以下纯个人总结：大家来分享一下 应收票据的账务处理： ⑴收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入
应交税金—应交增值(销项) ⑵票据到期收回时： 借：银行存款
贷：应收票据[＝账面余额]
财务费用[未计提利息] ⑶期末计息： 借：应收票据 贷：财务费用
⑷带息票据背书转让取得物资： 借：物资采购[原材料 库存等] 应交税金—应交增值(进项) 银行存款[可能在贷方] 贷：应收票据[账面余额]
财务费用[尚未计提的利息] ⑸票据到期收回款项 借：银行存款 贷：应收票据
⑹以应收票据抵偿应收账款： 借：应收票据 贷：应收账款
※※※※※※※※※※※※※※ 应收账款的账务处理： ⑴赊销商品时：
借：应收账款[扣除商业折扣]
财务费用[发生的现金折扣] 贷：主营业务收入
应交税金—应交增值(销项) ⑵代垫包装费、运杂费 借：应收账款 贷：银行存款
⑶应收账款改用商业汇票结算 借：应收票据 贷：应收账款
※※※※※※※※※※※※※※ 预付账款的账务处理 ⑴账务处理 ⒈预付货款 借：预付账款 贷：银行存款 ⒉收到货物 借：原材料
应交税金—应交增值(进项)
贷：预付货款 ⒊补付货款 借：预付货款 贷：银行存款
⒋不符合预付货款性质转入其他应收款 借：其他应收款 贷：预付账款 ⑵注意事项：
⒈不设预付账款，应付账款借方余额(实为预付)=>预付账款借方
⒉有确凿证据表明不符合预付账款性质或供货单位或劳务供应方破产、撤销等原因已无望再收到所购货物或劳务的将预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备。
⒊应收、预收账款核算销售业务 ⒋应付、预付账款核算购货业务 ※※※※※※※※※※※※※※
其他应收款：⒈赔款、罚款 ⒉出租包装物租金 ⒊职工垫付款项 ⒋备用金⒌存出的保证金 ⒍预付账款转入 ⒎其他
注：企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得用此科目核算。
※※※※※※※※※※※※※※ 坏账的财务处理：
⑴不能全额计提坏账准备： ⒈当年发生的应收款项 ⒉计划对应收款项进行重组 ⒊与关联方发生的应收款项
⒋其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
⑵确认坏账：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害导致停产而在短期内无法偿付债务、逾期3年以上未履行偿债义务。 ⑶应按规定计提坏账准备： ⒈预付账款转入其他应收款 ⒉应收票据转入应收账款 ⑷不考虑计提坏账的情况：
⒈应收票据(转入应收账款后可以提) ⒉应收账款在贷方
⒊预付账款(转入其他应收后可以提)
⑸当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备-坏账准备科目贷方余额[正数补提、负数冲回]
⑹账务处理：
⒈提取坏账准备时： ①应提大于账面： 借：管理费用
1 贷：坏账准备 ②应提小于账面: 借：坏账准备 贷：管理费用
⒉实际发生坏账时： 借：坏账准备
贷：应收账款/其他应收款 ⒊已确认并转销的坏账收回 借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备
借：库存商品 贷：主营业务成本
③补付金融机构退回及折让款： 借：其他应付款 贷：银行存款
④金融机构应补付我方： 借：银行存款 贷：其他应付款
⑶应收债权贴现的核算：
1.企业负有还款责任，视同质押取得借款2.企业不负借：银行存款/现金
贷：应收账款/其他应收款
※※※※※※※※※※※※※※ 以应收债权质押取得借款的核算: ⑴附追索权的应收债权出售:应设臵备查账薄,记录质押应收债权账面余额,质押期限回款情况
⒈取得时: 借：银行存款[实收款项] 财务费用[实付手续费] 贷：短期借款等[借款本金] ⒉付息时： 借：财务费用 贷：银行存款 ⒊还本付息时： 借：短期借款
财务费用 贷：银行存款
⑵不附追索权的应收债权出售： ⒈所售应收债权转销
⒉结转计提的相关坏账准备 ⒊预计销售退回、折让 ⒋确认出售损益 ①出售时：
借：银行存款[实收款项] 其他应收款[协议约定预计销售退回、折让、现金折扣等] 坏账准备[售出的已提坏账] 财务费用[相关手续费] 营业外支出[借方差额] 贷：应收账款[账面余额]
营业外收入[贷方差额] ②实收退回商品[=协议约定]： 借：主营业务收入[实际退回折让] 应交税金—应交增值(销项) 财务费用[现金折扣] 贷：其他应收款
有还款责任，视同应收债权出售 ※※※※※※※※※※※※※※ ⑴不符合定义而不属于存货：
⒈为建造固定资产等各项工程储备的各种材料 ⒉企业的特种储备物资
⒊按国家指令专项储备的资产 ⑵外购材料的会计处理如下： ⒈发票账单与材料同时到达 借：原材料
应交税金—应交增值(进项) 贷：银行存款/应付账款 ⒉发票账单已到、材料未到 ①购入时：
借：在途物资(实际成本) 应交税金—应交增值(进项) 贷：银行存款/应付账款 ②材料运抵企业验收入库： 借：原材料 贷：在途物资
③材料验收入库，发票账单未到，货款未付 A．月末按材料(暂估)价值入账 借：原材料[不含增值税税额] 贷：应付账款—暂估应付账款
B．下月初红字金额作同样的记账凭证予以冲回④采用预付货款方式采购材料 a.预付时 借：预付货款 贷：银行存款
b.材料验收入库，发票账单到账 借：原材料
应交税金—应交增值(进项) 贷：预付账款 c.补付货款时
借：预付货款[补付金额] 贷：银行存款
d.收到退回多预付的款项 借：银行存款
贷：预付货款
⒊工业企业外购存货成本＝采购价格+进口关税+其他税金+运输费+装卸费+保险费+其他可直接归属于存货采购的费用
⑶通过进一步加工取得的存货成本=采购成本+(直接人工+制造费用)+(可确定特定客户的设计费) ＝采购成本+加工成本+其他成本
不应确认为存货成本而应当计入当期费用： ①非正常消耗直接材料、人工、制造费用，如自然灾害 ②仓储费用：非生产目标仓储量 ③商品流通企业：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前挑选整理费用
⑷投资者投入的存货，进项可抵税，并应按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 借：原材料/库存商品
应交税金—应交增值(进项) 贷：实收资本(或股本)[注册资本中享有的份额] 资本公积[差额] ⑸接受捐赠存货的会计处理 1.接受捐赠时
借：库存商品、原材料等
应交税金—应交增值(进项)[税法可抵扣部分] 贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值
银行存款[按因接受捐赠资产应支付的相关税费金额] 附注：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税费；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费 2.期末，结转\"待转资产价值\" ①如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额 借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值[按账面余额] 贷：应交税金—应交所得税
资本公积—接受捐赠非现金资产准备[按差额] ②如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时 借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值[当期应计部分] 贷：应交税金—应交所得税
资本公积—接受捐赠非现金资产准备[按差额]
附注：按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额。
⑹委托加工物资的会计处理如下： ⒈拔付委托加工物资时， 借：委托加工物资[实际成本] 贷：原材料或库存商品
