如何有效对会计舞弊行为进行防范与治理
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文。
摘要:会计舞弊行为必然导致会计信息不实,对单位、个人及整个社会都会造成影响。因此,防范、治理会计舞弊极其重要。
关键词:会计舞弊 定义 特点 手法 防范措施
会计舞弊行为严重损害国家的宏观经济调控能力,严重损害有关会计信息使用者的利益,并对社会风气和职业道德规范产生不良影响。正是由于其危害的巨大,所以必须对我国会计舞弊现象的产生与治理进行深入的研究与分析。
1 会计舞弊行为的定义及特点
1.1 会计舞弊行为的定义 会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。具体来讲,就是在会计工作中,在计量,确认,记录,报告等方面故意违反国家会计制度和准则,人为地调整收入、费用,进而调节经营成果,从而人为实现调节资产、负债和财务状况的行为。
1.2 会计舞弊行为的特点
1.2.1 舞弊行为人主观上是有不良动机、故意的、有预谋的。尤其在当今日益激烈的商业竞争中行为人由于种种目的以满足自己或企业的私欲,而做出谎报重大财务事实的不诚实行为。
1.2.2 会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖,与客观事实不符。结果造成舞弊人受益,舞弊企业受益或领导受益,而严重侵害了企业自身,企业职工利益,债权人利益和股东权利。
1.2.3 会计舞弊一般是“地下”的,行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖这使经济业务严重失去了本来面目,使局外人难以发现。
1.2.4 会计舞弊有些使个人行为,如出纳贪污、挪用公款,但更多的是团伙行为,如企业领导为了骗取上市公司资格而接受财会人员虚列收入,少计费用等,或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入,多报费用等。
总之,会计舞弊行为不仅为了自身的隐蔽性而经常变化形式,并且随着技术的进步和经济发展,舞弊的形式也会有所变化发展。
2 会计舞弊行为的相关手法
针对我国经济发展的现状和需要,国家对会计准则进行一系列改革,审计制度也不断加强,这些对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。为切实规范财务收支,防范会计舞弊产生,必须深入了解会计舞弊的手法、表现形态,从而进一步探求防范会计舞弊的措施。会计舞弊的不同手法及其表现如下:
2.1 数字书写舞弊 是常见的会计作弊手法,利益驱动是会计舞弊的主要目的,由于对金钱的贪欲,往往对公司钱财心生歹念。抱着恶意的、不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认。因为会计工作的特殊性和专业性,所以要求会计对于凭证中的数字,应该书写规范。
2.2 凭证舞弊 会计当事人为了达到舞弊之目的,常常采用以下手段,例如:使用不规范无名称的原始凭证,凭证有名称,但名称与所反映的实际经济活动根本不符,试图蒙混过关。他们正是利用这些手段进行销毁、藏匿发票、收据、支票等原始凭证达到舞弊的目的。
2.3 会计账簿的舞弊 会计账簿的启用,是有要求的,应该着重写明以下内容:记账人姓名、管账人姓名、签章、并附加目录表明账簿记载的账户名称与页次。但有的账簿目录纪录的账户与账簿内容根本不符。由于不少企业内部会计控制制度不健全或不严密,通常会计舞弊人员会使用下列手段:账簿目录记名的账户与账簿内容不符,启用是不注明记账人员和会计主管的姓名、签章。账簿摘要不真实,不清楚,不及时登记记账、故意隔页、跳页、留有间距,不结出账户余额。舞弊人员不按要求启用账簿,一旦东窗事发,便以不是本人签字、未经本人之手或签章将责任一推了事,企图以此来逃避法律的制裁。
2.4 微机作弊 随着会计电算化的发展,会计作弊的手法也更加高级,更加隐蔽。记算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度。但仍然不能完全杜绝会计作弊,有些会计为了个人不良目的,会直接在微机中进行篡改、删除财务数据,使其与账簿、凭证纪录相符。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此,电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂,而且还要有各种控制的计算机技术手段。
3 加强对会计舞弊的防范与治理措施
针对会计舞弊的各种手段和行为,其防范与治理措施应从多方面着手加以解决。这就要通过建立会计准则体系等法律法规,使会计舞弊者不敢舞弊;健全和完善内部控制机制,使会计舞弊者不能舞弊;加强以诚信为核心的良好职业道德建设,使会计舞弊者不愿舞弊。
具体应采取以下措施加以防治:
3.1 完善会计制度和会计准则 会计准则的制定和规划,应具有超前性,应对未来经济行为和会计环境的变化有较科学的分析和预测,尽量避免会计处理中“无法可依”的现象出现。可比性是会计信息的质量特征之一,允许采用的会计方法越多,会计信息的可比性就越差。同时要加大监管处罚力度,提高准则的权威性。
3.2 建立内部控制体系 人是造假的直接执行人,在抓好单位负责人这个关键和会计人员这个重点的同时,构建单位内部会计控制体系是防范会计舞弊的有效措施。在已经发现的绝大多数会计造假和会计舞弊事件中,薄弱的内部会计控制是主要原因之一,所以要建立内部会计控制体系,明确内部会计控制目标,营造内部会计控制环境,有效使用内部会计控制方法,通过内部职能职务的相互分离和牵制,实现监督和控制,预防会计舞弊,实现会计信息的真实客观性。
3.3 提高会计人员素质 会计人员是会计舞弊的直接制造者,虽然他们也要服从单位负责人的领导,但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任。因此,应加强对财会人员职业道德的教育,不断更新财会人员的知识,使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生,以不断提高我国会计信息的可信程度。
3.4 建立严格的惩罚机制,提高造假成本 既然利益的驱动是造成会计舞弊的根本原因,那么建立严格的惩罚机制,提高造假者的成本,使其“失信成本”大大高于“守信成本”时,会计舞弊自然会得到控制。
3.4.1 加大惩罚力度。对恶意造假者,一定要加大处罚力度,必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚,使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假的势头。
3.4.2 尽快建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会计造假事件,但到目前为止,还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例,股民也没得到违规公司的一分钱赔偿。因此,必须尽快建立民事赔偿制度,对参与造假者,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提出诉讼。
3.4.2 实行市场退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人,出现失信行为后要将其驱逐出相关行业。如对会计造假的中介机构进行取缔,对会计造假的单位负责人,会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业,对会计造假上市公司要立刻退市,提高造假者的成本,降低造假收益。
3.5 加强会计的独立审计 发挥舞弊审计检测和防范相应作用,要提高注册会计师的舞弊检测能力,而提高舞弊检测的能力最终要通过注册会计师设计、执行的审计程序体现出来。对会计舞弊的审查只能按照注册会计师执业准则的要求行事以及依靠注册会计师本身的职业怀疑和判断,这也是为什么首先要在注册会计师头脑中形成正确“审计假设”的原因。因此,要求审计人员要保持应有的职业谨慎,充分关注可能存在的舞弊。
4 结语
会计舞弊的成本巨大、不良后果严重。通过对会计舞弊行为的分析,可充分认识到会计舞弊的成因是多方面的。因此,其治理也必然要从多方面入手,并高度重视才能真正实现治理的目的。
参考文献:
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