关税与出口退税的会计处理
0911029118 09会计2班
刘军林
由于出口关税是对销售环节征收的一种税金，因此其核算应作为营业税金，通过“产品（商品）销售税金及附加”等科目进行。企业计算出应缴纳出口关税时，应借记“产品（商品）销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金--应交出口关税”科目。实际缴纳出口关税时，借记“应交税金--应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例4]某企业直接对外出口产品一批，离岸价为2000000元，出口税税率为15％，则应纳出口关税额为：
应纳税额＝2000000×15％
＝300000元
若该企业为工业企业，作会计分录如下：
借：产品销售税金及附加
300000
贷：应交税金--应交出口关税 300000
若该企业为商品流通企业，则应作如下会计分录：
借：商品销售税金及附加
300000
贷：应交税金--应交出口关税 300000
以银行存款缴纳出口关税时作会计分录如下：
借：应交税金--应交出口关税 300000
贷：银行存款
300000
（二）代理出口
对于代理出口业务，外贸企业在计算应纳出口关税时借记“应收账款”科目，贷记“应交税金--应交出口关税”科目；实际缴纳时借记“应交税金--应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。对于委托企业，收到外贸企业账单时对于出口关税，借记“产（商）品销售税金及附加”等科目，贷记“应付账款”等科目；实际支付时借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
[例5]宏远公司委托天兴公司出口商品一批，离岸价为1000000元，出口关税税率为30％，则：
应纳出口关税＝1000000×30％=300000元
则天兴公司有关会计处理如下：
出口报关时：
借：应收账款--宏远公司
300000
贷：应交税金--应交出口关税 300000
实际缴纳时：
借：应交税金--应交出口关税 300000
贷：银行存款
300000
实际与宏远公司结算时，将出口关税从应付账款中扣除，则作如下会计分录：
借：应付账款--宏远公司
300000
贷：应收账款--宏远公司
300000
宏远公司在收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加
300000
贷：应收账款--天兴公司
300000