⒉支付加工费用、应负担的增值税、运杂费等 借：委托加工物资
应交税金—应交增值(进项) 贷：银行存款等
⒊需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
借：委托加工物资 贷：应付账款 银行存款等
⒋需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税
借：应交税金—应交消费税 贷：应付账款 银行存款等
⒌收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本
借：原材料 库存商品等
贷：委托加工物资
⒍消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税
=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率
消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/(1-消费税税率)
⒎委托加工物资实际成本＝实际耗用的材料成本+加工费+运输费+装卸费+保险费+应计入成本的税金 ※※※※※※※※※※※※※※ 包装物发出的核算 ⒈生产领用包装物： 借：生产成本 贷：包装物 ⒉随同商品出售
①不单独计价的包装物，按实际成本 借：营业费用
3 贷：包装物
②单独计价的包装物，按实际成本 借：其他业务支出 贷：包装物
⒊出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本，如金额较大可通过待摊费用或长期待摊费用分次摊销。[有收入的其他业务收支,无收入的营业费用] 借：其他业务支出[出租包装物] 营业费用[出借包装物] 贷：包装物
⒋收到出租包装物的租金 借：现金或银行存款等 贷：其他业务收入等
⒌收到出租、出借包装物的押金 借：现金或银行存款等 贷：其他应付款
⒍没收逾期未退包装物押金，没收的押金应交的消费税
借：其他应付款
贷：应交税金—应交增值(销项) 应交税金—交交消费税 其他业务收入[差额] ⒎没收逾期未退包装物加收押金 借：其他应付款
贷：应交税金—应交增值(销项) 应交税金—应交消费税 营业外收入[差额逾期押金] ⒏包装物报废
借：原材料[残料价值] 贷：其他业务支出[出租包装物] 营业费用[出借包装物] ※※※※※※※※※※※※※※ (二)低值易耗品发出的核算 1.一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值计入有关的成本费用 借：制造费用 管理费用等 贷：低值易耗品
报废时：残料价值冲有关成本费用 借：原材料等 贷：制造费用 管理费用等
2.分次摊销低值易耗品 领用时：
借：待摊费用或长期待摊费用 贷：低值易耗品
摊销时： 借：制造费用 管理费用等
贷：待摊费用/长期待摊费用
报废时：残料价值冲有关成本费用 借：原材料等 贷：制造费用 管理费用等
※※※※※※※※※※※※※※ 商品流通企业发出存货的核算方法 ⑴毛利率法
毛利率=(销售净额-销售成本)/销售净额
估计期末存货=期初存货+本期购货-(本期销售净额-本期销售净额×估计毛利率)
其中：估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率。 ⑵售价金额核算法
本期销售成本=(期初存货成本+本期购进存货成本)/(期初存货售价+本期购货售价)×本期销售收入 本期销售成本率＝(期初存货成本+本期购进存货成本)/(期初存货售价+本期购货售价)
期末存货=期初存货+本期购货-本期销售成本 ※※※※※※※※※※※※※※ 存货清查：
⑴存货盘盈的账务处理：编资产负债表时清零无余额 ⒈批准处理前： 借：原材料
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ⒉批准处理后：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：管理费用
⑵盘亏的账务处理： ⒈批准处理前：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：原材料 ⒉批准处理后：
借：其他应收款[过失人赔偿] 原材料[残料入库]
管理费用[一般经营损失] 营业外支出[非常损失]
贷：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 ※※※※※※※※※※※※※※ 可变现净值的确定方法 ⒈用于直接出售的存货
可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金 ⒉用于生产的存货(需进一步加工)
可变现净值=产成品的估计售价-进一步加工成本-销售产品发生的销售费用和相关税金。
4 ⒊估计售价：有合同的按协议价计算，超过部分按一般市场价计算。
计提存货跌价准备：(冲回时相反) 借：管理费用―计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备
※※※※※※※※※※※※※※ 短期投资账务处理： ⑴购入短期投资时： ⒈以现金购入的： 借：短期投资
应收股利[已宣告但尚未领取的现金股利，不包括股票股利] 应收利息[已到付息期但尚未领取的债券利息] 贷：银行存款
初始投资成本＝实付价款+税金+手续费-已宣告未领取股息 ⒉投资者投入的：按双方确认价值确认初始投资成本。
⑵持有期间的计价：持有期股息不确认投资收益处理，冲减短期投资 借：银行存款
贷：短期投资[持有期间现金股息] 应收股利[购入时已宣告未领取的现金股利] 应收利息[购入时已宣告未领取的利息] ⑶短期投资的期末计价(成本与市价孰低法) 借：投资收益—计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备
附注：补提准备时科目方向相反。
当期应提短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额
⑷短期投资的处臵 借：银行存款
短期投资跌价准备[已提的] 贷：短期投资[账面余额] 投资收益—出售短期股票[损失时可在借方] ※※※※※※※※※※※※※※ 长期债权投资——债券投资： ⑴初始投资成本的确定： 溢价购入：
借：长期债权投资—债券投资(面值)[债券面值] 长期债权投资—债券投资(溢价)[借方差额] 长期债权投资—债券投资(应计利息)[未到期的利息] 长期债权投资—债券投资(债券费用)[金额较
大税金、手续费]
投资收益[金额较小的税金、手续费]
应收利息[分期付息:已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款等[实付价款] 折价购入：
借：长期债权投资—债券投资(面值)[债券面值] 长期债权投资—债券投资(应计利息)[未到期的利息] 长期债权投资—债券投资(债券费用)[金额较大税金、手续费]
投资收益[金额较小的税金、手续费]
应收利息[分期付息:已到付息期但尚未领取的债券利息]
应计利息[未到付息期利息] 贷：银行存款等
长期债权投资—债券投资(折价)[贷方差额]
溢价或折价＝实付款项-利息(到期未到期)-包含的相关费用-面值 ⑵溢折价摊销 借：应收利息
长期债券投资—债券投资(折价) 长期债权投资—债券投资(应计利息) 贷：长期债券投资—债券投资(溢价) 投资收益—债券利息收入
※※※※※※※※※※※※※※
可转换公司债券的核算：(无重大影响：成本法) ⑴购买债券时：
借：长期债权投资—可转换公司债券投资(债券面值) 贷：银行存款 ⑵按年计息：
借：长期债权投资—可转换公司债券投资(应计利息) 贷：投资收益—债券利息收入 ⑶转换为股份时先计息：
借：长期债权投资—可转换公司债券投资(应计利息) 贷：投资收益—债券利息收入 ⑷转换为股份时：
借：长期股权投资—X公司
贷：长期债权投资—可转换公司债券投资(面值) 长期债权投资—可转换公司债券投资(应计利息) ⑸长期债权投资处臵时：账面价值＋应计利息－折价＋溢价－减值准备
※※※※※※※※※※※※※※
