2018年中级会计职称考试辅导
中级会计实务（第十三章）
第十三章 销售商品收入
一、单项选择题
1、东方公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年11月20日，双方约定：东方公司于12月1日交付远华公司商品500件，总成本为400万元；对方支付东方公司价税共计585万元。当月末，东方公司得知远华公司因履行对外担保义务造成重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。为维持良好的企业信誉，东方公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，同时代垫运杂费1万元，则东方公司在2012年12月由于该项业务减少的存货为（ ）万元。 A、500
B、0
C、585
D、400
2、下列事项中，不属于企业“收入”要素规范的是（ ）。 A、销售商品取得的收入
B、提供劳务取得的收入
C、出售无形资产的经济利益流入
D、出售投资性房地产取得的收入
3、采用支付手续费方式的委托代销，委托方确认收入的时点是（ ）。 A、委托方收到代销清单时
B、受托方销售商品时
C、委托方交付商品时
D、委托方收到货款时
4、20×9年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200 000元，增值税税额为34 000元，该批商品的成本为180 000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2×10年5月1日将所售商品购回，回购价为220 000元（不含增值税税额）假定不考虑其他因素。则在20×9年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为（ ）元。 A、20 000
B、180 000
C、200 000 D、34 000
5、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年6月1日，甲公司委托乙公司销售600件商品，每件商品的成本为40元，协议价为每件68元。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否卖出、获利，均与甲公司无关。商品已发出，并且货款已经收付，则甲公司在2013年6月1日应确认收入（ ）元。 A、0 B、40 800 C、24 000 D、20 800
6、甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。20×9年8月份共销售A产品20件，售价总额100 000元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占6%，包换的占6%，包修的占8%，甲公司8月份A产品的收入应确认为（ ）元。 A、100 000
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B、94 000
C、90 000
D、80 000
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7、企业销售商品发生的销售折让应（ ）。 A、增加销售费用
B、冲减主营业务成本
C、冲减主营业务收入
D、增加营业外支出
8、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，公司主要从事A产品的销售。该产品每件售价800元（不含税），同时规定：若客户购买200件（含200件）以上，每件可获得5%的商业折扣。乙公司于2009年3月10日购买A产品400件。为早日回收款项，该销售附现金折扣条件2/10，1/20，n/30。甲公司于3月21日收到该款项，则实际收到（ ）元（计算现金折扣时不考虑增值税）。 A、200070 B、3040 C、352640 D、355680
9、甲公司在2015年7月12日向乙公司销售一批商品，销售价格为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到，成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。甲公司2015年7月12日的处理不正确的是（ ）。
A、确认收入200万元，同时结转成本120万元
B、不确认收入
C、确认增值税销项税额34万元
D、确认发出商品120万元
10、甲公司2011年年度发生的有关交易或事项如下：①因出租房屋取得租金收入120万元；②因处置固定资产产生净收益30万元；③收到联营企业分派的现金股利60万元；④因收发差错造成存货短缺净损失10万元；⑤管理用机器设备发生日常维护支出40万元；⑥办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；⑦持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；⑧因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。
上述交易或事项对甲公司2011年度营业利润的影响是（ ）。 A、－10万元
B、－40万元
C、－70万元
D、20万元
11、下列有关收入确认的表述，不正确的是（ ）。
A、企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格
B、企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单或检验是为了最终确定价格的，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格
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C、采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是委托方收到代销清单
D、跨会计期间的劳务，若劳务结果能可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入
二、多项选择题
1、下列关于销售退回的说法中，正确的有（ ）。
A、销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货
B、已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，企业一般应在退货发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本
C、未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目
D、已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定处理，调整报告年度的收入和成本
2、下列关于增值税一般纳税人销售商品时对增值税的会计处理表述中，正确的有（ ）。 A、收入确认时点早于增值税纳税义务发生时点的，企业应确认“应交税费——待转销项税额”
B、收入确认时点早于增值税纳税义务发生时点的，企业应确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”
