关于同力测量系统有限公司管理费用的调查报告
聂智娟
企业的管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，属损益类科目。为准确地核算各项管理费用，又设置了材料、工资、福利费、折旧费，大修理费用、其他等明细科目。 “管理费用”作为现行企业会计制度的三大期间费用之一 ,在计算当期收益时可直接从收入中补偿 ,因此对它的核算规范与否 ,直接影响着核算主体当期收益的正确性、可比性 ,影响到国家与企业的收益分配 ,关系到会计信息质量的高低。因此，我来到了重庆同力测量系统有限公司，对该企业的管理费用的使用和核算作了详细的调查。
1.
一、同力测量系统有限公司情况介绍
重庆同力测量系统有限公司是一家集测量仪器销售、测绘工程服务和技术开发为一体的专业化公司，致力于为用户提供专业测量系统方案。公司聚集了一大批经验丰富的测量专家和各方面的专业人才，可以为用户提供优质的技术支持和完善的售前售后服务。
公司凭借雄厚的实力目前已成为：世界最著名的社会品牌—瑞士徕卡在隧道行业的全国唯一合作伙伴及结构监测在西南地区的独家合作伙伴、日本拓普康旗下品牌—科维仪器在重庆的一级代理、国内著名仪器品牌—科力达在重庆总代理，另外还经销日本尼康、美国天宝、南方测绘等国内外著名品牌产品。
公司销售的徕卡隧道测量系统目前已大量应用全国特长隧道、高速铁路及高速公路，如32公里的西秦岭特长隧道、贵广高速铁路、京沪高速铁路等重大工程均大量使用。作为拥有近20年自动变形监测系统经验的徕卡测量系统，在不同监测应用领域，如桥梁、高层建筑、隧道、水库大坝、山体滑坡等，无论是空间数据的取得、还是管理和分析上，没有别的公司的经验超过徕卡。
同力测量系统有限公司立足于中国市场，同时开拓国际市场，产品远销美国、日本及欧洲东南亚等全球六大洲的80多个国家和地区。南方品质，全球共享，南方测绘正努力成为世界级的测量仪器和地理信息产业供应商。
作为一个较大型的集团企业，通过调查我发现了该企业关于管理费用的一些问题并提出了一些自己的想法。
二、同力测量系统有限公司管理费用的使用情况和核算方法
1、管理费用的使用情况
通过调查发现，本企业管理费用的使用主要包括以下几项：用作车船税、房租、水电费、办公用品、工资、运杂费、通讯费、差旅费、业务招待费、保险费等。
2、管理费用的核算方法
通过调查发现，本企业的管理费用核算方法如下：管理费用用作办公费，手续费、工本费：借记管理费用——办公费，贷记银行存款。办公用品：借记管理费用——办公费，借记应交税费——应交增值税，贷记库存现金。管理费用用作差旅费，车船费、火食费补助费、旅馆
费、住勤费，借记管理费用——差旅费，贷记库存现金。管理费用用作运杂费，停车费、打车费、过路费、加油费、汽车修理费、洗车费、取快递、提货，借记管理费用——运杂费，贷记库存现金。管理费用用作业务招待费，借记管理费用——业务招待费，贷记库存现金。管理费用用作房租，借记管理费用——房租，贷记库存现金。管理费用作水电电话费，借记管理费用——水电电话费，贷记库存现金。管理费用用作保险费，借记管理费用——应付保险费，借记其他应收款——应收员工社保费用，贷记银行存款。管理费用用作工资，借记管理费用——应付职工薪酬，贷记应付职工薪酬。
三、同力测量系统有限公司管理费用在核算中存在的问题
该企业对管理费用的核算基本按照新准则进行，但在调查中也发现了在核算中几点问题：
1、部分管理费用和销售费用混淆记录