委托贷款的核算：按期计息，到期未收到利息时，将已提利息冲回，收到利息时冲减委托贷款本金，已提利息不提减值准备，账面余额和账面价值相等。 ⑴发生委托贷款时 借：委托贷款—本金
5 贷：银行存款 ⑵按期计息
借：委托贷款—利息
贷：投资收益—委托贷款利息收入 ⑶未收到利息，冲减已确认的利息： 借：投资收益—委托贷款利息收入 贷：委托贷款—利息 ⑷实际收到利息时： 借：银行存款
贷：委托贷款—本金
⑸年度终了，计提减值准备： 借：投资收益—委托贷款减值
贷：委托贷款—计提的委托贷款减值准备 ※※※※※※※※※※※※※※
长期股权投资的成本法：不设二级明细
⒈无控制、无共同控制、无重大影响。占该单位有表决权资本总额20%以下。
⒉向投资企业转移资金的能力受到限制。 ⒊初始投资成本不含评估、审计、咨询 ⑴购入时：
借：长期股权投资—X公司 贷：银行存款
⑵宣告分派购入前年度的股利： 借：应收股利
贷：长期股权投资—X公司[冲减成本] ⑶宣告分派购入后年度的股利：需计算股利的累计影响数。 借：应收股利
长期股权投资—X公司[借或贷] 贷：投资收益—股利收入[差额] ※※※※※※※※※※※※※※ 长期股权投资的权益法核算
⒈控制、共同控制或重大影响，控股比例大于等于２０％，50%以上
⒉在权益法下设臵四个三级明细科目，即： ⑴长期股权投资—X公司(投资成本) =被投单位所有者权益×持股比例
⑵长期股权投资—X公司(股权投资差额)＝初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方持股比例 ⒈投资时：
借：长期股权投资—X公司(投资成本) 贷：银行存款等
⒉将投资成本调整为企业享有的份额：股权投资差额借方差额应从取得后分期摊销[当月投当月摊]： 借：长期股权投资—X公司(股权投资差额)[借
方差额]
贷：长期股权投资—X公司(投资成本)[调整的投资成本]
借：长期股权投资—X公司(投资成本) 贷：资本公积—股权投资准备[贷方差额] ⒊摊销(借方差额)股权投资差额： 借：投资收益—股权投资差额摊销
贷：长期股权投资—X公司(股权投资差额) ⒋追加投资时
借：长期股权投资—X公司(投资成本) 贷：银行存款等[追回投资成本] ⒌追加投资形成股权投资差额：
①追加投资形成借方差额与原借方差额分别计算摊销额：
借：投资收益—股权投资差额摊销
贷：长期股权投资—X公司(股权投资差额)
②追加投资形成借方差额与原借方差额合并计算摊销额
③初始投资为借方差额，追加投资为贷方差额
借：长期股权投资—X公司(投资成本)[追加投资形成的差额]
贷：资本公积—股权投资准备[新形成的贷方差额]
长期股权投资—X公司(股权投资差额)[原借方差额]
如果贷方差额少于借方差额则无资本公积—股权投资准备科目
④初始投资时贷方差额，追加投资时为借方差额： 借：资本公积—股权投资准备[原贷方差额]
长期股权投资—X公司(股权投资差额)[新形成的借方差额]
贷：长期股权投资—X公司(投资成本)[追加投资形成的差额]
⑶长期股权投资—X公司(损益调整)
投资企业采用权益法核算后，因被投资单位盈亏和宣告现金股利影响其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例计算的份额通过“损益调整”明细科目核算(但若被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余，则投资企业应通过“投资成本”明细科目核算)
⒈被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资—X公司(损益调整) [盈利] 贷：投资收益—股权投资收益
⒉被投资单位发生亏损：允许出现贷方余额 借：投资收益—股权投资损失
贷：长期股权投资—X公司(损益调整) [亏损] ⒊被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利
6 贷：长期股权投资—X公司(损益调整) 被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资前实现的盈余： 借：应收股利
贷：长期股权投资—X公司(投资成本) 长期股权投资账面价值=投资成本+股权投资差额+损益调整+股权投资准备-长期股权投资减值准备
长期股权投资账面余额=投资成本+股权投资差额+损益调整+股权投资准备
⑷长期股权投资—X公司(股权投资准备)＝被投资单位资本公积变动影响股权变动的金额*投资比例
借：长期股权投资—X公司(股权投资准备) 贷：资本公积—股权投资准备 如长期股权投资出售时：
借：资本公积—股权投资准备[贷方差额] 贷：资本公积—其他资本公积
投资前被投资单位调整留存收益的： 借：以前年度损益调整
贷：长期股权投资—X公司(投资成本/股权投资差额) 投资后被投资单位调整留存收益的：
借：以前年度损益调整(累计影响数*投资比例) 贷：长期股权投资—X公司(损益调整/股权投资准备) 借：利润分配—未分配利润(差额) 盈余公积—法定盈余公积(累计影响数*比例) 盈余公积—法定公益金(累计影响数*比例) 贷：以前年度损益调整
※※※※※※※※※※※※※※ 权益法转为成本法：
⒈投资企业应在中止采用权益法法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。 借：长期股权投资—X公司
贷：长期股权投资—X公司(投资成本)
长期股权投资—X公司(损益调整) ⒉其后宣告分派的利润或现金股利作为新的投资成本的收回冲减成本的账面价值 借：应收股利
贷：长期股权投资—X公司
※※※※※※※※※※※※※※ 成本法转为权益法：
⑴按追溯调整后长期股权投资账面余额(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本，并以此为基础计算追加投资后的股权
投资差额。[按权益法时各明细科目的余额]
借：长期股权投资—X公司(投资成本)
长期股权投资—X公司(股权投资差额)[扣除应摊销部分]
长期股权投资—X公司(损益调整) 长期股权投资—X公司(股权投资准备) 贷：长期股权投资—X公司
利润分配—未分配利润[以前年度的不通过投资收益科目]
资本公积—股权投资准备 ⑵追加投资时：
借：长期股权投资—X公司(投资成本) 贷：银行存款
⑶计算再次投资的股权投资差额：
⒈＝追加投资的实付款-追加时原持股权益*追加持股比例
借：长期股权投资—X公司(股权投资差额) 贷：长期股权投资—X公司(投资成本) ⒉将追加前的(损益调整)转入投资成本 借：长期股权投资—X公司(投资成本) 贷：长期股权投资—X公司(损益调整)
⑷计算追加投资后的应摊销的股权投资差额 借：投资收益—股权投资差额摊销
贷：长期股权投资—X公司(股权投资差额) ⑸按权益法正常计算以后年度的投资收益 借：长期股权投资—X公司(损益调整) 贷：投资收益—股权投资收益 长期股权投资的处臵：
注意股权购买日：股权划转手续是否办理完毕。 ※※※※※※※※※※※※※※ 长期投资减值：[出售净价与预计未来现金流量的现值较高者]
出售净价=出售价格－处臵费用 与权益法相关的减值会计处理： 可收回净额
⑴投资时贷方差额已计入资本公积，应先冲，而后减投资收益
借：资本公积―股权投资准备[贷方差] 贷：长期投资减值准备
借：资本公积―股权投资准备[贷方差]
投资收益―计提的长期投资减值准备[差额－贷方差额]
贷：长期投资减值准备
⑵投资时借方差额，而后记提长期股权投资减值准备 借：投资收益―股权投资差额摊销
贷：长期股权投资―X公司(股权投资差额) 借：投资收益―股权投资差额摊销
7 投资收益―计提的长期投资减值准备
贷：长期股权投资―X公司(股权投资差额)
长期投资减值准备 可收回净额>账面价值： ⑴
借：长期投资减值准备
贷：投资收益—计提的长期投资减值准备 资本公积―股权投资准备
[先冲投资收益，后冲资本公积] ⑵
借：长期投资减值准备
贷：投资收益—计提的长期投资减值准备 投资收益―股权投资差额摊销[先冲投资收益，后冲资本公积] 注意事项：
①股权转让日：股权划转手续办理完毕 ②股权投资差额摊销：看投资的时点是年初还是年中。