C、收入确认时点晚于增值税纳税义务发生时点的，企业应确认“应交税费——待转销项税额”
D、收入确认时点与增值税纳税义务发生时点相同的，企业应直接确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”
3、下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（ ）。 A、现金折扣在实际发生时计入财务费用
B、现金折扣在确认销售收入时计入财务费用
C、已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入
D、商业折扣在确认销售收入时计入销售费用
4、乙公司与丙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。乙公司2007年3月1日与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入乙公司100件商品，每件销售价格为30万元。乙公司已于当日收到货款，每件销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，乙公司于2007年7月31日按每件35万元的价格购回全部商品。乙公司开据增值税专用发票，商品已经发出。假定乙公司按月平均计提利息费用。根据上述资料，对于售后回购的说法中正确的有（ ）。 A、如果售后回购价是以回购当时的交易价来确定的，则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理
B、2007年3月1日销售商品时确计入其他应付款的金额为3500万元
C、2007年3月31日计提利息费用的金额为100万元
D、售后回购在税务上按正常商品购销处理
5、确认商品销售收入时所指的“商品所有权上的主要风险”包括（ ）。 A、商品被盗
B、商品报废
C、在零售交易中，顾客对购买的商品不满意可以退货
D、卖方仅仅为了到期收款而保留商品的法定所有权
6、下列有关收入的论断中，正确的有（ ）。
A、售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入
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B、以前年度销售并确认收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后，本报告年度终了前退回的，应冲减上年度的收入与成本
C、对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入
D、对于提供劳务，若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠地估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本
7、2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4 500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（ ）。 A、增加长期应收款4 500万元
B、增加营业成本3 800万元
C、增加营业收入5 000万元
D、减少存货3 800万元
8、下列关于售后租回业务的说法中，正确的有（ ）。
A、如果售后租回交易认定为融资租赁，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整
B、如果有确凿证据表明，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本
C、如果售后租回交易认定为经营租赁，售价和公允价值之间的差额（售价大于公允价）一般应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
D、售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式，售后租回一般属于筹资行为
三、判断题
1、采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（ ） 对 错
2、在售后回购业务中，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售的商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。（ ） 对 错
3、对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。（ ） 对 错
4、收取手续费的代销方式下，已发出但尚未收到代销清单的委托代销商品不属于企业的存货。（ ） 对 错
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额。（ ） 对 错
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5、以旧换新销售商品时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品冲减原确认的收入的金
6、企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。（ ） 对 错
7、企业发生的商业折扣应该计入财务费用，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。（ ） 对 错
8、采用递延方式分期收款、具有融资性质的商品销售满足收入确认条件的，销售实现时不应该确认销售收入，而应该在收取最后一笔价款时确认。（ ） 对 错
9、售后租回交易认定为融资租赁时，售价和账面价值之间的差额应当计入当期所有者权益。（ ） 对
错
四、计算分析题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2017年发生如下经济业务：
（1）1月1日，甲公司与乙公司（增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。
（2）1月2日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品50件，单位成本720元，单位售价1000元（不含增值税）。根据合同规定丁公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分4个月（包括购货当月）于月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丁公司于1月2日支付首期货款和所有增值税款，并在以后各期如约支付各期货款。
（3）1月5日，甲公司向丙公司赊销商品200件，单位售价300元（不含增值税），单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。2月5日甲公司收到货款。7月5日退货期满，丙公司实际退回商品50件，甲公司当天开出红字增值税专用发票并当即返还货款，收到退货。
（4）1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元（不含增值税），单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2017年6月1日给甲公司开出一张面值119340元、为期6个月的银行承兑汇票。