（1）费用项目在销售费用、管理费用科目中分别核算的口径不一致，不能真实地反映不同经营环节的费用情况。有些费用项目在销售与管理环节中都发生过，但只反映在管理费用中，有些则在销售费用、管理费用中都有反映。如差旅费、业务招待费、水电费、工会经费、职工教育经费、办公费、无形资产摊销，却只反映在管理费用中；工资、职工福利费、折旧费、差旅费在销售费用、管理费用中都有反映。有些费用项目在明细账中核算，但在报表中没有反映项目，如修理费用，有些费用在会计报表中列有项目，但在明细账中却没有核算科目，造成这些费用项目在报表中永久性缺项，如差旅费。这样混淆不清就难以提供具体准确、直观的数据资料和报表，影响会计信息质量。通常企业的经营者、投资人，以及上级领导对企业的经营情况了解，主要是通过会计报表的审阅，是他们最直接、最直观的了解方式，并影响他们的决策。他们不能为知道那项费用多少去查看明细账或分析其他有关资料。因此，报表所反映的项目应尽量做到完整、准确并与账簿一致，否则销售费用与管理费用表及其费用项目的具体划分都将失去意义。
（2）应付职工薪酬提取在管理费用、销售费用中的分摊比例不合理。企业为组织和管理经营活动而发生的各种费用当然也属于管理费用。如果说费用分部门核算，将专卖部门人员的应付职工薪酬分摊列入到管理费用，那么至少管理费用的工资分摊是50%，销售费用50%（按本企业人员统计情况），有些地区还超出50%比例。
（3）福利费是税前按实列支，人为地调节在销售费用摊销70%，管理费用摊销30%，这更不合理。因为应付职工薪酬提取可以按比例分摊到销售费用、管理费用，而福利费是分部门按实列支，不能预先凭主观意志规定按比例进行比例分摊。
（4）对预算编报的影响。预算报表中的支出项目都是按照会计科目或会计报表中的具体项目来确定预算计划，并编制现金流项目。会计科目的核算内容不统一，报表项目从会计科目中取数反映内容不一致或不完整，这些问题都要影响到预算编制的准确性与正确性，甚至会出现对预算项目的不同理解。例如年度预算表中的“三项费用预算表”，销售费用与管理费用列得相当具体，基本上与会计月报表一样，如果各单位费用项目的核算内容与归集去向不同，就会出现预算指标的完成与考核结果评估标准的问题。
2、管理费用使用不规范
（1）通过调查发现该企业的明细账中有些费用科目由于在会计报表中没有对应的项目。如销售费用表中有车杂费、燃油费、修理费、租赁费；管理费用表中有车杂费、燃油费、通讯费、物业管理费、潜亏挂账摊销、水利建设基金、上级管理费、董事会费、长期待摊费用摊销。这种做法使会计报表不准确，费用反映内容不规范。
（2）该单位为了核算简便，把发生在销售环节的费用全部放在管理费用科目核算，如车杂费、油料、业务招待费、修理费等，造成销售费用与管理费用核算的口径不一致，与制度准则相违背。
四、关于合理核算和使用管理费用的几点建议
1、销售费用和管理费用核算内容应区分
（1）对销售费用与管理费用表中都应反映的费用我们把它称之为共性费用，如：业务招待费、水电费、差旅费、工会经费、职工教育经费、办公费、无形资产摊销、修理费、劳动保险费，折旧费、工资、福利费。除了折旧费、工资、福利费在销售费用表中已经反映，其它各项费用都没有反映项目。如果说工会经费、职工教育经费算是为组织和管理行为而发生，可以不列入销售费用，那么业务招待费、水电费、修理费、无形资产摊销等也应在销售费用表中有反映项目。
（2）由于工资是按3：7的比例提取，销售费用分配30%，管理费用分配70%更为合理。
（3）福利费是按税前列支，根据上级通知要求在销售费用与管理费用间分摊比例与应付职工薪酬提取比例数保持一致。
2、明细账的费用项目应清楚列示出来
（1）业务招待费应该全部在管理费用中核算。
（2）管理费用与销售费用中应该都要有修理费项目，都应在明细账中有所反映。
（3）水电费与无形资产摊销、低值易耗品摊销应该全部在管理费用中核算。
（4）销售费用表中有差旅费项目，应该反映在明细账中。
3、加强对管理费用使用规范的检查
（1）开办费摊销的检查：首先审查“递延资产——开办费”账户借方发生额，并结合原始凭证逐项审查其开支内容是否属实、合理，再看有无将应计入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将“递延资产——开办费”贷方与“管理费用——开办费”摊销核对，看摊销期是否在五年之内，摊销额计算是否正确。
