加强中小制鞋企业税收管理的几点思考
制鞋行业是高密市的传统产业之一，全市制鞋业以皮鞋制造为主，属劳动密集型产业。近年来产业集群发展优势初步形成，成为全市个体私营经济发展的主导行业。如何对数量众多的中小型制鞋企业进行有效管理，成为税收管理工作的一个重点。本文结合行业调查和近几年高密市国税局纳税评估和税收稽查的实践，对中小制鞋企业税收管理谈几点认识。
一、制鞋行业存在的税收管理问题
（一）销售产品不按规定开具发票。一般纳税人企业除了将出口、销售给大型超市的产品开具专用发票外，其自设门市部销售给消费者、销售给其他经营者的一般不开具发票，仅对开票的收入申报，未开票的收入不入帐也不申报。小规模企业和个体工商户主要将产品在各地批发市场销售，大多不需要开具发票。
（二）违规取得进项发票抵扣税款。一般纳税人企业为了调节当期应纳税款，根据当期开具发票金额，从供货方虚开专用发票、运费发票抵扣税款，以达到少缴税款的目的。
（三）财务会计核算不真实不健全。一般纳税人企业虽然形式上账簿健全，但还普遍存在帐外经营隐匿销售收入的问题。小规模企业大多数没有按照征管法的规定建立健全帐务，不能依法正确核算应纳税款。
（四）申报纳税与实际经营不相称。一些纳税人生产规 1
模很大，但纳税额却很小，有的纳税人与同等规模的纳税人相比，申报缴纳的税额相差很大，一般纳税人企业税负偏低、小规模企业低税额申报、个体工商户定额不到位等问题十分突出。
二、合理确定制鞋行业税收监控指标
制鞋业的产品产量与设备生产能力、耗电、物耗、用工有直接关系，此外，还受季节变化、生产工人技术熟练程度等的影响。通过对能够反映企业产品产量的指标进行调查测算，确定单位产品耗电指标、设备生产能力指标、单位产品物耗指标、人均产值指标、税负率指标等指标，以此来测算企业产量，根据产品平均销售价格计算销售收入。
1、单位产品耗电指标。高密市制鞋业大多数都采用流水线作业，制鞋流水线按生产工艺分为胶粘工艺流水线和注射工艺流水线。流水线电力运行耗电数量可以通过第三方电力部门获得，具有客观实在性且不易人为改变。生产流水线采用导热油锅炉和电力两种加热方式。流水线使用导热油锅炉加热能够节省电力2/3左右。
（1）胶粘工艺流水线。使用导热油锅炉加热：生产1双皮鞋耗电大约0.3-0.5度。使用电力加热：生产1双皮鞋耗电大约0.7-0.9度。
说明：胶粘工艺流水线生产产品用于出口，对工艺、质量要求就高，耗电相对稍大，生产1双皮鞋耗电大约1度。
（2）注射工艺流水线。生产1双皮鞋耗电大约1度。 说明：注射工艺流水线主要采用电力加热，在冬季气温
较低、电力加热温度不够的情况下，有的也采用燃油等方式辅助加热。注射流水线生产的产品多用于出口，对工艺、质量要求高，在生产过程中有些设备运转不能中止，耗电相对稍大。
2、设备生产能力指标。制鞋流水线上最关键的工序是拉邦，使用的生产设备是拉邦机。1台拉邦机正常生产时整条流水线需要配备的工人数量基本固定（30人左右）。在正常生产条件下，拉邦数量反映了整条生产线的生产能力，也决定了整条生产线的产量。在正常生产情况下，一台拉邦机每小时拉邦60双，按每天工作8小时计算：一台拉邦机的日产量=单位时间产量x工作时间=60x8=480双
（1）二台以上拉邦机的产量计算。一般情况下，制鞋企业1条生产流水线配备二台以上拉邦机，其中1台在设备损坏的时候作为备用设备使用，有时也在生产较忙的时候使用。因此，考虑设备使用效率的因素，对于拥有2台以上拉邦机的，每增加1台，其月产量增加50%。
