对成员企业税收管理的思考 ---------蔡甸区局
大企业管理司成立以来，国家税务总局确定的首批45家定点联系企业包括了31家特大型国有企业、10家国际知名跨国公司和4家有代表性的民营企业，主要分布在北京、上海，在其他省市的基本上为其成员企业，大部分为中石油和中石化，各银行、保险公司的分行、网点、邮政储蓄所，及烟草、电信分公司等，这45家大企业年度纳税总额基本上占全国税收收入的23%左右。
所谓成员企业是指企业总机构或集团母公司下的分支机构或集团子公司，本文仅限在增值税、企业所得税依规定按一定比例实行征收的成员企业。如何加强对成员企业的税收服务与管理，是适应当前经济发展、探索和积累大企业税收管理与服务工作经验、全面加强跨区域税企双方的沟通与合作的需要。
一、成员企业在当地经济发展中的地位
改革开放30年，中国实现了狂飙突起式的飞跃，也吸引大量国有企业、国际知名跨国公司落户在北京、上海，广东这些比较发达的区域，，带动了中国经济的整体腾飞，伴随着这些国有企业、国际知名跨国公司的不断扩大，其成员企业也分布全国各地，对当地的经济起着重要作用，从最近几年作为发展地位中的中西部的发展经济速度为例，2009湖北增长为13.2%，而作为西部重镇，四川增长为14.5%，在东北基地，辽宁增长13.1%。均远高于全国平均水平。而东部沿海的广东增长为9.5%，浙江为8.9%，上海更只有8.2%，低于全国平均
水平。从2010年武汉税收收入看，实现国税百亿元区有两个，而带动实现的除了武汉的支柱企业汽车、烟草、钢铁、电子、石油外，这些企业作为武汉市经济的支柱，在武汉市经济工作中作出了不可替代的贡献。
二、成员企业税收管理中的难点
加强成员企业税收管理与服务工作，是确保大企业可持续健康发展的重要保证。大企业通常跨行业、跨区域甚至跨国经营，点多面广，经营分散，内部组织架构庞大，核算体系复杂，作为其成员企业，虽然对当地的经济起着重要作用，但也使国税部门在管理上难免存在着一定的税务风险。如关联交易频繁、业务种类繁杂、政策执行和理解上各地有不同，特别是现行财政体制，税收属地管理方式，容易导致税收管理责任的弱化。
1、从实际情况看，成员企业所在地税务机关管理的积极性不高，对成员企业申报的亏损和税前扣除事项等不能严格把关。同时，总机构所在地税务机关的管理权限实际上仅限于征收以及汇总申报资料的逻辑审核，与成员企业所在地税务机关的联系沟通又不够，造成征收与管理的脱节，一体化的集团税制并没有一体化的管理与之对应。
2、地方政府的意志会在较大程度上影响到当地税务机关的行为。各地的子公司成为纳税大户，地方政府为留住税收，强烈要求就地纳税。而公司占用地方资源较多，对生产经营所在地的依存度大。为了协调与地方政府的关系，照顾地方利益，公司申请所得税采取部分就地预交的办法。这就产生了一个问题：如果成员企业所在地税务机关
平时严格管理，成员企业也不能在当地纳税 地方税源未在地方实现财政收入，地方政府的公共服务没有得到相应的税收收益，地方财政收入未能够与经济发展同步增长。这种状况必然促使地方政府干预正常的企业经济行为与当地税务机关的行为。
3、纳税地与经营地的不统一，加剧了税收管理信息的不对称，带来了管理弱化。汇缴纳税的成员企业分布在全国各地，汇缴所在地的税务机关几乎是不可能去实地了解企业情况的。如果成员企业所在地税务机关监管力度不足，或者两地的税务机关信息传递不及时、不顺畅，必然造成管理的弱化，容易形成税收的流失。
这些税务风险的存在，既对企业的正常生产经营和发展产生十分不利的影响，也使国税部门增加了日常管理难度和管理成本。因此，国税部门组建大企业税收管理机构，通过提供针对性的、高层次的纳税服务，不仅可以有效防范和化解企业的税务风险，降低纳税成本，而且有利于企业的合法经营、持续健康发展，也有利于确保国家财政收入和经济社会的和谐发展。
三、对成员企业税收管理的思考
如何加强对成员企业的事前税收管理，提高纳税服务水平，笔者认为一是加强以纳税服务和管理，建立定点联系成叫企业涉税诉求“直通车”制度，深入开展个性化服务。对定点联系企业开展管理与服务，建立服务定点联系企业涉税诉求的快速通道， 推进纳税服务工作的深入持续开展；二是应厘清“监管”与“管理”的概念，从理念上重视成员企业的管理。长期以来，对成员企业的纳税管理称为“监
管”，容易将“监管”等同于“代管”、“替别人做嫁衣裳”。这不能不说是对成员企业管理缺位的一个观念性原因。三是建立一套有利于调动成员企业管理积极性的税收工作考核机制，改变长期以来以收入为核心的考核机制，实行以综合质量管理，制定详细的成员企业税收管理办法，建立严密的工作考核机制，构建总局、总机构所在地、总机构成员企业所在地三级立体交叉的纳税管理体系，重点考核当地税务机关对成员企业纳税的管理情况以及与总机构所在地税务机关的信息沟通情况，及时堵塞税收漏洞，。 四是加强企业税务风险管理 ，大企业税收管理司出台了《大企业税务风险管理指引》，是落实大企业新的管理思路和管理方法的重要举措，是帮助企业减少纳税遵从成本的重要手段。税企双方都充分认识该项工作的重要意义，将风险管理理论应用于税收管理实践，以风险为导向，前移税务管理重心，加强事前管理和事中监督，把企业的税务风险管理贯穿于生产经营全过程，强化企业税务风险的自我防控，积极与企业界的风险管理专家一起探讨建立税收风险管理机制，尝试对不同风险级别的差别化管理，并通过风险管理信息的沟通和交流，提高企业税收风险“免疫力”，同时，依据企业税务风险程度，实施有差别的税收管理，让有限的管理资源发挥最大效益。
