第六章 关税法
（一）
本章考情分析
本章包括关税和船舶吨税的政策法规内容，最近3年本章的平均分值为3分。尽管本章分值不高，但关税的政策规定在CPA考试中具有重要的战略地位，关税计算是否正确会直接影响后续其他税种的计算，几乎每年都与进口增值税、进口消费税结合出计算问答题、综合题。
2015年教材的主要变化
1.大量删除了关税基本常识的一些表述，也删除了关税规则里的一些特殊规定； 2.增加“适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率”的规定。
第一节 征税对象与纳税义务人（了解）
一、征税对象
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”是指关境，又称“海关境域”、“海关领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。
二、纳税义务人
第二节 进出口税则
一、进出口税则概况（了解，能力等级1）
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。
税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。
税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。
二、税则归类——查找税目（能力等级1）
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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa “对号入座”步骤如下：
1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。
3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。
4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。
【例题1•单选题】在进行关税税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。 A.用途 B.属性 C.主要材质 D.销售对象
【答案】A
【例题2•单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（ ）明确。 A.当地外经贸部门 B.海关总署 C.国务院 D.财政部
【答案】B
三、税率（熟悉，能力等级2）
（一）进口关税税率
设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。
适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定。
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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 《进出口关税条例》规定，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。（新增）
【例题1•单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。（2009年原制度）
A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税
【答案】D
【例题2•单选题】对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的一种征税。这种税率称为（ ）。
A.复合税 B.滑准税 C.配额税 D.选择税
【答案】D
（二）出口关税税率
我国现行税则对100余种商品征收出口关税。在一定期限内可实行暂定税率（200余种）。 征收出口关税的货物采用的都是从价定率征税的方法。
（三）特别关税
包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税——进口附加税。
【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。（2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。
【例题•多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。
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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa A.进口税率的选择适用是根据货物的不同起运地而确定的
B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定
C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D.原产地不明的货物不予征税
【答案】AD
（四）关税税率的运用（掌握）（P179）
1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例。
【例题1•单选题】2014年12月1日，某企业经海关审批免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2015年2月12日经海关批准转让该货物，2月20日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办理相关补税手续。该批货物补征关税时使用的税率为（ ）。
A.2014年12月1日的税率 B.2014年12月8日的税率
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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa C.2015年2月12日的税率 D.2015年2月20日的税率
【答案】D
【例题2•多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。（2010年） A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税
【答案】ABC 【例题3•单选题】下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的是（ ）。（2014年） A.对由于税则归类的改变需补税的货物，按税则归类改变当日实施的税率征税
B.未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口材料，按原申报进口之日实施的税率补税
C.分期支付租金的租赁进口设备，分期付税时，按纳税人首次支付税款之日实施的税率征税
D.进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，按装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的税率征税
【答案】D
第三节 完税价格与应纳税额的计算
本节结构：
一、原产地规定（熟悉）
二、关税完税价格（掌握）
三、应纳税额的计算（掌握）
一、原产地规定（了解，能力等级1）
基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。
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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。
实质性加工标准是确定两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后，税则4位归类发生改变。（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。
【例题•单选题】下列有关进口货物原产地的确定，不符合我国关税相关规定的是（ ）。 A.从越南船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为越南
B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚 C.在澳大利亚出生并饲养的袋鼠，其原产地为澳大利亚
D.由印度提供棉纱，在越南加工成衣，经新加坡转运的西服，其原产地为新加坡
【答案】D
【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。
【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值=40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。 【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。
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