（2）业务招待费的检查：第一，检查“管理费用——业务招待费”累计发生额，对于少数发生额为整数的，应注意抽查原始凭证，看企业有无“边支边提”双重列支业务招待费的问题，如有，应将其提取数冲回；第二，检查“销售费用”、“管理费用——其他费用”、“办公费”、“差旅费”等明细科目摘要，调阅原始凭证，看有无乱挤招待费的现象，如有，应将其金额合并作为企业当期实际列支金额；第三，检查计提基数。业务招待费的计提基数包括“主营业务收入和其他业务收入”，不包括“营业外收入”和“投资收益”；第四，根据行业特点，结合《企业所得税税前扣除办法》规定的扣除标准计算列支限额，对超过限额的部分应作纳税调增项目处理。
（3）差旅费的检查：检查差旅费主要是针对发生额较大的或整数异常的金额，查阅原始凭证的真实性、合法性，并注意有无下列问题：①将业务招待费列入差旅费开支。②因公出差事项的真实性。如发现公园门票、各种参观券等旅游票据则不得作为差旅费开支的范围。③以承包形式包干差旅费。主要是检查列支报销的凭据是否合法，有无自制“白条”报销差旅费的情况。④出差补助是否合理，出差的期限是否真实，补助标准是否符合会计制度。对于上述问题，均应作调增当期所得额处理。
（4）其他费用的检查：主要包括：有无将资本性支出记入管理费用；有无将属于营业外支出的内容误记入“管理费用”等情况。对于核算错误不影响所得额的项目，检查人员应指导企业正确使用会计科目，如属于税收滞纳金等项目，则仍需调增当期应纳税所得额。
五、如何合理核算和使用管理费用的改进办法
对管理费用的核算，首先应充分体现因果原则，按发生的原因分别计入不同的科目。
（1）直接因生产经营而发生的应记入制造费用，或基本生产成本；因管理而发生的费用计入管理费用；其次，对在管理费用中核算“管理机构”应有一个级次限制，在公司组织机构中，只有一级管理机构、最多二级机构发生的费用才能计入管理费用，其他层次机构发生的费用则不能计入管理费用。对于与生产经营无关，又不是管理机构发生的费用，就计入“营业外支出”。
（2）管理费用中以工资为基数的附加费用，应按因果原则，比照职工福利费的分配计算方法进行提取分配；或根据重要性原则，费率较低的在管理费用中核算，费率高的按因果原则计算分配。
（3）对于购销业务应酬费：“业务招待费”及诉讼费的列支，也应根据业务应酬费、诉讼费的发生原因，分别计入管理费用或销售费用。将因销售商品而发生的应酬费、诉讼费计入销售费用，因其他原因发生的计入管理费用，更有利于对业务费用的考核，堵塞管理漏洞，体现业务招待费的使用效率。
（4）对于土地使用税、房产税、财产保险、无形资产摊销、技术开发费、排污费、开办费等，应根据发生原因分别计入“管理费用”和“制造费用”。
（5）对长期待摊费用中二级单位开办费的摊销，应计入制造费用，计入产品生产成本。
（6）对管理费用中的差旅费、仓库经费、会议费、交通费、宣传费等费用的核算，应限定核算级次，只有一级管理机构发生的费用才能计入管理费用，二级以下机构发生的上述费用应计入“制造费用”或“销售费用”。
（7）既不是因管理活动发生，又不是生产所必需的费用，如绿化费等应在“营业外支出”中核算。对于新《制度》规定计提八项减值准备及工资储备，我认为最好单独设立一个损益类科目，在利润表中列示，让会计信息使用者非常直观地了解计提的减值准备影响了多少利润，有多少利润属经营性损益，从而准确判断收益的稳定性。
六、总结及体会
通过这次调查，我了解到在新准则下我市各企事业单位管理费用核算内容和使用情况存在的差异和不同，知道了管理费用和销售费用在核算中出现混淆的问题以及解决问题的方法。“管理费用”作为现行企业会计制度的三大期间费用之一，作为企业一项重要的收支费用科目，加强对管理费用使用规范的检查非常重要。同时也为我以后的工作打下了坚实的基础。