（2）旺季和淡季的产量计算。制鞋业受季节变化影响较大，全年生产天数约250天，生产旺季主要集中在当年10月份至次年3月份，大约150天，占全年生产天数的60%；生产淡季主要集中在当年4月份至9月份，大约100天，占全年生产天数的40%。因此，在生产旺季时按照正常产值计算，在生产淡季按照正常产值的60%计算。
（3）个体工商户定额的测算。除一般纳税人企业的申报情况按照上述标准进行分析监控外，由于小规模企业、个体
工商户主要根据市场需求安排生产，与企业根据订单安排生产相比，其生产存在一些不确定因素。同时，其产品档次、利润水平比较低。因此，根据全市制鞋业利润率在5%左右、税负率在2%左右的实际情况，对个体工商户的应纳税额按一般纳税人企业测算月产值和1%的税负率核定。
3、单位产品物耗指标。制鞋业生产单位产品耗用的原材料是定数，但因产品品种的不同而有差别。
（1）生产1双矮帮皮鞋平均耗用皮革大约1.7平方英尺，1米皮革（宽幅1.4米）大约生产9双鞋帮；
（2）生产1双高帮皮鞋平均耗用皮革大约3—3.5平方英尺。
4、人均产值指标。生产工人月产值大约5000—6500元/人，年产值大约50000—70000元/人。
说明：生产工人数量在一定程度上容易人为改变，需要结合其他指标使用。
5、行业税负率指标。根据制鞋业的平均税负和小规模纳税人征收率，确定制鞋业的预警税负率为3%。
三、加强制鞋行业税收管理的几点建议
（一）强化户籍管理，夯实税源基础。一是加强部门信息比对，从工商、地税、质监、统计、外经贸局等部门取得企业信息，与国税登记信息比对，排查漏管户；二是加强社会综合治税，由街办、乡镇政府牵头，联合政府各部门，充分发挥协税护税组织的作用，居委会定期将辖区内经营业户情况上报，与国税登记信息比对，排查漏管户。
（二）强化资格认定，加大监控力度。小规模企业和个体工商户在销售额达到一般纳税人标准的次月底以前，必须向主管税务机关办理申请一般纳税人认定手续。主管税务机关要根据申报情况、定额情况，对小规模企业、个体工商户达到增值税一般纳税人标准的时间进行预计，建立管理台帐，及时做好动态管理，宣传辅导有关税收政策，做好事前提醒，确保按时办理。对未按期主动申请办理的，由主管税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的，强制办理一般纳税人资格认定，并按照适应税率征收税款，不得使用增值税专用发票、不得抵扣进项。
（三）强化指标监控，实行模板化管理。加强日常巡查巡管，定期对制鞋业户生产经营情况进行实地调查，采集企业的用电数量、设备数量、用工数量、物耗数量、产品价格等信息，运用行业税收监控指标进行综合测算分析，建立制鞋行业税收监控模板，及时发现纳税人的异常申报问题，对申报异常业户进行纳税评估。特别是对长期零申报、低税负申报、低税额申报等与其实际生产经营规模不相称的企业，要有重点地实施评估，以有效遏制企业虚假申报的问题，提高纳税申报质量。
（四）强化发票管理，严格以票控税。落实全面开票制度，督促企业按照规定开具发票。加强对企业发票使用情况的日常分析监控，检查企业有无不开、虚开、代开发票问题。加强对申报异常企业抵扣发票填列内容与账载信息的协查比对，检查企业有无违规取得发票抵扣税款问题。
（五）强化定额管理，维护税负公平。对实行定期定额征收的个体业户，严格按照定额核定程序，及时准确采集定额信息，根据统一的行业定额标准，运用计算机定额系统，科学合理地核定定额，确保定税公正和公平。对专业市场推行委托代征，借助社会力量加强管理。同时，定期将定额情况进行公示，接受纳税人和社会各界的监督。
