二、契税法律制度
★ 历年真题回顾
【例题1·判断题】甲企业以价值300 万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙
企业支付差价款100 万元。在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（ ） （2007 年）
【答案】√
【例题2·判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。 （ ）（2008 年） 【答案】×
【解析】契税的纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。 【例题3·单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96 万元。黄某有面积 为120平方米的住宅一套，价值72 万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林 某。已知契税适用税率为3％，根据契税法律制度的规定，黄某应缴纳的契税税额为（ ） 万元。（2008 年）
A．4.8 B．2.88 C．2.16 D．0.72 【答案】D 【解析】房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。黄某应缴纳的契税税额＝ （96－72）×3％＝0.72（万元）。
【例题4·单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是( )。 （2009 年）
A．承包者获得农村集体土地承包经营权 B．企业受让土地使用权 C．企业将厂房抵押给银行 D．个人承租居民住宅 【答案】B 【解析】（1）选项A：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移；（2） 选项CD：土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。
【例题5·单选题】周某原有两套住房，2009 年8 月，出售其中一套，成交价格为70 万元；将另一套以市场价格60 万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100 万元价格购置 了一套新住房，已知契税的税率为3％。根据契税法律制度的规定，周某计算应缴纳的契税 的下列方法中，正确的是（ ）。（2010 年） A．100×3％＝3（万元）
B．（100＋60）×3％＝4.8（万元） C．（100＋70）×3％＝5.1（万元） D．（100＋70＋60）×3％＝6.9（万元） 【答案】A 【解析】（1）契税由房屋权属承受人缴纳，周某将其70 万元的房屋出售时，由对方缴 纳契税；（2）房屋进行交换的，若交换价格相等，免征契税；（3）周某以100 万元购置新住
房时，应缴纳契税＝100×3％＝3（万元）。
（一）基本规定
征税范围纳税人计税依据税率应纳税额 （转移土地、房屋权属） （承受方） 国有土地使用权出让、土地使 用权出售、房屋买卖 承受方成交价格3% ～ 5% 应纳税额= 计税依据
土地使用权赠与、房屋赠与受赠人参照市场价核定×税率 土地使用权交换、房屋交换多付差价一方交换价格差额 以划拨方式取得土地使用权， 经批准转让房地产 补交的土地使用权 出让费用或土地收 益
【解释1】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。 【解释2】视同转移（转让、买卖或赠与）的情况： （1）以土地、房屋权属作价投资、入股； （2）以土地、房屋权属抵债；
（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；
（4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属；
（5）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目， 以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的，属于契税征收范围；
（6）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契 税；
（7）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。 【解释3】土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的 征税范围。
（二）税收减免
1．国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
2．城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。
3．因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，“酌情”准予减征或者免征契税。 4．土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否 减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。
5．纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的， 免征契税。
（三）征收管理
1．纳税义务发生时间：纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得 其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 2．纳税地点：土地、房屋所在地的税务征收机关。 3．纳税期限：纳税义务发生之日起10 日内。
三、车船税法律制度 ★ 历年真题回顾
【例题1·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据 的是（ ）。（2008 年）
A．排气量B．自重吨位C．净吨位D．购置价格 【答案】B 【例题2·多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有( )。（2009 年） A．在中国境内拥有并使用船舶的国有企业 B．在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人 C．在中国境内拥有并使用船舶的内地居民 D．在中国境内拥有并使用车辆的外国企业 【答案】ABCD 【例题3·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（ ）。 （2010 年）
A．在农业部门登记的拖拉机B．无轨电车 C．武警专用车辆D．远洋货船 【答案】AC
（一）纳税人和扣缴义务人
1．车船税的纳税人是在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人；车船的所有 人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
【解释1】外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以 及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税。
【解释2】一般情况下，拥有并且使用车船的单位和个人是统一的，纳税人既是车船的
拥有人，又是车船的使用权；有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳 车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
2．从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
（二）征税范围和税收减免
车船税的征税范围具体可分为车辆（机动车辆和非机动车辆）和船舶（机动船舶和非机 动驳船）两大类，但下列车船免征车船税： 1．非机动车船（不包括非机动驳船）； 2．拖拉机（在农业部门登记的）； 3．捕捞、养殖渔船；
4．军队、武警专用的车船； 5．警用车船；
6．按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。
（三）应纳税额的计算 税目计税单位应纳税额 载客汽车（包括电车）、摩托车
每辆应纳税额=辆数×年适用年税额 载货汽车（包括半挂牵引 车、挂车）、三轮汽车低
速货车
按自重每吨应纳税额=自重吨位数×年适用年税额 船舶（拖船和非机动驳船 分别按船舶税额的50%计 算）
按净吨位每 吨 应纳税额=净吨位数×年适用年税额
拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×年 适用年税额×50%
（四）征收管理
1．纳税义务发生时间
（1）“登记时间”：一般情况下，车船税纳税义务的发生时间，为车船管理部门核发的 车船登记证书或者行驶证书所记载日期的“当月”。
【相关链接】纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之“次月”起，缴纳房产税。 （2）“发票时间”：纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车 船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。
（3）“核定”：对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机 关核定纳税义务发生时间。
2．纳税地点
（1）一般情况下，纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定； （2）跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的“登记地”。__
