第三章练习题及参考答案
复习思考题
一、单项选择题
1、材料采购途中的合理损耗应（
）。
A、由供应单位赔偿
B、计入材料采购成本
C、由保险公司赔偿
D、计入管理费用
2、在物价上升的情况下，采用(
)计价可使期末库存材料的价值最接近现行市场价格。
A、先进先出法
B、实际成本法
C、加权平均法
D、个别计价法
3、原材料按计划成本核算时，在途材料在（
）账户余额中反映。 A、原材料
B、材料采购
C、在途物资
D、生产成本
4、某企业为增值税一般纳税人。购入甲材料5 000吨，收到的增值税专用发票上标明：售价每吨1 200元，增值税额1 020 000元。另发生运输费用60 000元，抵扣率7%，装卸费20 000元，途中保险费18 000元。原材料运抵企业后，验收入库材料4996吨，运输途中发生的合理损耗4吨。该原材料的入账价值为(
)元。
A、6 078 000
B、6 098 000 C、6 093 800
D、6 089 000
5、某企业为一般纳税人，原材料采用计划成本核算，乙材料计划成本每吨为20元。本期购进乙材料6 000吨，收到的增值税发票上标明，价款总额102 000元，增值税17 340元，另发生运杂费1 400元，途中保险费359元。原材料运抵企业后验收入库5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进乙材料发生的成本差异为(
)元。
A、-1099
B、-16141
C、-1199
D、-16241
6、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，体现的会计核算信息质量要求是(
)。
A、谨慎性
B、重要性
C、可比性
D、客观性
7、某企业采用毛利率法计算发出存货的成本，2005年1月份实际毛利率30%，2月初的存货成本为160 000元，2月份购入存货成本为620 000元，销售收入为950 000元。该企业2月份的存货成本为(
)。
A、665 000
B、495 000
C、285 000
D、115 000
8、某商品流通企业期初库存商品成本为30万元，售价总额为43万元；当期购入商品的实际成本为67.5万元，售价总额为107万元；当期销售收入为110万元，在采用零售价法的情况下，该企业期末库存商品成本为(
)万元。
A、71．5
B、40
C、12.5
D、26
9、某企业3月1日存货结存数量为200件，单价为4元；3月2日发出存货150件；3月5日购进存货200件，单价4.4元；3月7日发出存货100件。在采用移动加权平均法的情况下，3月7日结存的实际成本为(
)元。
A、648
B、432
C、1080
D、1032
10、某工业企业月初库存原材料的计划成本为18 500元，“材料成本差异”账户借方余额为1000元。本月10日购入原材料的实际成本为42 000元，计划成本为41 500元，本月发出材料计划成本为30 000元。本月月末库存材料的实际成本为(
)元。
A、30 000
B、30 250
C、30 750
D、29 500
11、某企业2001年12月31日存货的账面余额为20 000元，预计可变现净值为19 000元。2002年12月31日存货的账面余额为20 000元，预计可变现净值为21 000元。则2002年末冲减的存货跌价准备为(
)元。
A、2 000
B、1 000
C、9 000
D、3 000
12、某企业因火灾原因盘亏一批材料，价值16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔偿款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为(
)元。
A、14 400
B、18 620
C、14 300
D、17 020
13、随同商品出售，单独计价的包装物的收入应当计入(
)。 A、主营业务收入
B、其他业务收入
C、营业外收入
D、其他业务成本
14、某企业委托外单位加工一批属于应税消费品的材料，材料加工完成后继续生产应税消费品。该企业对于加工单位代交的消费税，应(
)账户。
A、借记“原材料”
B、借记“委托加工物资”
C、借记“应交税费——应交消费税”
D、贷记“应交税费——应交消费税”
15、出租包装物，其价值的摊销应计入（
）账户。 A、营业外支出
B、管理费用
C、其他业务成本
D、销售费用
二、多项选择题
1、下列属于存货发出的计价方法有（
）。
A、先进先出法
B、加权平均法
C、个别计价法
D、后进先出法
2、下列各项目中，属于存货的有（
）。
A、委托代销的存货
B、在产品 C、“材料采购”账户借方余额
D、机器设备
3、下列不应计入外购存货采购成本的有（
）。
A、入库后的挑选整理费用
B、运输途中的合理损耗 C、采购人员的差旅费
D、进口关税
4、委托加工材料收回后，将用于直接销售，其实际成本包括(
)。 A、发出加工材料的实际成本
B、支付的消费税 C、加工费用和往返运杂费
D、支付的增值税
5、“材料成本差异”账户贷方反映的内容有（
）。
A、入库材料的超支差异
B、入库材料的节约差异
C、发出材料应负担的超支差异
D、发出材料应负担的节约差异
6、将期末存货的成本与可变现净值进行比较的方法有(
)。 A、单项比较法
B、分类比较法
C、总额比较法
D、计划成本法
