第四章 存货
第一节 存货概述
教学内容：
1、存货的确认。
2、存货的分类。
3、存货盘存制度。
4、存货的计量。
5、存货日常核算方法 教学目标：
1、明确存货包括的基本内容和有关的基本概念。
2、了解存货在管理与核算过程中应遵循的各项规定。
3、掌握存货的核算方法。 教学重点：
1、存货的核算。
2、典型分录的分析。 教学难点：
1、存货的核算。
2、典型分录的分析。 教学方法：
以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：
3课时。
讲稿： 第一节 存货概述
一、存货的确认
（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是：企业持有存货的目的是为了出售。
应注意：存货包括在途物资、委托加工物资，不包括工程物资。
（二）存货的确认
企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其是否符合存货的定义，在此前提下，应当同时满足存货确认的以下两个条件，才能加以确认：
（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业；
1 在通常情况下，随着存货实物的交付和存货所有权的转移，存货所有权上的主要风险和报酬也一并转移，因此存货确认的一个重要标志就是企业是否拥有某项存货的所有权。一般来说，凡企业拥有所有权的货物，无论存放何处，都应包括在本企业的存货之中；而尚未取得所有权或者已将所有权转移给其他企业的货物，即使存放在本企业，也不应包括在本企业的存货之中。
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
成本能够可靠地计量，是指成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。
二、存货的分类
（一）存货按经济用途的分类
1.原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。但为建造固定资产等各项工程而储备的各种原材料除外（不符定义之持有目的）。
2.在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3.半成品，是指经过一定生产过程并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
4.产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
5.商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6.周转材料，指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品，是指单位价值相对较低、使用期限相对较短，或在使用过程中容易损坏，因而不能确认为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
（二）存货按存放地点的分类
存货按存放地点，可以分为库存存货、在途存货、在制存货和发出存货。
（三）存货按取得方式的分类
存货按取得方式，可以分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。
三、存货盘存制度。
（一）实地盘存制
（二）永续盘存制
四、存货的计量。
（一）收入存货的计量
1、外购存货的成本，即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费等其他可直接归属于存货采购成本的费用。
存货的采购成本一般不包括：按规定可予抵扣的增值税、市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等。
2、商品流通企业进货费用的处理
①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。
②也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
③企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
（二）发出存货的计量
1、个别计价法
2、先进先出法
3、月末一次加权平均法
4、移动加权平均法
同一个题目列表计算，比较不同，加深记忆。
五、存货日常核算方法。
（一）实际成本法。收、发、结按存货取得过程中发生的实际成本计价核算。
（二）计划成本法。收、发、结按企业预先确定的计划成本计价核算。 教学后记：
应收账款的商业折扣核算和现金折扣核算的区别还要通过实训加强之。
第二节
原材料
教学内容：
1、原材料的内容。
2、原材料按实际成本计价的核算。
3、原材料按计划成本计价的核算。 教学目标：
1、明确原材料包括的基本内容和有关的基本概念。
2、了解原材料在管理与核算过程中应遵循的各项规定。
3、掌握原材料的各种核算方法。 教学重点及难点：
1、原材料的核算。
2、了解原材料在管理与核算过程中应遵循的各项规定。
3、典型分录的分析。 教学方法：
以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排： 2课时。
讲稿： 第二节
原材料
一、原材料的内容
（一）概念
是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。但为建造固定资产等各项工程而储备的各种原材料除外（不符定义之持有目的）。
（二）分类（了解性内容）
1、按经济内容分
2、按存放地点分
二、原材料按实际成本计价的核算。
（一）账户设置
1、“原材料”
2、“在途物资”
（二）原材料购进的核算
1、单货同到
2、单到货未到
3、货到单未到
4、购进溢余
5、购进短缺和毁损
（三）小规模纳税人购进的核算
（四）原材料发出的核算
（五）原材料明细分类核算（了解即可）
三、原材料按计划成本计价的核算。
（一）账户设置
1、“材料采购”
2、“原材料”
3、“材料采购差异”
（二）原材料购进的核算
1、单货同到
2、单到货未到
3、货到单未到
（三）原材料发出的核算
1、结转发出材料的计划成本
2、结转本月发出材料应结转的成本差异
（四）原材料明细分类核算（了解即可） 教学后记：
原材料按计划成本计价的核算还要通过实训加强之。 布置作业：
1、P100，习题四；
2、复习本节内容，并预习下节课内容。
第三节 低值易耗品
教学内容：
1、低值易耗品概述。
2、低值易耗品核算。 教学目标：
1、低值易耗品概述。
2、低值易耗品核算。 教学重点和难点：
核算。 教学方法：
以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：2课时。
讲稿:
第三节 低值易耗品
一、低值易耗品概述
（一）周转材料的概念和内容
周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。。
（二）低值易耗品的概念和内容
