第四章
存
货
一、名词解释
1．存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。
2．永续盘存制是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。
3．先进先出法是指“以先入库的存货应先发出（销售或耗用）”这样一种存货实物流转程序假设为前提对发出存货和期末结存存货进行计价的一种方法。
4．个别计价法，又称具体辨认法，是指对库存和发出的每一特定货物或每一批特定货物的个别成本加以认定的一种方法。
5．原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及购入的不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
6．账卡合一是将仓库设置的材料卡片与会计部门设置的材料明细分类账合并为一套数量金额式的“材料明细账”进行材料明细核算。 7．自制半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。 8．五五摊销法是指在低值易耗品领用时，摊销其价值的50%，报废时再摊销剩余的50%的方法。
二、填空题
1．日常活动中
产成品或商品
在产品
材料或物料
2．该存货包含的经济利益很可能流入企业
该存货的成本能够可靠计量
3．库存存货
在途存货
加工中存货
委托代销存货
4．买价
采购费用
税金
5．定期盘存制（实地盘存制）
永续盘存制
6．直接材料
直接人工
制造费用
7．个别计价法
全月一次加权平均法
移动加权平均法
先进先出法
零售价法
8．一次摊销法
分次（分期）摊销法
五五摊销法
9．资产类账户
入库材料实际成本大于计划成本的差异（超支差）
库存材料的超支差异
库存材料的节约差异
10．存货中最先购入的那批存货的实际
当期利润和库存存货价值
11．“两套账”形式
“账卡合一”（“一套账”）形式
12．生产成本
销售费用
其他业务成本
13．盘盈
盘亏
14．会计期末
成本与可变现净值
余额
予以补提
应冲销部分已提数
15．管理费用
过失人
保险公司
残料价值
管理费用
营业外支出
财务报表附注（会计报表附注）
三、单项选择题
1．D 6．B 11．A 16．D 21．B 2． B 7．A 12．D 17．A 22．B
3．B 8．A 13．B 18．C 23．A
4．A 9．D 14．C 19．D 24．C
5．B 10．A 15．B 20．D 25．C
四、多项选择题 1．AD 6．ABCD 11．ABC 16．ABC 2．ABCD 7．CD 12．ABC 17．AC 3．AD 8．ACD 13．BCD 18．ABCD 4．ABC 9．AD 14．ACD 5．ACD 10．BCD 15．ABD
五、判断题
1．× 6．√ 11．× 16．× 21．× 26．√ 2．√ 7．√ 12．× 17．√ 22．×
3．√ 8．× 13．√ 18．√ 23．×
4．× 9．√ 14．× 19．× 24．×
5．× 10．× 15．√ 20．× 25．×
六、简答题
1．答：存货核算的基本要求包括以下几个方面：（1）切实搞好存货收发与结存的数量核算，保护企业财产物资的安全与完整，防止丢失与毁损；（2）正确核算外购存货和确定自制存货的成本，反映购货资金的使用情况，促进购货成本的降低和购货资金的节约；（3）合理采用存货计价方法，正确计算发出存货成本和期末存货价值，为正确计量收益，如实反映企业资产价值和经营成果提供必要条件。
2．答：外购存货的成本由下列各项组成：（1）买价。买价是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（2）采购费用。采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗和入库前挑选整理费用等。（3）税金。企业购入存货时，除了支付物资的买价和采购费用外，还要按规定交纳相关税金，如增值税、消费税、资源税和关税等。
3．答：“物资采购”账户。该账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。借方登记购入材料的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记验收入库物资的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异。期末余额在借方，反映在途材料的采购成本。该账户应按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细核算。
4．“收料在先，付款在后”这类业务包括两种情况：
第一、购入材料验收入库，发票账单已经到达，企业无力支付价款。这种情况下，企业购料业务已发生，尚未支付的价款形成企业的负债。 第
二、购入材料验收入库，发票账单尚未到达，因而尚未支付价款。对于发票账单尚未收到的，平时（月份内）暂不进行总账处理，待收到发票账单时，再根据情况进行账务处理；至月末仍未收到发票账单的，按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回，其账务处理与按实际成本计价的基本相同。下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“物资采购”账户核算。
5．答：低值易耗品的摊销方法，通常有以下几种：（1）一次摊销法。这种方法适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。（2）分次摊销法。适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品的摊销。 （3）五五摊销法。适用于各月领用、报废低值易耗品比较均衡的低值易耗品的摊销。
6．答：包装物核算的内容包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租、出借给购货单位的包装物。
七、业务核算题
（一）练习外购存货入账价值的确定
1．（1）该批材料的总成本=6 000×3+1 200×（1-7%）+300=19 416（元）
（2）该批材料的单位成本=19 416÷5 980≈3.25（元/千克）