7、企业进行财产清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入（
）账户。
A、管理费用
B、销售费用
C、营业外支出
D、其他应收款
三、判断题
1、从存货的所有权来看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是为了加强受托方对商品的核算和管理，受托方应将受托代销商品作为本企业的存货进行管理。
(
)
2、购入材料，在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。(
)
3、采购材料在运输途中发生的一切损耗，均应计入购进材料的采购成本。(
)
4、成本与可净值孰低法中的“成本”，是指存货的历史成本：“可变现净值”是指存货的现行售价。
(
)
5、如果期末存货的可变现净值低于成本，则“存货跌价准备”科目表现为贷方余额：反之，则表现为借方余额。
(
)
6、属于非常损失造成的存货毁损，应按该存货的净损失计入营业外支出 。(
)
7、成本与可变现净值孰低法的理论基础是使存货更符合资产的定义。(
)
8、出借或出租包装物的摊销价值应作为“销售费用”处理。
(
)
9、随同商品出售，不单独计价包装物的成本，直接计入产品成本。(
)
10、采用加权平均法对存货计价，当物价上升时，加权平均成本会小于现行成本；当物价下降时，加权平均成本将会大于现行成本。
（
）
实训及案例题
1、2009年4月份，A公司的甲材料购进、发出和结存情况如下： 4月1日，期初结存1 000千克，单价50元/千克
5日，
购进1 200
55元/千克 8日，
发出1 500
15日，
购进1 600
54元/千克 18日，
发出1 000 25日，
购进8 00
56元/千克 28日，
发出1 200 要求：分别按先进先出法、加权平均法计算4月份甲材料发出的实际成本和月末结存成本。
2、某工厂为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算。该企业购入原材料10 000件，单位价格25元，增值税42 500，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺200件，原因待查。
要求：根据以上资料编制如下会计分录： （1）支付货款时
（2）材料运达企业，验收时 （3）短缺原因查明时： ①假定为供货方少发货
②假定为运输单位责任，由其赔偿
③假定为意外原因造成，由保险公司赔偿4 600元。
3、某公司委托其他企业加工一批应税消费品，发出A材料实际成本为50 000元，支付
加工费10 000元，支付运杂费200元，增值税率17%，另支付消费税5 000元。假定应税消费品收回后用于连续生产应税消费品。
要求：根据以上资料编制会计分录。
4、某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2006年4月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10 600元(上述账户核算的均为甲材料)。
（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1 000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59 000元，增值税额10 030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7110公斤，全部用于产品生产。
要求：（1）根据上述业务编制相关的会计分录。（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料成本。
5、星海公司4月初，结存原材料的计划成本为50 000元，材料成本差异为节约的3000元。4月份，购进原材料的实际成本为247 000元，计划成本为230 000元；本月领用原材料的计划成本为250 000元。其中生产领用235 000元，车间一般耗用12 000元，管理部门耗用3 000元。
要求：（1）根据上述业务编制相关的会计分录。（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料成本。
6、资料：某企业在存货清查中发现盘亏一批B材料，账面成本为3 000元。 要求：编制下列会计分录： （1）发现盘亏
（2）查明原因，报经批准处理： ①假定属于定额内自然损耗。
②假定属于管理不善造成的毁损，由过失人赔偿1 000元，款项尚未收取；残料处置收入200元，已存入银行。
③假定属于意外事故造成的毁损，由保险公司赔偿2 000元，由过失人赔偿500元，款项尚未收取；残料作价200元入库。
参考答案
复习思考题
一、单项选择题
1、【答案】B 【解析】存货的采购成本是指在采购过程中所发生的支出，主要包括购买价款、相关税费和采购费用。采购费用，是指在存货采购过程所发生的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
2、【答案】A 【解析】在物价上升的情况下，采用先进先出法计价可使期末库存材料的价值最接近现行市场价格。