假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。
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、编制上述业务的会计分录；
、计算甲公司2017年1月份应确认的主营业务收入额； 、计算上述业务对甲公司2017年度利润总额的影响额。
五、综合题
1、秋林股份有限公司（以下简称秋林公司）为境内上市公司，主要从事机械设备的生产销售和安装业务，产品销售价格均为不含税公允价格。为实现公司年度销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采用多种销售方式，增加收入。2010年度秋林公司有关销售和安装业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费及其他因素）：
（1）3月2日秋林公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，每台设备成本为8万元。秋林公司按A公司销售每台设备价格的5%支付手续费。3月31日，收到A公司转来的代销清单，注明已销售设备300台。相关的会计处理为：
①3月2日确认主营业务收入4 000万元； ②3月2日结转主营业务成本3 200万元； ③3月2日确认销售费用200万元； ④3月31日未进行会计处理。
（2）4月10日，与B公司签订协议销售商品一批，销售价格为300万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。相关会计处理如下： ①4月10日确认主营业务收入300万元； ②4月10日结转主营业务成本200万元。
（3）10月15日，秋林公司向C公司销售一台机床，价款为400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年1月15日。由于C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年1月5日再予提货。该机床的实际成本为260万元。秋林公司未进行会计处理。
（4）9月30日，秋林公司向D公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额1 000万元，分4年于每年年末等额收取，秋林公司的现销价格为826万元，成本为600万元，假定满足商品销售收入确认条件。相关会计处理如下：
①9月30日确认主营业务收入1 000万元； ②9月30日结转主营业务成本600万元。
（5）12月1日秋林公司与E公司签订购销合同。合同规定，E公司当日购入秋林公司10件A产品，每件销售价格为30万元。秋林公司已于当日收到E公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6万元的价格购回全部该产品。相关会计处理如下： ①12月1日确认其他应付款300万元； ②12月1日确认发出商品240万元； ③12月31日确认财务费用1.5万元。
（6）12月25日，秋林公司采用以旧换新方式销售给F公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品作为原材料验收入库，每台回收价为0.5万元款项已收入银行。相关会计处理为： ①确认主营业务收入18万元； ②结转主营业务成本12万元；
③确认原材料2万元。
、根据上述资料，逐笔分析判断秋林公司上述（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明理由和正确的会计处理。
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答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 B 【答案解析】 由于东方公司发出商品时得知远华公司财务困难，相关的经济利益不是很可能流入企业，不符合收入确认条件，所以不能结转成本，只是将库存商品转为发出商品，存货金额未发生变化。
【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288811,点击提问】
2、
【正确答案】 C 【答案解析】 出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。
【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288808,点击提问】
3、
【正确答案】 A 【答案解析】 采用支付手续费方式的委托代销，委托方在收到代销清单时确认收入。 【该题针对“委托代销商品的处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288791,点击提问】
4、
【正确答案】 C 【答案解析】 甲公司12月1日，账务处理如下： 借：银行存款
234 000
贷：其他应付款
200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 借：发出商品
180 000
贷：库存商品
180 000
回购价220 000元与售价200 000元之间的差额20 000元，在20×9年12月至2×10年4月末5个月内，每月月末按4 000元的金额确认为财务费用，同时贷记其他应付款。 【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288730,点击提问】 【查看视频讲解】
5、
【正确答案】 B 【答案解析】 甲公司6月1日应确认的收入＝600×68＝40 800（元）。 【该题针对“视同买断方式委托代销商品”知识点进行考核】 【答疑编号12288726,点击提问】
6、
【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核附有销售退回条件的商品销售的处理。附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，8月份A产品的收入应为：100 000×（1－6%）＝94 000（元）。
【该题针对“附有销售退回条件的商品销售的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288637,点击提问】
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中级会计实务（第十三章）
【查看视频讲解】
7、
【正确答案】 C 【答案解析】 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，应在实际发生时冲减当期的主营业务收入。
【该题针对“销售商品涉及销售折让的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288602,点击提问】
8、
【正确答案】 C 【答案解析】 给予客户的现金折扣＝800×（1－5%）×400×1%＝3040（元），实际收到款项＝800×（1－5%）×400×（1＋17%）－3040＝352640（元）。