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品。低值易耗品可以分为以下几大类：
1、一般工具。
2、专用工具。
3、替换设备。
4、管理用具。
5、劳动保护用品。
6、其他周转材料。
（三）低值易耗品核算的账户 周转材料——低值易耗品
（四）低值易耗品摊销的方法
1、一次摊销法。
2、分次摊销法。
3、五五摊销法。
二、低值易耗品的核算
（一）低值易耗品取得的核算 与原材料核算基本相同
（二）低值易耗品领用的核算
1、一次摊销法。
【例4-24】、【例4-25】讲解
2、分次摊销法。
与五五摊销法核算基本相同。
3、五五摊销法。 【例4-26】讲解 教学后记：
由于受学生所学知识和“财务会计”课程理论性的限制，财务会计的一些实践性内容无法让学生深透的理解。授课中应力求简明易懂、深入浅出。
第四节 包装物
教学内容：
1、包装物概述。
2、生产领用包装物的核算。
3、随商品出售包装物的核算。
4、包装物出租、出借的核算。 教学目标：
1、包装物包含的范围。
2、包装物核算的典型分录。
6 教学重点和难点：
包装物核算的典型分录。 教学方法：
以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：4课时。
讲稿:
第四节 包装物
一、包装物概述
包装物是指企业在生产活动中为了包装本企业的产品或商品而储备的各种包装容器。其主要内容包括：
1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2．随同商品产品出售而单独计价的包装物； 3．随同商品产品出售不单独计价的包装物； 4．出租或出借给其他单位的包装物；
二、生产领用包装物的核算
一般按实际成本计价核算。计入生产成本。 【例4-27】讲解
三、随商品出售包装物的核算。
（一）单独计价
其账务处理与出售材料相同。 【例4-28】讲解
（二）不单独计价
作为企业的“销售费用”处理。 【例4-29】讲解
四、包装物出租、出借的核算。
（一）发出包装物
出租记“其他业务成本”，出借记“销售费用”。
（二）收取押金
计入“其他应付款--存入保证金”。
（三）收取租金
计入“其他业务收入”。 【例4-30】讲解
（四）包装物收回
押金反向记，残料：出租冲减“其他业务成本”，出借冲减“销售费用”。 【例4-31】【例4-32】讲解
（五）包装物逾期不能收回，没收押金
借记“其他应付款--存入保证金”，贷记 “其他业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”
【例4-33】【例4-34】讲解。书中摊销的讲解，我保留意见。
教学后记：由于受学生所学知识和“财务会计”课程理论性的限制，财务会计的一些实践性内容无法让学生深透的理解。授课中应力求简明易懂、深入浅出。
第五节 库存商品
教学内容：
1、库存商品的概念和内容。
2、库存商品的核算。 教学目标：
1、库存商品的概念和内容。
2、库存商品的核算典型分录。 教学重点和难点：
库存商品的核算典型分录。 教学方法：
以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：2课时。
讲稿:
第五节 库存商品
一、库存商品的概念和内容
（一）库存商品的概念
工业企业的库存商品是指已经完成全部生产过程，并验收入库，可以按照合同的规定送交订货单位，或者可以作为商品进行销售的各种产品。
（二）库存商品的内容
1、自制产成品。
2、代制品、代修品。
二、库存商品的核算
（一）账户设置
“库存商品”借方登记验收入库的库存商品，贷方登记发出的库存商品。
（二）工业企业库存商品的核算
1、产成品的计价方法。 一般按实际成本法核算。
2、产成品入库核算。 典型分录：
8 借：库存商品
贷：生产成本 【例4-35】讲解
3、产成品发出核算。 典型分录： 借：主营业务成本
贷：库存商品 【例4-36】讲解
教学后记：由于受学生所学知识和“财务会计”课程理论性的限制，财务会计的一些实践性内容无法让学生深透的理解。授课中应力求简明易懂、深入浅出。
第六节 存货清查与期末计量
教学内容：
1、存货的清查。
2、存货的期末计量。 教学目标：
1、存货的清查。
2、存货核算典型分录。 教学重点和难点：
1、存货的清查。
2、存货核算典型分录。 教学方法：
以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：4课时。
讲稿: 第六节 存货清查与期末计量
一、存货清查
（一）存货清查的方法
1、实地盘点法。
衡量出实物的实际结存数量。
2、技术测量法。
结合有关数据测算出实物的结存数量。
（二）存货清查结果的账务处理
1、存货盘盈
（1）发现。借记“原材料”等科目。贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。
9 （2）处理。冲减管理费用。 【例4-37】讲解
2、存货盘亏和损毁。
（1）发现。借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。贷记“原材料”、“库存商品”等科目。计划成本法要结转材料成本差异。
（2）处理。自然和差额记“管理费用”；残料记“原材料”；赔偿记“其他应收款”；灾害和意外记“营业外支出”。
【例4-38】【例4-39】讲解
二、存货的期末计量
（一）存货期末计量的原则和方法 原则：谨慎性原则。
方法：成本与可变现净值孰低法。成本是实际成本。可变现净值不是存货的现行售价。
（二）存货跌价准备的核算
1、账户设置。
存货跌价准备：存货备抵调整账户。用法类似于坏账准备。
2、存货跌价准备的计提。 典型分录：
成本比可变现净值高时：
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备 转回时： 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 【例4-40】讲解
3、存货跌价准备的转回。
动态调整过程，当成本小于可变现净值时，要调整使“存货跌价准备”账户余额为零。 【例4-41】讲解
4、发出存货跌价准备的结转。
如果对已售存货计提了存货跌价准备，在结转销售成本时还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。
【例4-42】讲解
教学后记：由于受学生所学知识和“财务会计”课程理论性的限制，财务会计的一些实践性内容无法让学生深透的理解。授课中应力求简明易懂、深入浅出。
思考与训练课
10 教学内容：
1、通过提问和练习强化学生对本章内容的掌握。
2、融汇本章知识点。
3、解疑答惑。 教学目标：
理解并掌握本章内容。 教学重点和难点：
理解并掌握本章内容。 教学方法：
以提问和课堂练习为主，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：
3课时。 教学过程：
随堂练习，及时解决问题。
教学后记：
由于受学生所学知识和“财务会计”课程理论性的限制，财务会计的一些实践性内容无法让学生深透的理解。授课中应力求简明易懂、深入浅出。