※※※※※※※※※※※※※※ 固定资产的初始计量：
=买价+进口关税+运输费+装卸费+保险费+专业人员服务费+其他相关税费 ⑴外购：(分需安装和不需安装) 借：在建工程 贷：银行存款 原材料
应交税金―应交增值(进项转出) 应付工资
安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程 ⑵自营工程： ⒈购入工程物资： 借：工程物资 贷：银行存款 ⒉领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 ⒊其他： 借：在建工程
贷：银行存款[支付其他费用] 应付工资[工程人员工资] 库存商品[领用本企业产品] 应交税金―应交增值(销项) 领用原材料需转进项税额转出 领用库存商品需转销项税额 ⒋正常原因工程报废或毁损：
①未达到预定可使用状态：净损失计工程成本 ②达到预定可使用状态：
a.筹建期间：计入长期待摊费用 b.非筹建期间：营业外支出 ⒌非正常原因：
a.筹建期间：计入长期待摊费用 b.非筹建期间：营业外支出 ⑶出包工程： a.预付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款 b.补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款
c.达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程
⑷投资者投入的固定资产
借：固定资产[投资各方确认的价值] 贷：实收资本/股本[享有的份额] 资本公积―股本溢价[差额] ⑸融资租入的固定资产
判断租赁类型时以风险报酬为标准，不以所有权是否转移为标准。 资产余值：租赁开始日估计到租赁期满时的公允价值。[分担保和未担保余值]
①租赁开始日：
未确认融资费用息
贷：长期应付款[最低租赁付款额]
最低租赁付款额＝各期租金+承租人担保余值 ②未确认融资费用的分摊： 借：财务费用
贷：未确认融资费用
财费=应付本金余额×租赁年内含利率
应付本金余额=期初应付本金余额－上年应付本金减少数
③租赁资产折旧的计提：应扣除承租人余值[含与承租人有关第三方担保余值] 借：制造费用等 贷：累计折旧 ④付租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款
⑤归还租赁资产时：
借：长期应付款―应付融资租赁款
8 累计折旧
贷：固定资产—融资租入固定资产 ⑹接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值
银行存款 借：待转资产价值—接受捐赠非倾向２性资产价值 所得税
贷：应交税金—应交所得税
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 ⑺盘盈的固定资产 ①盘盈时： 借：固定资产
贷：待处理财产损益—待处理固定资产损溢 ②批准转销时：
借：待处理财产损益—待处理固定资产损溢 贷：营业外收入
※※※※※※※※※※※※※※ 固定资产的折旧 ⑴不提折旧的情况：
①已提足折旧仍继续使用的； ②按规定单独估价入账的土地； ③处于更新改造过程中的； ④以经营租赁方式租入的； ⑤以融资租赁方式租出的； ⑥当月增加的，当月不提折旧； ⑵平均年限法：
年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限=原价×(1-预计净残值/原价)/预计使用年限=原价×年折旧率
预计净残值率＝预计净残值/原价 预计净残值=残值-清理费用 ⑶工作量法：
单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 ⑷双倍余额递减法：
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
期初固定资产净值=原值－已提折旧 ⑸年数总和法：
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和=5/(1+2+3+4+5) 年折旧额=(原价-净残值)×年折旧率
⑹提取折旧的确认：
①生产车间用计入制造费用/生产成本 ②行政管理用计入管理费用 ③专设销售用计入营业费用
⑺固定资产使用寿命和折旧方法复核 ①使用寿命的预期数和原先的估计数
②经济利益的预期实现方式可能发生重大改变。 ※※※※※※※※※※※※※※ 固定资产的后续支出 ⑴资本化的后续支出
①后续支出发生前已提折旧计入累计折旧； 借：制造费用/营业费用 贷：累计折旧 ②改扩建时： 借：在建工程[差]
累计折旧[之前已提折旧] 贷：固定资产[原值] ③后续支出发生时： 借：在建工程 贷：银行存款
④达到预定可使用状态时： 借：固定资产[
营业外支出[在建工程－收回金额] 贷：在建工程[科目余额]
⑤按新的账面价值和折旧年限计提 ⑵费用化的后续支出
①不通过预提或待摊的方式核算。 ②发生时：
借：制造费用/营业费用 贷：原材料 应付工资 应付福利费
⑶后续支出的处理方法：
①固定资产修理费直接计入当期费用；
②固定资产改良支出计入账面价值，增计后金额不超过固定资产可收回金额。
③不能区分是修理还是改良应分别计入固定资产价值或计入当期费用。
④装修费用符合上述原则可予资本化，在固定资产科目下单设：固定资产装修明细科目，选两个年限较短的。下次装修时，固定资产装修科目余额一次全部诗篇当期营业外支出。
⑤融资租赁方式租入的固定资产发生的后续支出：应在两次装修期间、剩余租赁期、尚可使用年限选较短时间。
⑥经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应单设：“经营租入固定资产改良”科目，在剩余租赁期和
9 尚可使用年限中选较短时间。 ※※※※※※※※※※※※※※ 固定资产清查： ⑴盘亏时：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 贷：固定资产 借：累计折旧 原材料[残料入库] 其他应收款[过失人赔偿] 营业外支出[盘亏净损失] 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 ⑵计提固定资产减值准备： 借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
⑶已确认资产减值损失的转回：
①全额恢复因计提减值准备而少计提的折旧 ②转回减值准备时计入当期损益的金额=固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者-价值恢复前的固定资产账面价值 借：固定资产减值准备 贷：营业外支出
累计折旧
⑷在建工程减值准备： 借：营业外支出
贷：在建工程减值准备
※※※※※※※※※※※※※※ 固定资产处臵：
⑴出售/报废/毁损的固定资产 ①出售/报废/毁损时： 借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产 ②支付清理费 借：固定资产清理 贷：银行存款 ③变价收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 ④交纳营业税 借：固定资产清理
贷：应交税金—应交营业税[不动产] ⑤残料入库 借：原材料
贷：固定资产清理 ⑥保险赔偿等 借：其他应收款
贷：固定资产清理 ⑦清理净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 ⑧清理净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 ⑵捐赠转出的固定资产 ⑴捐赠时：
借：固定资产清理
贷：固定资产[含增值、消费不含所得] 借：营业外支出 贷：固定资产清理
⑵纳税调整及相关所得税
