1、通过“企业会计案例”教材第一篇案例11至15的阅读，结合企业财务会计概念体系的学习，（包财务报告目标、财务报表的编制、经营成果的形成、经营业绩的衡量等项内容。）请你具体阐述一下新会计准则对原会计准则修改了哪些内容和增加了哪些内容，并谈谈你的认识。
答：理解财务报告含义1．某一特定日期的财务状况——资产负债表，2．某一会计期间的经营成果——利润表，3．某一会计期间的现金流量——现金流量表，4．目的是对外报告，5．应当综合反映，6．形成的是系统的文件 。
财务报告的组成 1．资产负债表：是反映企业某一时点的资产负债情况，目的是分析企业资产负债状况，有助于企业经营者，债权人，投资人对企业的资负债情况有一定的理解。。2．利润表：是反映企业一定期间的经营成果，目的是对企业的经营状况的反映，有助于使企业经营者，债权人，投资人对企业的经营状况有一定的掌握。 3．现金流量表：是反映一定时期的现金流入流出情况，目的是对企业现金的增减有一定的衡量，有助于企业经营者，债权人，投资人对企业的现金持有状况进行分析。
经营成果的形成及业绩的衡量主要由（1）收入减费用的净额：收入— 费用 ——日常活动的业绩（2）直接计入当期利润的利得和损失：利得—损失——非日常活动的业绩。与直接计入所有者权益的利得和损失相比，相同的是均属于非日常活动的业绩，不同的是计入利润的利得和损失是应当计入当期损益的，而计入所有者权益的利得和损失是不应计入当期损益的。（4）经营成果的确认 取决于收入、费用、利得、损失的确认与计量。
新准则的变化主要有：新准则的第一章总则中第四条规定：
企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。以上表述规定了我国财务报告的目标包含两方面的内容。一是向财务报告使用者提供决策有用的信息；二是反映企业管理层受托责任的履行情况。其中后者是新准则与原准则相比增加的内容需重点理解。1提出企业管理层受托责任的前提条件 2明确谁是委托人谁是受托人 3明确委托人的需要 4明确受托人的责任 5提出企业管理层受托责任的目的。
2、通过“企业会计案例”教材第3篇案例29至34的阅读，结合教学辅导4写出你的阅读研究报告（1000字以上）交给你的辅导老师，同时上传至该门课的网上教学论坛（学生论坛）中，已据此登记你的平时作业积分。
答: 通过第三篇29-34案例的阅读，结合辅导四的阅读报告三英公司的案例分析说明，三英公司在不相容职务的分离上处理不当，预收账款管理不严，没有按规定记账，也没有设立专人管理，另外没有按规定进行岗位轮换，对于印章的管理也没有按规定进行，同时没有建立完善的客户档案，根据情况分析，企业必须加强内部会计控制制度的完善与实施，从各方面严格管理，避免企业财产损失。同时加强货币资金收入的管理，严格货币资金收入的控制程
序。一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。同时，需结合货币资金收入的其他控制制度。主要有：
1、严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银
行。
2、所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。
3、建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。
还要加强对销售业务的管理，由于销售业务具有：
1、业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞；
2、营业收入的确认与计量具有复杂性；
3、销货业务直接导致货币资金或应收账款的增加的特点。
因此针对销货业务的以上这些特点，其内部控制制度的设计目标应为：
1、保证营业收入的真实性、合理性、完整性；
2、保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性；
3、保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示；
4、保证应收账款记录的真实性和可收回性；
5、杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。
结合案例29 在考虑成本法或权益法的同时还要考虑是否在同一控制下还是非同一控制下进行合并：
1) 同一控制下企业合并形成的长期股权投资——理解经济含义：通常情况下，同一控制下
的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。即同一控制下的控股合并形成的长期股权投资
长期股权投资初始计量
借：长期股权投资 （在合并日按取得被合并方所有者权益帐面价值的份额）
借：资本公积 （借方差额）
贷：现金 / 非现金资产 （合并方支付现金、转让非现金资产帐面价值）
贷：股本 （合并方发行股票的面值总额）
贷：资本公积 （贷方差额）