3、【答案】B 【解析】原材料按计划成本核算时，采购材料计入“材料采购”账户借方，验收入库计入“材料采购”账户贷方， “材料采购”账户余额中反映在途材料。
4、【答案】C 【解析】原材料的入账价值＝5 000×1 200＋60 000×93％＋20 000＋18 000＝6 093 800 元。
5、【答案】B 【解析】A材料的计划成本为5995×20＝119900元，实际成本为102000＋1400＋359＝1037599元，差异为103759－119900＝-16 141元（节约）。
6、【答案】A 【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，就充分体现了谨慎性的质量要求。
7、【答案】D 【解析】2月份存货成本＝160 000＋620 000－950 000×(1－30％)＝115 000元
8、【答案】D 【解析】进销差价率＝(13＋39.5)/(43+107)=0.35 期末库存商品成本＝30＋67.5-110×(1－0.35)=26万元
9、【答案】A 【解析】3月5日移动平均单价＝(50×4＋200×4.4)/(50+200)=4.32 3月7日结存的成本＝150×4.32=648元
10、【答案】C 【解析】材料成本差异率＝(1 000+500)/(18 500+41 500)=2.5％ 期末结存的计划成本＝18 500＋41 500－30 000＝30 000 期末结存的实际成本＝30 000×(1+2.5%)=30 750元
11、【答案】B 【解析】已计提跌价准备的存货价值又得以重新恢复，应按差额冲回已计提数，转回数要以“存货跌价准备”账户余额冲减至零为限。
12、【答案】D 【解析】计入营业外支出＝16 000＋2 720－1 500－200＝17 020元
13、【答案】B 【解析】随同产品出售并单独计价的，应视为材料销售，将取得的收入作为其他业务收入，相应的周转材料账面价值计入其他业务成本。
14、【答案】C 【解析】如果委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品，则该已纳消费税按规定准予抵扣以后最终产品销售环节应纳消费税。
借：委托加工物资 （收回后直接用于出售）
应交税费——应交消费税 （收回后用于连续生产应税消费品） 贷：银行存款
15、【答案】C 【解析】用于出租的周转材料，收取的租金应作为其他业务收入并计算交纳增值税，
相应的周转材料账面价值计入其他业务成本；用于出借的周转材料，其账面价值应计入销售费用。
二、多项选择题
1、【答案】ABC 【解析】按照我国企业会计准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
2、【答案】ABC 【解析】一般而言，企业的机器设备不在存货中核算，而是在“固定资产”账户中核算。
3、【答案】ABD 【解析】存货的采购成本是指在采购过程中所发生的支出，主要包括购买价款、相关税费和采购费用。购买价款，是指所购货物发票账单上列明的价款；相关税费，是指按规定应当计入存货采购成本的税金，包括进口关税、消费税、不能抵扣的增值税等；采购费用，是指在存货采购过程所发生的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
4、【答案】ABC 【解析】企业应设置“委托加工物资”账户，专门用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。其实际成本包括加工实际耗用的物资成本、支付的加工费、往返运杂费和应负担相关税金等。缴纳增值税和消费税时：
（1）缴纳增值税：由于向对方购买加工劳务，因此应向对方支付增值税，且该增值税不构成委托加工物资的成本。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）缴纳消费税：如果委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。对于缴纳的消费税要区分两种情况处理：如果委托加工的物资收回后直接用于出售，则该消费税计入委托加工物资的成本；如果委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品，则该已纳消费税按规定准予抵扣以后最终产品销售环节应纳消费税。
借：委托加工物资 （收回后直接用于出售）
应交税费——应交消费税 （收回后用于连续生产应税消费品） 贷：银行存款
5、【答案】BC 【解析】按照现行会计准则规定，对于领用材料的节约差应用蓝字记入“材料成本差异”的借方。
6、【答案】ABC 【解析】成本与可变现净值比较的方法
（1）单项比较法：是指将每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每项取其低者作为期末存货的计价成本。
（2）分类比较法：是指将各存货项目按一定标准分成大类，按大类比较其成本与可变现净值，每一大类取其低者作为该类存货的期末计价成本。
（3）综合比较法：是指比较企业期末全部存货的总成本和可变现净值总额，取其低者作为期末存货的计价成本。
7、【答案】ACD 【解析】待报经批准处理后，应根据不同的原因，分别以下情况进行会计处理：