因捐赠事项产生的纳税调整额=(税法规定公允价－[税法规定确定的捐出固定资产原价－税法规定已计提的累计折旧]－捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除所得税以外的相关税费)＋因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额－税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额 借：所得税
贷：应交税金—应交所得税 ※※※※※※※※※※※※※※ 无形资产：
⑴购入或以支付土地出让金方式取得
⒈房地产开发企业应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；
⒉企业利用土地建造自用某项目将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 ①支付转让价款：
借：无形资产—土地使用权 贷：银行存款 ②开始建造： 借：在建工程
贷：无形资产—土地使用权
⑵投资者投入：首次发行股票而接受投资者投入的无形资产应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
借：无形资产 贷：股本—X公司 资本公积—股本溢价
⑶接受捐赠的：无有关凭据又不存在活跃市场的按预计未来现金流量现值作为实际成本。 借：无形资产
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 所得税
10 贷：应交税金—应交所得税
资本公积—接受捐赠非现金资产准备
⑷自行开发并按法律程序申请取得的：注册费、聘请律师费等； 借：无形资产 贷：银行存款
研究与开发过程中：材料费、工资、福利费、租金、借款费用等直接计入当期损益。 ⑸无形资产后续支出：计入当期费用
⑹无形资产摊销：摊销时间孰短；当月增加当月摊，处臵当月停止摊销。 借：管理费用[自用] 其他业务支出[出租的] 贷：无形资产 ⑺减值准备： 借：营业外支出
贷：无形资产减值准备
⑻已确认无形资产减值损失的转回
计入损益的金额＝不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额孰低－价值恢复前的无形资产账面价值 ⑼无形资产处臵、报废 ①出售[转让所有权] 借：银行存款
营业外支出—出售无形资产损失 无形资产减值准备
贷：无形资产[账面余额] 应交税金—应交营业税
营业外收入—出售无形资产收益 ②出租[转让使用权] 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务支出
贷：无形资产[摊销成本]
应交税金—应交营业税 ③报废
借：管理费用 贷：无形资产
※※※※※※※※※※※※※※ 逾期应付票据的核算：
①商业承兑汇票到期企业无力支付： 借：应付账款 贷：应付票据
②银行承兑汇票到期企业无力支付： 借：应付票据 贷：短期借款
※※※※※※※※※※※※※※
应付账款的核算：
无法或无需支付的应付款项： 借：应付账款
贷：资本公积—其他资本公积 ※※※※※※※※※※※※※※ 应交增值税的核算： ⑴一般纳税企业： ①购进货物： 借：原材料 库存商品等
应交税金—应交增值税(进项税)贷：应付账款 应付票据(应付的金额) 银行存款(实际支付的金额) ②销售货物： 借：应收账款 应收票据 银行存款
贷：主营业务收入[实现的营业收入]
应交税金—应交增值税(销项税) ③接受投资： 借：原材料等
应交税金—应交增值税(进项税)
贷：实收资本/股本[注册资本占有份额] 资本公积[差] ④接受应税劳务： 借：生产成本 委托加工物资
贷：应付账款[应付的金额]
银行存款[按实际支付的金额] ⑤购进免税农产品： 借：原材料/库存商品
应交税金—应交增值税(进项税) 贷：应付账款
银行存款
⑥视同销售：[产品自用] 借：在建工程 长期股权投资 应付福利费 营业外支出 贷：库存商品
应交税金—应交增值税(销项税) ⑦不予抵扣项目：非正常损失以及购进物资改变用途。[加工有无增值] 借：待处理财产损溢 在建工程 应付福利费
贷：应交税金—应交增值税(进项转出)
11 ⑧交纳增值税：
⒈销项>进项，无未交，无多交：
借：应交税金—应交增值税(转出未交)贷：应交税金—未交增值税
⒉销项进项，有已交增值： 借：应交税金—未交增值税
贷：应交税金—应交增值税(转出多交) ⒋销项
贷：应交税金—应交增值税(转出多交) ⒌当月缴当月税金：
借：应交税金—应交增值税(已交税金)贷：银行存款
⑵小规模纳税企业：即使取得了增值税发票，进项税也不可抵扣。销项税按不含税金额及税率计算应交增值税，不用设专栏。 ※※※※※※※※※※※※※※ 应交消费税的核算：
⑴将生产的产品直接对外销售： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金—应交消费税
⑵以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等： 借：长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出
贷：应交税金—应交消费税 ※※※※※※※※※※※※※※
应交营业税：提供劳务、转让无形资产、销售不动产。
其他应交款：教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金。
应付股利：宣告分派的现金股利。
应付工资：贷方：应付职工的；借方实际支付的(含代扣代缴)。
※※※※※※※※※※※※※※ 长期借款： ⑴取得时 借：银行存款 贷：长期借款 ⑵计提利息时：
①筹建期间：(相当于开办费) 借：长期待摊费用
贷：长期借款[反映本金＋利息] ②生产经营期间：
借：财务费用
在建工程(专门借款) 贷：长期借款 ⑶本金利息归还
※※※※※※※※※※※※※※ 应付债券： ⑴发行方式：
①票面利率=银行利率：面值发行； ②票面利率>银行利率：溢价发行； ③票面利率
贷：应付债券—债券面值 ②计提利息： 借：财务费用
贷：应付债券—应计利息/应计利息 ③偿还本金和利息： 借：应付债券—债券面值 应付债券—应计利息 贷：银行存款 ⑶溢价发行； ①发行时：
借：银行存款[面值＋溢价] 贷：应付债券—债券面值 应付债券—债券溢价 ②计提利息并摊销溢价： 借：应付债券—债券溢价 财务费用/在建工程[差]
贷：应付债券—应计利息/应计利息 ③偿还本金和利息： 借：应付债券—债券面值 应付债券—应计利息 贷：银行存款 ⑷折价发行； ①发行时：
借：银行存款[面值－折价] 应付债券—债券折价 贷：应付债券—债券面值 ②计提利息并摊销折价： 借：财务费用/在建工程 贷：应付债券—债券折价
应付债券—应计利息/应计利息 ③偿还本金和利息： 借：应付债券—债券面值 应付债券—应计利息 贷：银行存款
12 ⑸发行费用的处理：
①发行费用>冻结资金产生的利息收入，应按借款费用资本化处理。
计入在建工程；计入财务费用；
②发行费用
⑹溢、折价在存续期间的摊销： 可用直线法也可用实际利率法。
溢/折价计入财务费用或在建工程金额=票面利率计算利息±溢/折价摊销额 ※※※※※※※※※※※※※ 可转换公司债券： ⑴发行时： 借：银行存款
贷：应付债券—可转换公司债券(债券面值) ⑵计提利息： 借：财务费用
贷：应付债券—可转换公司债券(应计利息) ⑶转换为股份时：
借：应付债券—可转换公司债券(债券面值) 应付债券—可转换公司债券(应计利息) 贷：股本
资本公积—股本溢价[=账面价值－可转换股份面值－支付的现金] ⑷附有赎回选择权的可转换债券支付的利息补偿金=应当支付的利息－应付债券票面利息，计提的应付利息按借款费用处理。 ※※※※※※※※※※※※※※
长期应付款：国内部分不计入长期应付款。 专项应付款：①形成资产②留归企业部分转入资本公积。
借款费用=利息＋折/溢价摊销＋辅助费用＋外币借款的汇总差额
※※※※※※※※※※※※※※ 一般企业：实收资本的核算： 接受外币资本的投资：
⑴投资合同中有约定汇率：约定汇率 借：银行存款[当日汇率折算] 资本公积[借方] 贷：实收资本[合同约定汇率]
资本公积[贷方] ⑵投资合同中没有约定汇率：市场汇率 借：银行存款[当日市场汇率] 贷：实收资本[当日市场汇率] ※※※※※※※※※※※※※※ 股份有限公司股本的核算： 借：银行存款
