某项重要资产因为疏漏而没有记录，于是私下修改了工作底稿，并未做任何记录。 要求：根据以上资料，回答下列问题：
（1）A注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。
（2）B注册会计师完成审计工作底稿的归档期限是否符合要求，如不符合要求，简要说明理由。
（3）C注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。
（4）简述在归档期后，注册会计师需要变动审计工作底稿的两种情形。
2.A注册会计师是甲公司（上市公司）2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，在实施审计工作过程中，A注册会计师和其他项目组成员需要编制、复核和利用审计工作底稿，A注册会计师于2014年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告，相关情况如下：
（1）3月15日，由ABC会计师事务所指定专门机构的人员B对甲公司的财务报表审计业务执行了项目质量控制复核。
（2）由于对甲公司执行了项目质量控制复核，A注册会计师决定不对甲公司实施项目组内部复核。
（3）在归整审计工作底稿时，项目组助理人员C复印了部分审计工作底稿作为参考资料，以供日后学习参考。
（4）虽然最初确定的财务报表的重要性与最终确定的重要性不同，但是A注册会计师认为应该完整的记录整个审计过程，所以对重要性初步思考的记录也应作为审计工作底稿保存。 （5）在编制采购业务审计工作底稿时，由于甲公司对订购单仅以序列号进行编号，项目组成员D直接将该号码作为识别特征。
要求：针对上述情况，逐项指出项目合伙人和其他项目组成员的做法是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.【答案】D 【解析】注册会计师在审计过程中的初步思考的记录不属于审计工作底稿的内容，所以也就不会被有经验的专业人士了解。 2.【答案】C 【解析】对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征，选项A错误；对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征，选项B错误；识别特征具有唯一性，因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，选项D错误。 3.【答案】C 【解析】选项ABD均属于永久性档案。 4.【答案】A 【解析】目前，一些大型国际会计师事务所不再区分永久性档案和当期档案（选项B不正确），而主要是以电子形式使用和保留审计工作底稿，尽管大部分事务所仍然既保留电子版又保留纸质的审计档案（选项C不正确）。当期档案除了供当期使用外，还供下期使用（选项D不正确）。 5.【答案】D 【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应该记录的事项包括修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。 6.【答案】B 【解析】审计工作底稿是审计证据的载体，选项B错误。 7.【答案】C 【解析】注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较髙，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此选项C不正确。 8.【答案】D 【解析】识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。 9.【答案】D 【解析】为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。 10.【答案】B 【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料。
二、多项选择题 1.【答案】AB 【解析】以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，选项C错误；在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项D错误。 2.【答案】ABC 【解析】无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：
（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员（选项A）；
（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性（选项B）； （3）防止未经授权改动审计工作底稿（选项C）；
（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 能够接触审计工作底稿的，是项目组成员及其他经授权的人员，并不是会计师事务所的所有人员，选项D错误。 3.【答案】ACD 【解析】审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录等，选项AC正确；注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分，选项D正确；重复的文件记录不作为审计工作底稿保存，所以不属于审计工作底稿可能包括的内容，选项B不正确。 4.【答案】ABD 【解析】审计标识及其说明属于审计工作底稿的要素，并不属于记录审计过程中应当特别注意的重点方面，选项C不正确。 5.【答案】AD 【解析】通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期，选项A正确；在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期，选项D正确。 6.【答案】BD 【解析】无论是永久性档案还是当期档案，都至少保存10年。 7.【答案】BC 【解析】替换后的审计工作底稿从替换的年度起计算保存期限，应该至少保存10年，所以选项B正确；未替换部分的审计工作底稿应该从审计报告日起至少保存10年，所以选项C正确。 8.【答案】BCD 【解析】选项A应该是考虑被审计单位的规模和复杂程度。 9.【答案】ABCD 【解析】以上各项均正确。 10.【答案】ABCD 【解析】注册会计师可以做出的事务性的变动主要包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；
（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项B）； （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项C）；
（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项D）。 11.【答案】ACD 【解析】实务中根据对审计档案使用时间的不同划分为永久性档案和当期档案，选项A不正确；总体审计策略和具体审计计划属于当期审计档案，选项C不正确；永久性档案应自审计报告日起至少保存10年，选项D不正确。 12.【答案】BC 【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
三、简答题 1.【答案】 （1）正确。
（2）不符合要求，审计工作底稿的归档期限应该是在审计报告日后60天内，甲公司的审计报告日是2月15日，而完成归档的日期是5月30日，远远超过了60天。
（3）不正确。在完成审计档案的归整工作之后，如果有必要修改或者增加新的审计工作底稿，应该记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。 （4）在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： ①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。 ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 2.【答案】
（1）存在不当之处。项目质量控制复核应该在出具审计报告前实施，甲公司3月10日出具了审计报告，3月15日才实施项目质量控制复核，不符合规定。
（2）存在不当之处。项目组内部复核是每项审计业务都要实施的，不能用执行项目质量控制复核代替项目组内部复核。
（3）存在不当之处。审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，私自保存审计工作底稿违反了相关规定。
（4）存在不当之处。初步判断意见是基于不完整的资料或数据得出的，注册会计师无须保留这些初步的判断意见。 （5）不存在不当之处。