属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔偿以及残料价值后的净损失，计入管理费用；属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔偿以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。
三、判断题
1、【答案】√
【解析】从存货的所有权来看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；现行会计准则规定，为了加强受托方对商品的核算和管理，受托方应将受托代销商品作为本企业的存货进行管理。
2、【答案】× 【解析】企业外购原材料可能会发生的各项短缺与损耗，可以先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因，分清经济责任后，区分不同情况进行处理。
3、【答案】× 【解析】企业外购原材料可能会发生的各项短缺与损耗，可以先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因，分清经济责任后，区分不同情况进行处理：
①属于运输途中的合理损耗，应计入入库材料的采购成本，并相应提高单位采购成本； ②属于供货单位少发货等原因造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户，不构成材料的采购成本；
③属于运输机构或过失人造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户；
④属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入“营业外支出”账户。
4、【答案】√
【解析】所谓成本，是指期末存货的实际成本。
5、【答案】×
【解析】资产负债表日，企业计提存货跌价准备时，首先应确定本期存货的减值金额，再按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：
某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额（应有数）-“存货跌价准备”账户贷方余额（已有数）。
6、【答案】√ 【解析】属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入“营业外支出”账户。
7、【答案】√
【解析】成本可变现净值孰低法遵照了谨慎性原则，从而是使存货更符合资产的定义。
8、【答案】×
【解析】用于出租的周转材料，收取的租金应作为其他业务收入并计算交纳增值税，相应的周转材料账面价值计入其他业务成本；用于出借的周转材料，其账面价值应计入销售费用。
9、【答案】×
【解析】随同商品出售，不单独计价包装物的成本，直接计入销售费用。
10、【答案】√
【解析】采用加权平均法对存货计价，当物价上升时，加权平均成本会小于现行成本；当物价下降时，加权平均成本将会大于现行成本。
实训及案例题
1、【答案】
(1)先进先出法：
发出材料实际成本＝(1 000×50＋500×55)＋(700×55＋300×54)＋1 200×54＝197 000(元) 结存材料实际成本＝100×54＋800×56＝50 200(元) 或者＝1 000×50＋(1 200×55＋1 600×54＋800×56)－197 000＝50 200(元) (2)加权平均法：
加权平均单价＝(1 000×50＋1 200×55＋1 600×54＋800×56)/(1 000＋1 200＋1 600＋800) ＝53.74(元/千克) 结存材料实际成本＝900×53.74=48 366(元) 发出材料实际成本＝(1 000×50＋1 200×55＋1 600×54＋800×56)－48 366＝198 834(元)
2、【答案】
(1)支付货款时：
借：在途物资
250 000
应交税费——应交增值税(进行税额)
42 500
贷：银行存款
292 500 (2)实收9 800件：
借：原材料
245 000 (9 800×25)
贷：在途物资
245 000 短缺200件：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
5 850
贷：在途物资
5 000 (200×25)
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
850(5000×17%) (3)查明原因后：
①假定为供货方少发货：
借：银行存款/应付账款
5 850 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
5 850 ②假定为运输单位责任，由其赔偿：
借：其他应收款——运输部门
5 850
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
5 850 ③假定为意外原因造成，由保险公司赔偿4 600元： 借：其他应收款——保险公司
4 600
营业外支出
1 250
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
5 850 【解析】外购材料发生短缺的处理：
