关于农业基本建设会计科目核算讲解
赤峰市农牧业局 江瑞
一、关于基建资金来源的核算
（一）基建拨款的核算
基建拨款是财政部门、上级主管部门及企事业单位按基建投资计划无偿拨给建设单位使用的基本建设资金。
基建拨款主要包括预算拨款、基本建设基金拨款、自筹资金拨款、其他基建拨款等。
基本建设拨款基本采用资金转账方式拨入和国库集中支付两种方式。
资金转账方式是指财政部门通过银行将建设资金划转到建设单位账户，资金到户后即为建设单位银行存款。
国库集中支付是指建设单位按照部门财政预算，根据监理认可的施工进度计量单和设备(材料)采购合同等资料，向财政部门申请，由财政部门通过银行将建设资金直接划转到工程承建单位和设备(材料)供应商的账户。
关于基建拨款的核算主要通过基建拨款科目进行，并应设置“以前年度拨款”、“本年预算拨款”、“本年基建基金拨款”、“本年国债资金拨款”、“待转自筹资金拨款”、“本年自筹资金拨款”、“本年其他拨款”、“本年预收下年度预算拨款”等明细科目。
1、资金转账方式拨入
（1）收到财政局拨入农业基本建设中央投资款。借：银行存款，贷：基建拨款——本年基建基金拨款。 （2）收到财政局拨入农业基本建设地方配套资金。借：银行存款，贷：基建拨款——本年预算拨款。
（3）转入建设单位农业基本建设自筹资金。借：银行存款，贷：基建拨款——本年自筹资金拨款。
2、采用国库集中支付方式拨款，根据监理认可的施工进度计量单和设备(材料)采购合同等资料，向财政部门申请，由财政部门通过银行将建设资金直接划转到工程承建单位和设备(材料)供应商的账户。
借：建筑安装工程投资
设备投资
其他投资
贷：基建拨款——本年基建基金拨款
——本年预算拨款 ——本年自筹资金拨款
（二）“应付工程款”科目核算。“应付工程款”科目属于资金来源科目，用于核算和反映建设单位与工程施工单位办理工程价款结算、应付给施工企业工程款的落实情况。贷方登记建设单位应付施工企业的工程款；借方登记支付的工程款；余额在贷方表示尚未支付的工程款。
1、建设单位以招标投标方式将工程出包给施工企业，按照合同结算工程价款时，作如下会计分录：借：建筑安装工程投资， 贷：应付工程款。
2、按合同规定预付工程款时，作如下会计分录：借：应付工程款，贷：银行存款
二、关于基本建设支出
基本建设支出是指建设单位在基本建设过程中实际发生的全部支出，即为基本建设工程而发生的所有耗费统称基本建设支出，具体包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出、转出投资。
建筑安装工程投资、设备投资、其他投资构成交付使用资产的实际成本。建筑安装工程投资、设备投资直接构成交付使用资产价值，待摊投资需要分摊计入交付使用资产价值，其他投资单独形成交付使用资产价值，待核销基建支出和转出投资在下年初直接冲销基本建设资金来源。
建设成本是指建设单位在投资活动中计入交付使用资产价值的各项投资支出，是按照完全成本法来归集各项费用的。基本建设过程中一切合理的费用支出都应纳入工程项目建设成本。
建设成本按照费用支出的作用划分，可分为建筑安装工程支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出。不能够构成建设成本的支出包括待核销基建支出、转出投资支
3 出。
（一）建筑安装工程投资核算的内容
“建筑安装工程投资”科目属资金占用科目，用于核算和反映建筑安装工程的投资完成情况。借方登记向施工企业结算的工程价款和建设单位自行施工发生的支出；贷方登记竣工验收交付使用的建筑安装工程价款；余额在借方表示尚未建成交付使用的建筑安装工程投资支出。本科目设置“建筑工程投资”、“安装工程投资”两个明细科目。
1、土建工程的核算
农业基本建设项目的土建工程包括库房、实验室、加工车间、晒场以及室内外水、电配套工程等建设内容。项目建设单位应按照《农业基本建设项目招标投标管理规定》，确定施工单位并签订施工承包合同。
建设单位根据与施工企业签订的项目承包合同，审核确认承付的工程价款，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“应付工程款”科目；当根据工程进度分批付款时，借记“应付工程款”科目，贷记“银行存款”科目。
土建工程应在“建筑安装工程投资”科目下设置“库房”、“实验室”、“加工车间”、“晒场”等明细科目分别进行核算。土建工程中的室内外水、电配套以及设计、招投标、监理等工程建设其他费用，应在“待摊投资”科目进行明细核算。