财务费用[借方差不计入长期待摊] 贷：股本[发行股权面值总额]
资本公积[贷方差额]
股票溢价－发行费用－冻结期间利息收入=>计入财务费用
实收资本变动的核算： ⑴接受追加投资： 借：银行存款
贷：实收资本/股本
资本公积—资/股本溢价 ⑵资本公积转增资本： 借：资本公积
贷：实收资本/股本 ⑶盈余公积转增资本 借：盈余公积
贷：实收资本/股本
⑷发放股票股利方式增资：
借：利润分配—转作股权的普通股股利 贷：股本
⑸减资的顺序：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润
※※※※※※※※※※※※※※ 资本公积的核算：[与盈亏无关]
接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价不能用于转增资本、弥补亏损。 盈余公积的核算： ⑴提取：
借：利润分配—提取法定盈余公积 利润分配—提取法定公益金 利润分配—提取任意盈余公积 借：盈余公积 ⑵补亏： 借：盈余公积
贷：利润分配—其他转入 ⑶转增资本： 借：盈余公积 贷：实收资本
⑷向投资者分配股利或利润： 借：盈余公积 贷：应付股利
未分配利润的核算：
⑴结转本年实现的净利或亏损： 借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润 借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润
本年利润：贷方余额为净利
13 ⑵结转利润分配的其他明细科目 借：利润分配—其他明细科目 贷：利润分配—未分配利润 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—其他明细科目 ※※※※※※※※※※※※※※ ⑴发生各种生产费用
借：生产成本—基本生产成本 生产成本—辅助生产成本 制造费用 借：原材料
应付工资
⑵分配辅助生产费用 借：制造费用
贷：生产成本—辅助生产成本 ⑶分配制造费用
借：生产成本—基本生产成本 贷：制造费用
⑷结转完工产品成本： 借：库存商品
贷：生产成本—基本生产成本 ⑸外购材料费用： 借：生产成本 制造费用 贷：原材料 ⑹工资费用 借：生产成本 制造费用 贷：应付工资 ⑺职工福利费 借：生产成本 制造费用
贷：应付福利费 ⑻折旧费用： 借：制造费用 贷：累计折旧 ⑼待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款 借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用 ⑽预提费用 借：制造费用 管理费用 财务费用 贷：预提费用
借：预提费用 贷：银行存款
※※※※※※※※※※※※※※ 销售商品收入的核算： ⑴销货方：
借：现金/银行存款/应收账款 财务费用[现金折扣] 贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项)
现金折扣=不含税销售收入×折扣率 销售折让=含税销售收入×折让率 借：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项) 贷：应收账款—XX企业 ⑵购货方： 借：原材料
应交税金—应交增值税(进项) 贷：应付账款/现金/银行存款 财务费用[现金折扣] ⑶销售时不能确认收入时 借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款—应收销项税额 贷：应交税金—应交增值税(销项) 借：应收账款—XX企业 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：银行存款
贷：应收账款—XX企业 应收账款—应收销项税额
※※※※※※※※※※※※※※ 视同买断方式的代销： ⒈委托方财务处理 ⑴发出商品
借：委托代销商品 贷：库存商品
⑵收到代销清单确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项) ⑶结转已售商品成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 ⑷收款
借：银行存款 贷：应收账款
14 ⒉受托方账务处理 ⑴收到代销商品
借：受托代销商品[不算存货] 贷：代销商品款
⑵实际销售商品确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项) ⑶结转销售成本 借：主营业务成本 贷：受托代销商品
⑷收到委托方增值税发票 借：代销商品款 贷：应付账款 ⑸付款
借：应付账款
应交税金—应交增值税(进项) 贷：银行存款
※※※※※※※※※※※※※※ 收取手续费的账务处理： ⒈委托方账务处理 ⑴发出商品
借：委托代销商品 贷：库存商品
⑵收到代销清单确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项) ⑶结转已售商品成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 ⑷确认手续费 借：营业费用 贷：应收账款 ⑸收款
借：银行存款
贷：应收账款[差额] ⒉受托方账务处理 ⑴收到代销商品 借：受托代销商品 贷：代销商品款 ⑵实际销售代销商品 借：银行存款 贷：应付账款
应交税金—应交增值税(销项) ⑶实际销售代销商品取得委托方增值税发票借：应交税金—应交增值税(进项)
贷：应付账款 借：代销商品款 贷：受托代销商品
⑷归还货款并计算代销手续费 借：应付账款 贷：银行存款
主营业务收入[手续费部分] ※※※※※※※※※※※※※※ 分期收款销售方式：约定的收款期 ⑴发出商品
借：分期收款发出商品 贷：库存商品 ⑵分期确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项) ⑶分期结转已售商品成本 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品
※※※※※※※※※※※※※※ 售后回购： ⑴发出商品 借：银行存款 贷：库存商品
应交税金—应交增值税(销项) 待转库存商品差价
⑵回购价>原售价，差额计提利息费用 借：财务费用[回购价－原售价－差价] 贷：待转库存商品差价 ⑶购回商品 借：物资采购
应交税金—应交增值税(进项) 贷：银行存款/应付账款 借：待转库存商品差价 财务费用
贷：物资采购/库存商品
※※※※※※※※※※※※※※ 售后租回：
⑴形成一项融资租赁，售价与资产账面价值差额在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ⑵开成一项经营租赁，售价与资产账面价值差额在“递延收益”账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例进行分摊。
※※※※※※※※※※※※※※ 销售退回：
⑴发生在确认收入前：
借：库存商品 贷：发出商品
⑵发生在确认收入后： ⒈与日后事项无关
冲减退回当月收入、销售成本等 借：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项) 贷：银行存款
财务费用[现金折扣] 借：库存商品 贷：主营业务成本 ⒉与日后事项有关
冲减报告年度收入，销售成本等
借：以前年度损益调整—调整主营业收 应交税金—应交增值税(销项) 贷：其他应付款/应付账款
以前年度损益调整—调整财务费 借：其他应付款 贷：银行存款 借：库存商品
贷：以前年度损益调整 借：应交税金—应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配—未分配利润 贷：以前年度损益调整
※※※※※※※※※※※※※※ 跨年度劳务收入的确认计量： ①发生劳务成本 借：劳务成本 贷：银行存款 ②预收账款 借：银行存款 贷：预收账款 ③确认收入 借：预收账款 贷：主营业务收入 ④结转劳务成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本