2．该批材料的总成本=600×50+3 000+300=33300（元）
该批材料的单位成本=33 300÷595≈55.97（元/千克）
（二）练习发出材料计价方法的运用
1．先进先出法
本月发出材料总成本=（800×5）+（400×5+600×5.3+400×5．40）=11 340（元）
期末结存材料成本=6 000+8 580-11 340=3 240（元）
2．全月一次加权平均法
加权平均单价= 6 000+8 580 1 200+1 600
≈5.207（元/千克）
期末结存材料成本=600×5.207 =3 124.20（元）
本期发出材料成本=6 000+8 580-3 124.20=11 455.80（元）
3．（1）3日第一次加权平均单价 =
6 000+3 180 1 200+1 600
= 5.10（元/千克）
7日结存材料成本=1 000×5.10=5 100（元）
7日发出材料成本=800×5.10=4 080（元）
（2）12日第二次加权平均单价 =
5 100+5 400 1 000+1 000
= 5.25（元/千克）
月末结存材料成本=600×5.25=3 150（元）
16日发出材料成本=1 400×5.25 = 7 350（元）
本月发出材料总成本=4 080+7 350=11 430（元）
材料明细账略
（三）练习材料按实际成本计价的核算
1．借：原材料——A材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2．借：原材料——B材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
3．借：预付账款——甲企业
贷：银行存款
4．借：在途物资——丙工厂
20 000
3 400 23 400
30 558 5 142 35 700
65 000
65 000
35 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
5 950
贷：银行存款
5．借：原材料——A材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款——甲企业
借：预付账款——甲企业
贷：银行存款
6．借：原材料——B材料
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：在途物资——丙工厂
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
7．借：应付账款——丙工厂
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
8．借：原材料——A材料
贷：应付账款——暂估应付账款
9．借：生产成本
制造费用
在建工程
贷：原材料——A材料
——B材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（四）练习材料按计划成本计价的核算
40 950
60 000
10 200 70 200
5 200 5 200
32 500
2 925 [50×50×（1+17%）]
35 000
425 （50×50×17%）
2 925 2 925
15 000 15 000
70 000
5 000 11 700 55 000 30 000 1 700
1．借：材料采购——原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：原材料——A材料
贷：材料采购——原材料
借：材料采购——原材料
贷：材料成本差异——原材料 2．借：材料采购——原材料
贷：应付账款
借：原材料——A材料
贷：材料采购——原材料
借：材料成本差异——原材料
贷：材料采购——原材料
3．借：材料采购——原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
4．借：原材料——A材料
贷：材料采购——原材料
借：材料采购——原材料
贷：材料成本差异——原材料
5．（1）借：生产成本
制造费用
销售费用
200 000
34 000
234 000
220 000 220 000
20 000 20 000
100 000
100 000 95 000 95 000
5 000
5 000
40 765
6 835（6 800+500×7%）47 600 41 160（980×42）
41 160 395
395
200 000
20 000 5 000
管理费用
贷：原材料——A材料
）材料成本差异率=
2 000+（-20 000+5 000-395） 100 000+（220 000+95 000+41 160） =
-13 395 456 160
×100%≈-2．94%
（3） 发出材料应分摊的成本差异：
生产成本应分摊：200 000×（-2.94%）=-5880
制造费用应分摊：20 000×（-2.94%）= -588
销售费用应分摊：5 000×（-2.94%）=-147
管理费用应分摊：25 000×（-2.94%）=-735 借：材料成本差异——原材料（A）
贷：生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
25 000 250 000
×100%
7 350 5 880 588 147 735
（2
（五）练习低值易耗品摊销的核算 1．借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品 （在库）
借：制造费用
贷：材料成本差异——低值易耗品
2．借：周转材料——低值易耗品（在用）
贷：周转材料——低值易耗品（在库）
借：管理费用
贷：周转材料——低值易耗品（摊销）
3．（1）借：管理费用
贷：周转材料——低值易耗品（摊销）
（2）借：原材料——辅助材料
贷：管理费用
（3）借：周转材料——低值易耗品（摊销）
贷：周转材料——低值易耗品（在用）
4．（1）借：周转材料——低值易耗品（在用）
贷：周转材料——低值易耗品（在库）
（2）借：销售费用
贷：周转材料——低值易耗品（摊销）
（六）练习包装物的核算
2 000 2000
80 80
5 000 5000
2 500
2 500
1 500
1 500
100 100
3 000
3 000
7 200