土建工程竣工，办妥竣工验收手续，交付使用单位时，
4 借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。“交付使用资产”科目必须按土建工程的建设内容设置明细科目。
2、田间工程的核算
农业基本建设项目的田间工程,包括机井及配套、节水管道、平整土地、田间道路、田间绿化、变压器及低压线路等。田间工程开工建设时，在“建筑安装工程投资”科目核算。由于农业基本建设项目的田间工程大部分产权不归属建设单位，当田间工程完成时,应作转出投资处理,在“转出投资”科目核算，并冲销相应的资金来源。“转出投资”科目核算建设单位为非经营性项目建设的田间工程和产权不归属本单位的专用设施的实际成本。产权归属建设单位的，计入交付使用资产价值。
例如，国家批复建设良种繁育基地2万亩，但2万亩基地产权不属于建设单位，在此发生农田建设费用时，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“银行存款”科目；当田间工程完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。
发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“基建拨款——以前年度拨款”科目，贷记“转出投资”科目。转出投资科目应按转出的类别设置“机井及配套”、“节水管道”、“平整土地”、“田间道路”、“田间绿化”、“变压器及低压线路”、
5 “其他转出投资”二级科目，进行明细核算。
（二）设备投资的核算
农业基本建设项目的的设备投资主要是仪器设备。仪器设备包括试验检验仪器设备、加工设备、农机具以及其他设备等。建设单位采购和安装设备,应在“设备投资”科目核算。
“设备投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备及农机具的实际成本，包括交付安装的需要安装设备和不需要安装设备的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来,安装在基础上或建筑物内才能使用的设备,如种子加工设备、变压器等；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备,如检验仪器、各种农机具等。
“设备投资”科目应设置“需安装设备”“、不需要安装设备”二级科目,并按单项工程和设备的类别、名称、规格等进行明细核算。
需要安装的设备安装完毕，办理验收交接手续，交付使用单位,借记“交付使用资产”科目，贷记“设备投资”科目。不需要安装设备交付使用时，根据设备采购的明细账办理交接手续，借记“交付使用资产”科目，贷记“设备投资”科目。
（三）待摊投资支出
6 待摊投资是指建设单位实际发生的构成基本建设实际支出、按规定应分摊计入交付使用资产价值的各种费用性支出。
1、待摊投资支出内容
待摊投资支出虽然不构成建设项目实体，但其费用发生直接与项目建设有关。待摊投资费用项目有：建设单位管理费等。
2、待摊投资分摊原则及方法
待摊投资一般不能由某一项交付使用资产成本负担，而是由各项交付使用资产成本共同负担。分摊的基本原则是：
(1)不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产成本、单独移交生产单位的无形资产和递延资产的成本，一般不分摊待摊投资费用。
(2)能够确定由某项交付使用资产成本负担的待摊费用，可直接计入该项交付使用资产价值。
(3)不能够确定负担对象的，按一定的分摊方法将待摊费用分摊计入交付使用资产价值。
在实际工作中，建设单位待摊投资的分摊方法有两种： (1)概算比例法。概算比例法是按照概算中待摊投资的比例讲行分摊待摊投资的方法。
(2)实际比例法。实际比例法是按照实际发生数的比例进行分摊待摊投资的方法。
3、待摊投资的核算。
为核算和反映待摊投资的发生和按规定计入交付使用资产成本的分配情况，建设单位应设置“待摊投资”科目。本科目属于资金占用科目，借方登记实际发生的各项待摊投资；贷方登记工程竣工或转出时按规定方法分摊计入交付使用资产成本或移交其他单位未完工程成本的待摊投资；借方余额表示尚未分摊的待摊投资。
（1）建设单位发生管理费等时，作如下会计分录：借：待摊投资， 贷：银行存款。
（2）将待摊投资进行分摊时，作如下会计分录：借：交付使用资产，贷：待摊投资。
