一、单项选择题
1.下列各项中，不属于初始直接费用的是（ ）。 A.租赁合同的印花税 B.履约成本 C.差旅费 D.手续费 【正确答案】B 【答案解析】履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如维修费，技术咨询和服务费等，不属于初始直接费用。 2.租赁开始日是指（ ）。 A.租赁协议日
B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日
C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D.租赁协议日或租赁各方就主要租赁条款做出承诺日两则任选其一
【正确答案】C 【答案解析】准则规定：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
3.就出租人而言，担保余值是指（ ）。
A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 B.租赁资产的最终残值
C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 【正确答案】D 【答案解析】准则规定：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关.但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
4.某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为650万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为200万元，B企业的子公司担保的资产余值为120万元，另外无关的担保公司担保金额为150万元，则该租赁资产的未担保余值为（ ）万元。
A.650 B.200 C.120 D.180 【正确答案】D 【答案解析】未担保余值＝650－200－120－150＝180（万元）。
5.承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备有效经济寿命一般为15年，租入的时候该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）年。
A.15 B.10 C.8 D.上面都不对 【正确答案】A 【答案解析】计提融资租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为10年。
6.未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入（ ）科目。 A.管理费用 B.长期应付款 C.财务费用 D.销售费用 【正确答案】C 【答案解析】未确认融资费用摊销时，应记入“财务费用”科目。
7.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（ ）。 A.在租赁期内平均确定 B.按折旧进度 C.按租金支付比例 D.按实际利率法 【正确答案】B 【答案解析】根据准则规定：如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊；如果售后租回形成经营租赁，则应在租赁期内按照租金支付比例进行分摊。
二、多项选择题
1.企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ ）。
A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁 B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C.租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁 D.最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上（含90%）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁 【正确答案】ABD 【答案解析】租赁期÷租赁开始日新租赁资产可使用年限≥75%，才能判断为融资租赁。 2.下列各项中，如果租赁期满，融资租赁资产归还给出租人，则最低租赁付款额应包括（ ）。
A.租赁期内承租人每期应支付的租金 B.与承租人有关的第三方担保的资产余值 C.优惠购买价 D.初始直接费用 【正确答案】AB 【答案解析】租赁期满资产归还出租人时，最低租赁付款额等于每期租金加上承租人担保的资产余值；租赁期满资产承租人将行使优惠购买权，取得所有权资产时，最低租赁付款额等于每期租金加上优惠购买权。 3.可以构成融资租入固定资产的入账价值的有（ ）。 A.各期租金之和
B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用 D.未担保余值 E.履约成本 【正确答案】ABC 【答案解析】未担保余值和履约成本不会影响租赁期开始日的账务处理，也就是说，不会与融资租入固定资产的入账价值的构成有关。 4.下列说法正确的有（ ）。
A.融资租赁中，承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用 B.企业对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。 C.承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目 D.若对于出租人来说是融资租赁行为，则对承租人来说也一定是融资租赁行为
E.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整 【正确答案】BCE 【答案解析】承租人发生的初始直接费用，应计入租入资产的价值。承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。但是，如果存在独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保，则可能导致一项租赁在租赁双方归为不同的类型。
5.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有（ ）。 A.出租人的租赁内含利率 B.租赁合同规定的利率 C.同期银行贷款利率 D.同期国外存款利率 E.同期银行存款利率 【正确答案】ABC 【答案解析】折现率应该用贷款利率，而不能用存款利率。 6.对融资租赁资产的折旧，下列表述正确的有（ ）。
A.应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用（在承租人对租赁资产余值提供担保时）
B.应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计净残值（在租赁资产余额未提供担保时）
C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间
D.在无法合理确定租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间 E.计提租赁资产折旧时，不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策
【正确答案】ABC 【答案解析】在无法合理确定租赁期届满时，承租人是否能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；计提租赁资产折旧时，应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策。 7.关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 【正确答案】ACD 【答案解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。
三、计算及业务处理题
（一）正欣公司拥有一台全新的自控机床，账面原值500 000元，预计使用年限5年，无残值。2006年末，该公司将该设备以720 960元的售价出售给安平租赁公司，并随即租回。租约规定：租期至2011年末，租赁合同在租期内不可撤消，期满时设备所有权转移给承租方。租赁利率为12%，从2007年起租金每年末等额支付。假设折旧采用年数总和法，机器的尚可使用期限为5年。
要求：1．判断该售后租回业务属于经营租赁还是融资租赁；2．作出正欣公司有关该项租赁业务的所有账务处理的会计分录。 【参考解答】：
1、由于合同规定：租赁合同在租期内不可撤消，期满时设备所有权转移给承租方，所以判定为融资租赁。
2、租期5年，查表可得5期、12%的复利年金现值系数为3.6048 （1）每期租金＝720 960÷3.6048＝200 000 （2）最低租赁付款额＝200 000 ×5 ＝1 000 000 （3）最低租赁付款额的现值＝200 000 ×3.6048 ＝720 960 （4）未确认融资费用＝1 000 000 － 720 960＝279 040 （5）未实现售后租回损益＝720 960 －500 000 ＝220 960 2006年末的会计分录： （1）
借：银行存款 720 960
贷：固定资产清理 500 000
未实现融资收益——未实现售后租回损益(融资租赁） 220 960
（2）
借：固定资产——融资租入固定资产 720 960
未确认融资费用 279 040
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
2007年末的会计分录 （1）
借：长期应付款 200 000
贷：银行存款 200 000 （2）
借：财务费用（720 960 ×12%） 86 515
贷：未确认融资费用 86 515（3）
借：制造费用（720 960 ×5 ÷15） 230 320 贷：累计折旧 230 320（4）
借：累计折旧（220 960 ×5 ÷15） 73 653.33 贷：未实现售后租回损益（融资租赁）
2008年及以后的会计分录（略）
73 653.33