本期确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用 ※※※※※※※※※※※※※※
特殊劳务交易：(提供服务时确认收入) ⑴安装费收入
⒈安装费与商品销售分开：年度终了时根据安
装完工程度确认收入。
⒉安装费是销售收入的一部分，与所售商品同时确认收入。
⑵广告费收入
⒈宣传媒介的佣金收入：面众时确认 ⒉制作佣金收入：年度终了时根据完工程度确认收入。 ⑶入场费收入
⑷申请入会费和会员费收入 ⑸特许权费收入
⒈属于提供设备和其他有形资产的部分：在资产所有权转移时确认收入。
⒉属于提初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入
借：银行存款
贷：预收账款[收取的特许权费] 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：劳务成本
贷：应付工资/银行存款 借：主营业务成本
贷：劳务成本/库存商品 ⑹订制软件收入 ⑺定期收费
⑻包括在商品售价内的服务费：记入“递延收益”科目。
※※※※※※※※※※※※※※ 让渡资产使用权收入的计量： ⑴利息收入： ①贷出款项时 借：中长期贷款 贷：活期存款
②每季末确认利息收入 借：应收利息 贷：利息收入 ③到期收回贷款 借：活期存款 贷：中长期贷款
应收利息 ⑵使用费收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入
※※※※※※※※※※※※※※ 建造合同收入和成本的核算： ①登记发生的合同成本 借：工程施工—合同成本
贷：银行存款/原材料/应付工资/折旧 ②登记已结算的合同价款
16 借：应收账款 贷：工程结算
③登记实际收到的合同价款 借：银行存款 贷：应收账款 ④确认收入和费用
借：工程施工—合同毛利[亏损在贷方]
主营业务成本 贷：主营业务收入 ⑤确认合同预计损失 借：管理费用 贷：存货跌价准备 ⑥工程完工() 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 借：工程结算
贷：工程施工[成本数]
工程施工—毛利[利润数] ※※※※※※※※※※※※※※ 关联方交易收益的处理： ⑴上市公司出售资产给关联方 ①正常商品销售： 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项) 资本公积—关联交易差价
⒈对非关联方销售量较大≥20% 基准线：按非关联方销售加权平均价格计算的价值
⒉对非关联方销售量较小≤20% 基准线：商品账面价值的120% ⒊实际销售价格与账面价值×120% 实际销售价格大：按账面价值算 账面价值大：按实际销售价格算 ②非正常商品销售 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款
资本公积—关联交易差价(净值) 基准线：销售资产账面价值
⑵关联方委托及受托经营的会计处理 借：银行存款
贷：其他业务收入[未提供服务无本项]
资本公积—关联交易差价 ①实质上未提供经营管理服务： ②提供服务，受托经营资产
受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率
×110%超过部分：资本公积 ③提供服务，受托经营企业
孰低：受托经营协议确定的收益＆受托经营企业净利润＆受托经营企业净资产收益率越过10%的，按净资产的１０％计算的金额，
※※※※※※※※※※※※※※ 结转本年利润的会计处理： ⑴结转收益： 借：收益类科目 贷：本年利润 ⑵结转成本费用 借：本年利润
贷：成本费用类科目 ⑶结转本年净利润 借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润 ⑷结转本年亏损
借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润
※※※※※※※※※※※※※※ 所得税的核算： 纳税调整项目： ⑴弥补以前年度亏损
⑵永久性差异：本期发生以后不会转回
①会计制度作为收益，计算应纳所得时不确认收益；例：减国债利息收入
②会计制度不作收益，计算应纳所得时确认收益；例：加自产品用于工程项目
③会计制度作为费用或损失，计算应纳所得时不允许扣减；例：加各种赞助费
④会计制度不作费用或损失，计算应纳所得时允许扣减；例：鼓励研发
⑶时间性差异：在以后或若干期内能够转回：应纳税时间性差异：发生减，转回加；可抵减时间性差异：发生加，转回减
①在会计报表上确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额。未来应增加的应纳税所得额例：权益法长期股权投资，被投资企业所得税税率大，需补交所得税。
②在会计报表上确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减。可抵减时间性差异例：产品保修费用
③在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额。
④在会计报表上于以后期确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减。例：固定资产折旧
17 ⑷加[实际发放工资－全年计税工资] ⑸减[税法折旧－企业实发折旧) ⑹加[确认收益/(1-被投资企业税率)×税率差] ⑺应付税款法： 借：所得税
贷：应交税金—应交所得税 ⑻纳税影响会计法 借：所得税
贷：递延税款[调的是所得税科目] 借：所得税
贷：应交税金—应交所得税 借：递延税款 贷：所得税
⑼借贷方向的确定：
①时间性差异导致会计利润大于应纳税所得额，递延税款发生额在贷方，所得税费用在借方；或由税前会计利润计算应纳税所得额时，时间性差异作为减项处理，递延税款发生额在贷方。
②时间性差异导致会计利润小于应纳税所得额，递延税款发生额在借方，所得税费用在贷方；或由税前会计利润计算应纳税所得额时，时间性差异作为加项处理，递延税款发生额在贷方。
⑽递延法：资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务；本期发生的时间性差异影响所得税的金额用现行税率计算，以前发生面本期转回的一般用原有税率计算。 ⑾债务法：在资产负债表上作为未来应付税款的债务或作为代表预付未来税款的资产；一般情况下递延税款余额=时间性差异余额×现行所得税税率。
※※※※※※※※※※※※※※ 债务重组的核算：
⑴以低于债务账面价值的现金清偿 ①债务人：资本公积 借：应付账款
贷：银行存款/现金
资本公积—其他资本公积 ②债权人：营业外支出
⒈实收现金小于重组债权账面价值 借：银行存款
坏账准备[实际计提准备] 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款/其他应收款
⒉实收现金大于重组债权账面价值 借：银行存款
坏账准备[收现>账面，少冲] 贷：应收账款/其他应收款
借：管理费用[重组时未冲完部分] 贷：坏账准备
如果金额过大，按重大会计差错处理 ⑵以非现金资产抵偿债务 ①债务人：资本公积 借：应付账款
现金[收到补价]
相关准备[抵债资产已提准备] 营业外支出[亏,差] 贷：相关资产科目
应交税金—应交增值(销项税) 资本公积—其他资本公积[盈] ②债权人：营业外支出
受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他科目贷方FS-其他科目借FS
借：相关资产科目(受让资产转入价)
坏账准备[针对些项应收已提的] 贷：应收账款/其他应收款
用多项资产进行债务重组时，爱让的非现金资产入账价值=(重组债权的账面价值-已提坏账准备-应交进项税)×受让的非现金资产的公允价值/(各受让非现金资产公允价值合计)
⑶债务人以债务转为本企业资本： ①债务人：资本公积 借：应付账款
营业外支出[亏,差] 贷：股本
资本公积—股本溢价[盈] ②债权人：营业外支出