（四）“预付备料款”科目核算。“预付备料款”科目属于资金占用科目，用于核算和反映建设单位按照合同规定向施工企业预付的备料款。借方登记预付的备料款；贷方登记工程价款结算时，以预付备料款抵扣的应付工程款；余额在贷方表示已经预付而尚未扣回的备料款。建设单位预付备料款时，借：预付备料款，贷。银行存款。工程结算时，借：建筑安装投资，贷：预付备料款。
（五）“预付工程款”科目核算。“预付工程款”科目属于资金占用科目，用于核算和反映建设单位按合同规定向施工企业预付的工程进度款。借方登记按施工进度向施工企业预付的工程款；贷方登记与施工企业结算已完工程价款时
8 从应付工程款中扣回的预付工程款；余额在贷方表示已经预付而尚未扣回的工程款。
（六）交付使用资产的核算
为总括反映和核算交付使用资产的增减情况，应设置“交付使用资产”科目。借方登记办理验收交接手续，从“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目转入的交付使用资产的实际成本；贷方登记交付使用资产的年初转销数；期末借方余额表示年度内交付使用资产的实际成本总额。本科目设置“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”、“递延资产”四个明细科目，并分别按资产类别或名称进行三级明细核算。
1．建设项目竣工后，先按实际数比例分摊法计算、分配待摊投资，然后结转投资完成额，作如下会计分录：
借：交付使用资产
贷：建筑安装工程投资
设备投资
待摊投资
其他投资
2．下年初建立新账时，作如下会计分录： 若上年结转的是用拨款建造的项目：借：基建拨款 贷：交付使用资产
三、资金冲转
9 基本建设资金冲转是指建设单位由于完成了基本建设任务而冲销和结转已完成的基本建设支出。基本建设资金冲转核算的依据是上年末“交付使用资产”、“待核销基建支出”、“转出投资”科目的余额和批复的年度财务决算。基本建没资金冲转核算应区分资金来源，使用多种投资完成的交付使用资产、待核销基建支出、转出投资，能分清投资来源的直接冲转，不能分清投资来源的按实际投资比例计算冲转。
（一）基建拨款的冲转
基建拨款的冲转是在年初建立新账时进行的，首先要作好如下转账：
1．将“基建拨款”科目所属的“本年预算拨款”、“本年基建基金拨款”、“本年器材转账拨款”、“本年自筹资金拨款”、“本年其他拨款”等明细科目的上年贷方余额全数转入“基建拨款”所属的“以前年度拨款”明细科目的贷方。
2．将“基建拨款”所属的“待转自筹资金拨款”明细科目的上年贷方余额按批准数转入“基建拨款”所属的“本年自筹资金拨款”明细科目的贷方。对于尚未批准转入本年使用的自筹资金部分仍保留在“待转自筹资金拨款”明细科目内。
3．将“基建拨款”所属的“预收下年度预算拨款”明
10 细科目的上年贷方余额转入“基建拨款”所属的“本年预算拨款”明细科目的贷方。
在上述转账的基础上，再进行基建资金的冲转，将上年度“交付使用资产”科目的借方余额全数转入“基建拨款”所属的“以前年度拨款’’明细科目的借方。
经过转账，资金冲转等账务处理后，年初建立新账时“交付使用资产”科目无余额； “基本拨款”科目所属的明细科目除“以前年度拨款”、“待转自筹资金拨款”、“本年预算拨款”、“本年自筹资金拨款(批准转入本年使用部分)”明细科目外，其余的应无余额。至此，完成了基建拨款的冲转过程。
在实际工作中，“交付使用资产”及各项拨贷款的冲转，在年初建立新账时应先按上年末各科目的余额过账，然后结转各项拨贷款，最后再冲销交付使用资产。
年度财务决算报经上级主管部门和财政部门审批后，批准数与原报数有差额时，应按批准数进行调整。
“基建拨款”的转账、资金冲转核算如下：
1．结转“基建拨款”科目所属有关明细科目余额，作如下会计分录：
借：基建拨款——本年预算拨款 ——本年基建基金拨款 ——本年自筹资金拨款
11 ——本年其他拨款
贷：基建拨款——以前年度拨款(预算拨款、基建基金拨款、自筹资金拨款、其他拨款) 2．结转“待转自筹资金拨款”明细科目的上年贷方余额，作如下会计分录：
借：基建拨款——待转自筹资金拨款
贷：基建拨款——本年自筹资金拨款
3．结转“预收下年度预算拨款”明细科目的上年贷方余额，作如下会计分录：
借：基建拨款——预收下年度预算拨款
贷：基建拨款——本年预算拨款
4．结转“交付使用资产”科目上年借方余额，作如下会计分录：
借：基建拨款——以前年度拨款(预算拨款、基建基金拨款、自筹资金拨款、其他拨款) 贷：交付使用资产
待核销基建支出
转出投资