同一控制下企业合并，本质上不做为购买，而是两个或多个会计主体权益的整合。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的帐面价值和发行股票的面值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。
2) 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资——理解经济含义：参与合并的各方在合并
前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并
长期股权投资初始计量
1、通过一次交换交易实现企业合并长期股权投资的核算
借：长期股权投资 （在购买日付出的资产、承担的负债以及发行权益性证券的公允价值+直接相关费用）
借：营业外支出 （借方差额）
贷：现金 / 非现金资产 （合并方支付现金、转让非现金资产帐面价值）
贷：股本 （合并方发行股票的面值总额）
贷：营业外收入 （贷方差额）
2、通过多次交换交易分步实现企业合并长期股权投资的核算
（1）形成企业合并前企业持有对购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的帐面价值应为原帐面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和。
（2）形成企业合并前企业持有对购买方长期股权投资采用权益法核算，在购买日应对权益法下长期股权投资的帐面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的帐面价值调整至其最初取得成本。
案例34说明：
当上市公司有炫耀利润或减少损失的迫切需要时，通常有五种基本的造假方法，利用时间性差异来实现舞弊就是其中的一种，也称之为截期舞弊。案例34就是运用截期舞弊来制造虚假利润的典型案例。
截期舞弊，即利用时间性差异实现利润虚增。为了抬高股价从中渔利，美国上市公司红木公司决定人为地夸大利润，在销售和费用的截期上玩花样。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前开出；仓库提前将货物发运他处，视为销售收入；同时，编造大量的非法分录以掩盖造假举动。由于在期后这些虚假销售并没有被冲回，审计人员竟然未发现公司的造假行为，直到公司首席执行官在沉重的财务压力下主动向法庭投案并被判处有期徒刑一年多，附带民事赔偿数百万美元。该案给投资人和债权人带来4000多万美元的损失。
一般而言，截期舞弊通常有两种形式：一种是提前确认收益，另一种是延迟记录费用或负债。但是，不论采取其中的哪一种，只要是通过时间因素实施舞弊的，造假者所选用的舞弊手法无非是以下三类（下述手法以提前确认收益为例，延迟记录费用或负债的手法也可以此类推）：
1、玩时间游戏：即为了达到一定的销售指标或利润指标，公司往往在年底不及时结账，
将下一期的销售业务提前计入上一个会计年度，这是最普遍采用的一种手法。
2、未完成全部服务前确认全部收益：这种手法罔顾会计准则有关“完工百分比法”的
规定，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润。
3、凭订单确认销售：即在接到商品或货物订单时就确认销售收入。
更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货物发运到自己的私人仓库或分公司并记之为销售。
注册会计师们一旦认识到上述通用的把戏，只需运用所学的审计技术和方法一般都能够发现，这并不需要什么特殊的技巧，关键在于你执业时是否保持了合理的谨慎和职业怀疑态度。针对上述案例而言，如果注册会计师能在审计过程中加强以下几个方面的调查和审计，那么就可以在事态扩大到不可收拾之前，发现美国红木公司财务报表上存在的重大舞弊事项，使投资者免受巨额损失之苦。
米歇尔•R•杨先生在《会计违法与财务舞弊：一项公司治理指南》中指出：“财务报表舞弊始于压力”。当存在压力时，就可能产生舞弊的动机。对我国的上市公司而言，包装上市与获得配股资格是一种诱惑，而沦为T类公司与退出机制的建立则是一种威胁，舞弊行为就很可能发生。所以，只要报表的编制权利掌握在上市公司手中，他们往往更关注报表对他们是否有利，而不是报表是否公允地反映了客观情况。因此，上市公司可以轻易找到机会和借口进行盈余操纵，实施舞弊，这是很难避免的，关键在于如何监管和处理。
我们认为，首先，修订可能发生盈余操纵情况的会计政策，以减少上市公司会计处理方法的选择空间，增强会计信息透明度；其次，增强处罚力度，提高个人造假成本（显然面临同样的舞弊机会时，1万元的处罚与100万元的处罚，其威慑力是不同的）；再次，确定注册会计师发现与披露企业特别是上市公司舞弊的责任。1995年美国国会通过的《私人证券诉讼改革法案》中专门规定了注册会计师发现和披露舞弊的责任；1997年美国注册会计师
协会发布了审计准则公报（SAS）82号——《财务报表审计中的舞弊考虑》，正式确认了注册会计师职业对识别与发现舞弊的责任。
关注上市公司现金流量表及其变动趋势就成了判断虚假财务报表的有力武器和判断依据。