受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他科目贷方FS-其他科目借FS 借：长期股权投资 坏账准备
贷：应收账款/其他应收款 ⑷修改其他债务条件：
①不附或有条件的债务重组：
⒈债务人：重组债务的账面价值>将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；反之不处理 借：应付账款
贷：应付账款—债务重组 资本公积—其他资本公积
⒉债权人：重组债权的账面价值>将来应收金额，债务
18 人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为营业外支出(当期损失)；价于重组债权账面价值和账面余额之间，应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额，并同时冲减坏账准备；重组债权账面余额≤将来应收金额，不处理。 借：应收账款—债务重组 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款
②附或有条件的债务重组： ⒈债务人：
涉及或有支出的：将来应付金额中应包含或有支出，或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生一般转入资本公积。
⒉债权人：涉及或有收益的：将来应付金额中应不含或有收益，收到或有收益时冲减当期财务费用。 ⑸混合重组： ①清偿的顺序：现金→非现金资产→债务转为资本→修改其他债务条件 ②如存在以非现金资产、债务转为酱清偿债务的，应考虑采用两者的公允价值相对例确定各自的入账价值。
③债务重组协议有规定的，按协议算 ⑹债务重组的披露：
①债务人应披露：债务重组方式、资本公积总额、股本增加额、或有支出 ②债权人应披露：债务重组方式,损失总额 长投增加额及比例 或有收益
※※※※※※※※※※※※※※
涉及补价情况下货币性交易与非货币性交易的划分：
补价÷最大公允价≤25% 换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他科目贷方发生额-其他科目借方发生额 ⑴不涉及补价的非货币性交易
换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣增值税进项税额+应支付的相关税费 ⑵涉及补价的非货币性交易
①支付补价：换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣增值税进项税额+应支付的相关税费+补价 ②收到补价：
换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费-补
价+应确认的损益
应确认的损益=换出资产总损益÷公允价×补价
⑶非货币性交易涉及多项资产：①确定换入资产入账价值总额②按公允价值比例分配。 ※※※※※※※※※※※※※※ 会计变更和差错更正： ⑴追溯调整法的步骤：
相关会计处理；调整会计报表相关项目；附注说明； ①确定累积影响数；
⒈重新计算受影响的前期交易⒉计算两政策下的差异⒊所得税影响金额[不影响以前年度应交所得税的变动]⒋确定以前各期的税后差异⒌计算会计政策累积影响数
②因会计政策变更涉及以前年度损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”核算。
③通过“以前年度损益调整”科目核算的业务：⒈本期发现前期重大会计差错⒉资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项。利润分配表上年数栏目中的年初未分配利润，调整期初留存收益，不计入当期损益。 ⑵未来适用法
⑶会计处理方法的选择：有法律法规规定的按规定，无规定的按追溯调整法；累计影响数可合理确定，按追溯调整法；不能合理确定的未来调整法。 ※※※※※※※※※※※※※※ 会计估计变更：
⑴项目：坏账、存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时、固定资产的耐用年限与净残值、无形资产的受益期限、或有损失、收入确认中的估计。 ⑵本期发现前期会计差错： ⒈与资产负债表日后事项无关
①非重大会计差错：调整发现当期与前期相同的相关项目
②重大会计差错：影响损益的，调整发现当期的期初留存收益，相关项目的期初数也一并调整；不影响损益，调整会计报表相关项目的年初数，却调整上年数相关项目数字。
⒉与资产负债表日后事项无关
①批准报出日前：报告年度的会计差错及以前年度非重大会计差错，按日后事项处理，调整报告年度利润表和利润分配表的本期数，资产负债表的期末数。 ②重大会计差错：批准报出日前：报告年度的会计差错及以前年度重大会计差错，调整报告年度利润表和利润分配表的上年数、报告年度资产负债表的年初数和期末数相关项目，以及报告年度利润分配表本期数中的年初未分配利润和未分配利润。 ※※※※※※※※※※※※※※ 资产负债表日后事项：
19 ⑴涵盖期间：年度资产负债表日～财务报告批准报出日
⑵调整事项的特点：⒈资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实⒉对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。
⑶调整事项的处理原则 ⒈涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目，后转入“利润分配—未分配利润”⒉涉及利润分配调整的事项，通过“利润分配—未分配利润”科目⒊不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。⒋调整会计报表相关项目的数字：①资产负债表日编制的会计报表相关项目②当期编制的会计报表相关项目的年初数③提供比较会计报表时，应调整相关会计报表的上年数 ⑷典型调整事项
⒈已证实某项资产在资产负债表日已减值，或该项资产已确认的减值损失需要调整： ①补提坏账准备： 借：以前年度损益调整 贷：坏账准备
②调整应交所得税：有影响的才调 ③余额转入利润分配—未分配利润 借：利润分配—未分配利润 贷：以前年度损益调整 ④调整利润分配有关数字： 借：盈余公积
贷：利润分配—未分配利润 ⑤递延税款：涉及时间性差异的 借：递延税款
贷：以前年度损益调整
⒉发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回
①若所得税采用应付税款法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后，不调整。 ②若所得税采用纳税影响会计法，销售退回发生在汇算清缴日之前
借：应交税金—应交所得税
贷：以前年度损益调整—调整所得税 借：以前年度损益调整—调整所得税 贷：递延税款
③若所得税彩纳税影响法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后 借：递延税款
贷：以前年度损益调整—调整所得税 借：以前年度损益调整—调整所得税
贷：递延税款
⒊表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债需要调整
⒋表明资产负债表所属期间或以前期间存在的重大会计差错
⑸非调整事项：
⑹利润分配方案中:现金股利单独列示，股票股利在会计报表附注中单独披露。
※※※※※※※※※※※※※※ 资产负债表中：
⑴反映的是项目的余额
⑵应收账款项目=应收账款所属明细账借方余额合计+预收账款借方余额合计-应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额
⑶预收账款项目=应收账款贷方余额合计+预收账款贷方余额合计
⑷应付账款项目=应付账款贷方余额合计+预付账款贷方余额合计
⑸预付账款项目=应付账款借方余额合计+预付账款借方余额合计
⑹存货项目=物资采购+原材料+材料成本差异+生产成本+制造费用+库存商品+发出商品+委托代销商品+分期收款发出商品
利润表：反映各损益科目的本期发生额