7 200
300 300
．（1）出租包装物：
借：周转材料——包装物——在用（出租）
贷：周转材料——包装物（在库）
（2）收到对方交来的押金：
借：银行存款
贷：其他应付款——存入保证金
（3）收到租金（分5个月收）：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）摊销出租包装物价值的50% ： 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物（摊销）
30 000 30 000
36 000 36 000
7 020 6 000 1 020
15 000 15 000
36 000 1
2．（1）借：其他应付款
贷：银行存款
其他业务收入
30 000
5 128.21（6 000-871.79）
应交税费——应交增值税（销项税额）
871.79
[6000÷（1+17%）×17%]
（2）摊销未能收回包装物的摊销价值的50%：50×100×50%=2500（元）
借：其他业务成本
2 500
2 500 贷：周转材料——包装物（摊销）
（3）注销未能收回包装物的全部摊销额：
借：周转材料——包装物（摊销）
5 000
5 000 贷：周转材料——包装物（出租）
3．将收回包装物入库：
借：周转材料——包装物（在库）
贷：周转材料——包装物（出租）
4．借：生产成本——基本生产成本
贷：周转材料——包装物（在库）
25 000
25 000 18 000
18 000 5．借：销售费用
贷：周转材料——包装物（在库）
6．借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物（在库）
（七）练习商品流通企业库存商品的核算 15 000
15 000
10 530
9 000
1 530
6 000
6 000
1．借：在途物资——四新公司
200 000 2．借：库存商品——甲商品3．借：库存商品——甲商品4．借：银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）
待摊进货费用
贷：银行存款
应交税费——应交增值税（进项税额）
待摊进货费用——甲商品
贷：其他货币资金——银行汇票存款
商品进销差价——甲商品
贷：在途物资——四新公司
商品进销差价——甲商品
贷：主营业务收入——甲商品
应交税费——应交增值税（销项税额）34 210 （34 000+3 000×7%）
3 790 （3 000-210+1 000）
238 000 170 000
20 505（20 400+1500×7%）
1 895（2 000-1 500×7%）
142 400 50 000 280 000 200 000
80 000 409 500 350 000
59 500
借：主营业务成本——甲商品
350 000
350 000 贷：库存商品——甲商品
5．进销差价率=270 000÷（300 000+1 200 000）×100%=18%
本月已售商品应分摊的进销差价=1 200 000×18%=216 000（元）
借：商品进销差价——甲商品
216 000
216 000 贷：主营业务成本——甲商品
本月销售商品应分摊的进货费用=45 000÷（300 000+1 200 000）×1 200 000=36 000（元）
借：主营业务成本——甲商品
36 000
36 000 贷：待摊进货费用——甲商品
（八）练习委托加工物资的核算 1．发出委托加工材料： 借：委托加工物资——丙企业（M材料）
贷：原材料——A材料
2．支付加工费用：
消费税的计税价格=（209 000+16 000）÷（1-10%）=250 000（元）
受托方代扣代交消费税=250 000×10%=25 000（元）
应纳增值税=16 000×17%=2 720（元） 借：委托加工物资——丙企业（M材料）
应交税费——应交增值税（进项税额）
16 000 2 720
209 000
209 000
——应交消费税
贷：应付账款——丙企业
3．加工完成收回委托加工原材料
借：原材料——M材料
贷：委托加工物资——丙企业（M材料）
（九）练习存货盘点盈亏的核算
1．借：原材料——A材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2．借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料——B材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3．借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存商品——C产品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
4．（1）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
（2）借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（3）借：原材料——辅助材料
其他应收款——应收保险赔款
营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
25 000 43 720
225 000
225 000
1 800
1 800
7 020
6 000 1 020
46800
40 000
6800 1 800
1 800
7 020 7 020
500
27000 19300 46800
（十）练习存货跌价准备计提的核算
1．2011年末应计提存货跌价准备为：850 000-800 000=50 000（元） 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备——A产品
2．2012 年末应计提的存货跌价准备为800 000-820 000= -20 000（元）借：存货跌价准备——A产品
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备
3．借：存货跌价准备——A产品
贷：主营业务成本——A产品
50 000 50 000
20 000 20 000
9 000
9 000