【该题针对“销售商品涉及商业折扣的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288596,点击提问】
9、
【正确答案】 A 【答案解析】 商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。但如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。选项A不正确。 【该题针对“托收承付方式销售商品的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288588,点击提问】
10、
【正确答案】 B 【答案解析】 甲公司2011年营业利润的影响额＝120＋30－10－40－300＋60＋100＝－40（万元） 【该题针对“收入的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288505,点击提问】
11、
【正确答案】 B 【答案解析】 选项B，可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 【该题针对“商品需要安装和检验销售的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288474,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD 【该题针对“销售退回的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288853,点击提问】 【查看视频讲解】
2、
【正确答案】 AD 【答案解析】 选项B，应确认“应交税费——待转销项税额”；选项C，应确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”。
【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288844,点击提问】
3、
【正确答案】 BD 【答案解析】 企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，商业折扣金额不需做账务处理。
【该题针对“销售商品涉及现金折扣的处理”知识点进行考核】
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中级会计实务（第十三章）
【答疑编号12288794,点击提问】 【查看视频讲解】
4、
【正确答案】 ACD 【答案解析】 备选B，2007年3月1日销售商品时确计入其他应付款的金额为3000万元。 【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288739,点击提问】
5、
【正确答案】 AB 【答案解析】 选项CD不属于销售方商品所有权上的主要风险，而属于所有权上的次要风险。 【该题针对“销售商品收入的确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号12288607,点击提问】 【查看视频讲解】
6、
【正确答案】 ACD 【答案解析】 选项B：冲减本年度的收入、成本与税金等。 【该题针对“收入的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288496,点击提问】
7、
【正确答案】 ABD 【答案解析】 具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收合同或协议的公允价值确认为收入，按存货账面价值结转成本，所以选项B、D正确，选项C错误。又因本题问财务报表项目数据，所以长期应收款增加金额为确认收入，选项A正确。会计分录如下： 借：长期应收款 5 000
贷：主营业务收入 4 500
未实现融资收益 500 借：主营业务成本 3 800
贷：库存商品 3 800 【该题针对“具有融资性质的分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288454,点击提问】
8、
【正确答案】 ABCD 【该题针对“售后租回的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288524,点击提问】 【查看视频讲解】
三、判断题
1、
【正确答案】 对
【该题针对“预收款销售商品的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288859,点击提问】
2、
【正确答案】 对
【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288731,点击提问】 【查看视频讲解】
3、
【正确答案】 对
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【该题针对“附有销售退回条件的商品销售的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288644,点击提问】 【查看视频讲解】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】 收取手续费的代销方式下，委托方应在收到代销清单时确认收入，发出商品时不能确认收入，即商品的法定产权仍然属于企业。
【该题针对“支付手续费方式委托代销商品”知识点进行考核】 【答疑编号12288628,点击提问】 【查看视频讲解】
5、
【正确答案】 错 【答案解析】 以旧换新销售商品的销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。
【该题针对“以旧换新销售的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288617,点击提问】 【查看视频讲解】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】 企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则商品销售的条件不成立，不能确认该项商品销售收入。但如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等），则不影响商品销售收入的确认。 【该题针对“销售商品收入的确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号12288605,点击提问】 【查看视频讲解】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】 商业折扣不需在账上反映，现金折扣应计入财务费用。 【该题针对“销售商品涉及商业折扣的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288594,点击提问】
8、
【正确答案】 错
【答案解析】 采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的（假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票），企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