企业外购原材料可能会发生的各项短缺与损耗，可以先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因，分清经济责任后，区分不同情况进行处理：①属于运输途中的合理损耗，应计入入库材料的采购成本，并相应提高单位采购成本；②属于供货单位少发货等原因造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户，不构成材料的采购成本；③属于运输机构或过失人造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户；④属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入“营业外支出”账户。
3、【答案】
(1)借：委托加工物资
50 000
贷：原材料
50 000 (2)借：委托加工物资
10 200 应交税费——应交增值税（进项税额）
1 700 （10 000×17%）
——应交消费税
5 000
贷：银行存款
16 900 (3)借：原材料
60 200 （50 000+10 200）
贷：委托加工物资
60 200
4、【答案】 (1)4月5日：
借：原材料
10 000
材料成本差异
600
贷：材料采购
10 600 4月15日：
借：材料采购
59 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10 030
贷：银行存款
69 030 4月20日(简化处理)：
借：原材料
59 600 （5 960×10）
贷：材料采购
59 000
材料成本差异
600 4月30日：
借：生产成本
71 100 贷：原材料
71 100 (2)材料成本差异率＝(－500＋600－600)/(40 000＋10 000＋59 600)×100％＝－0.46% 本月发出材料应负担的成本差异＝71 100×(－0.46%)＝－327 借：材料成本差异
327 贷：生产成本
327 或：
借：生产成本
327
贷：材料成本差异
327
月末库存材料成本＝(40 000－500)＋10 600＋59 000－(71 100－327)＝38 327
=（40000+10 000＋59 600-71100）-（-500＋600－600+327）=38 327
5、【答案】
借：材料采购
247 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 41 990
贷：银行存款等
288 990 借：原材料
230 000
材料成本差异
17 000
贷：材料采购
247 000
借：生产成本
235 000
制造费用
12 000
管理费用
3 000
贷：原材料
250 000 材料成本差异率＝(－3 000＋17 000)/(50 000＋230 000)×100％＝5％ 本月发出材料应负担的成本差异＝250 000×5%＝12 500 借：生产成本
11 750
制造费用
600
管理费用
150
贷：材料成本差异
12500 月末库存材料成本＝(50 000－3 000)＋247 000－(250 000＋12 500)＝31 500
6、【答案】 (1)发现盘亏：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3510
贷：原材料
3 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
510 (2)查明原因，报经批准处理： ①假定属于定额内自然损耗：
借：管理费用
3 510
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3 510 ②假定属于管理不善造成的毁损，由过失人赔偿1 000元，款项尚未收取；残料处置收入200元，已存入银行：
借：管理费用
2 310
其他应收款
1 000
银行存款
200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3 510 ③假定属于意外事故造成的毁损，由保险公司赔偿2 000元，由过失人赔偿500元，款项尚未收取；残料作价200元入库：
借：营业外支出
810
其他应收款——保险公司
2 000 其他应收款——×××
500
银行存款
200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3 510
【解析】按照税法规定，企业发生的非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，所负担的进项税额不得从销项税额中抵扣。
存货盘亏，是指存货的实存数少于账面结存数。存货发生盘亏，应按账面成本进行转销，涉及增值税的，还应进行转出处理。待报经批准处理后，应根据不同的原因，分别以下情况进行会计处理：属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔偿以及残料价值后的净损失，计入管理费用；属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔偿以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。