【该题针对“具有融资性质的分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288449,点击提问】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】 售后租回交易认定为融资租赁时，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 【该题针对“售后租回的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288530,点击提问】
四、计算分析题
1、
第10页 2018年中级会计职称考试辅导
中级会计实务（第十三章）
【正确答案】 根据题中提及的业务所编制的会计分录 资料一：
①1月1日发出商品时： 借：发出商品900000
贷：库存商品900000（0.5分） 借：银行存款1287000（1100000＋187000）
贷：其他应付款1100000
应交税费——应交增值税（销项税额）187000（0.5分） ②1月－5月每月计提利息费用： 借：财务费用20000
贷：其他应付款20000（0.5分） ③5月回购商品时： 借：库存商品900000
贷：发出商品900000（0.5分） 借：其他应付款1200000
应交税费——应交增值税（进项税额）204000
贷：银行存款
1404000（0.5分） 资料二：
①1月2日甲公司发出商品时：
借：银行存款14800（50×1000×80%×20%＋50×1000×80%×17%）
应收账款32000（50×1000×80%×80%）
贷：主营业务收入40000
应交税费——应交增值税（销项税额）6800（0.5分） 借：主营业务成本36000（720×50）
贷：库存商品36000（0.5分） ②1－4月每月末收取款项时：
借：银行存款8000（50×1000×80%×80%×1/4）
贷：应收账款8000（0.5分） 资料三：
①1月5日甲公司发出商品时： 借：应收账款70200（200×300×117%）
贷：主营业务收入60000
应交税费——应交增值税（销项税额）10200（0.5分）
第11页 2018年中级会计职称考试辅导
中级会计实务（第十三章）
借：主营业务成本52000（200×260）
贷：库存商品
52000（0.5分） ②1月末对预计退货部分作如下调整： 借：主营业务收入12000（200×300×20%）
贷：主营业务成本10400（200×260×20%）
预计负债
1600（0.5分） ③2月5日收到货款时： 借：银行存款70200
贷：应收账款
70200（0.5分） ④7月5日退货时：
借：主营业务收入3000（10×300）
预计负债1600
库存商品13000（50×260）
应交税费——应交增值税（销项税额）2550（50×300×17%）
贷：主营业务成本2600（10×260）
银行存款17550（50×300×117%）（1分） 资料四：
①1月10日甲公司发出商品时： 借：发出商品78000（520×150）
贷：库存商品78000（0.5分） 借：应收账款17340（680×150×17%）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17340（0.5分） ②6月1日收到银行承兑汇票时： 借：应收票据119340（680×150×117%）
贷：主营业务收入102000（680×150）
应收账款17340（0.5分） 借：主营业务成本 78000
贷：发出商品 78000（0.5分）
【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288833,点击提问】
【正确答案】 甲公司2017年1月份应确认的主营业务收入＝40000（资料2）＋（60000－12000）（资料3）＝88000（元）（1分）
【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】
第12页 2018年中级会计职称考试辅导
【答疑编号12288834,点击提问】
中级会计实务（第十三章）
【正确答案】 上述经济业务对甲公司2017年度利润总额的影响额＝－100000（资料1的财务费用）＋（40000－720×50）（资料2）＋（60000－52000－12000＋10400－3000＋2600）（资料3）＋（150×680－150×520）（资料4）＝－66000（元）。（2分）
【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288835,点击提问】
五、综合题
1、
【正确答案】 业务（1）中的所有处理都不正确。（1分）
理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。（1分）
正确的会计处理是：3月2日确认发出商品3 200万元。月底根据代销清单上列示的对外销售数量，确认主营业务收入3 000万元、结转主营业务成本2 400万元，并确认销售费用150万元。（1分） 业务（2）中①的处理不正确，②的处理正确。（1分）
理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。（1分）
正确的会计处理是：确认主营业务收入225[300×（1－25%）]万元。（1分） 业务（3）中的处理不正确。（1分）
理由：根据收入准则相关规定，秋林公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了C公司，因此，秋林公司向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。（0.5分）
正确的会计处理是：确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本260万元。（0.5分） 业务（4）中①的处理不正确，②的处理正确。（1分）
理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允金额（本题为现销价格826万元）确认收入，收入金额与合同约定金额（本题是1 000万元）之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。（1分）
正确的会计处理是：确认主营业务收入826万元，将差额174万元确认为未实现融资收益。（1分） 业务（5）中的所有处理都是正确的。（1分）
业务（6）中①的处理不正确，②和③的处理正确。（1分）
理由：根据收入准则相关规定，以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认
第13页 2018年中级会计职称考试辅导
中级会计实务（第十三章）
条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（1分） 正确的会计处理是：确认主营业务收入20万元。（1分） 【该题针对“收入的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288503,点击提问】
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