致顺公司成本管理及核算制度
第一章 总 则
第一条 为了规范致顺公司产品成本核算体系，提高成本核算数据的真实性、及时性，加强成本的管理及控制，依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等有关规定，结合本企业相关产品的生产经营特点及管理的需要，特制定《致顺公司成本管理制度》。
第二章 成本管理及核算的目的
第二条 加强成本管理及核算的目的
一、加强成本管理及核算，可正确、及时、反映生产部门各种生产耗费及生产费用的实际支出，并对其进行实时监督、控制。
二、加强成本管理及核算，可及时反映在产品、库存商品的增减变动、结存情况，保护财产的安全、完整，减少资金的占用。
三、加强成本管理及核算，可正确及时计算在产品、库存商品的单位成本及总成本，提供各种成本信息，从而满足各项内部管理工作和经济决策的需要。
四、加强成本管理及核算，可正确反映产品成本构成情况，提供降低产品成本的途径及解决之道。
五、加强成本管理及核算，强化项目管理，加强项目成本核算，正确反映项目的收入、成本、费用支出及盈余，提升公司的管理效益。
第三章
成本核算会计科目的核算内容
第三条 成本核算的对象
一、基本成本核算对象：致顺公司成本核算的对象为各生产车间生产完工入库的产品。由于公司现在有五个生产车间（分选车间、破碎车间、造粒车间，制管车间、污水处理车间）除了污水处理车间外，其余四个车间生产的半成品或成品都可以对外销售，因此我们必须核算相应的完工半成品或成品的成本；
二、辅助成本核算对象：致顺公司辅助成本核算对象为公司各个不同的项目。由于公司实行项目管理机制，因此必须对各项目的直接收入、直接成本、直接费用、及应由项目分配的共同成本费用进行核算，反映项目的收支及盈余。
第四条 成本核算科目的设置
1、存货的分类：按照致顺的产品生产工艺流程，我们把存货分为以下几大类：
①、原材料，包括外购坯料（细分为大中空坯料、中中空坯料、小中空日杂瓶坯料、注塑HDPE坯料等）、外购辅助料；
②、半成品，包括已分选坯料（是经分选后，我司不予继续加工，具有一定价值的可对外销售的坯料）、片料（细分为大中空片料、中中空片料、小中空日杂瓶片料、注塑HDPE片料）；
③、产成品，包括粒料（包括90
11、90
12、90
13、9018等系列产品），HDPE管材等。 ④、下脚料：包括沉水料、金属垃圾等
2、相关科目的设置：
①、按公司对不同项目的管理需要，设置不同的成本核算项目，分别计算不同项目之下的存货、生产成本、制造费用、销售收入、销售成本、期间费用等；
②、在不同的项目之下存货科目的设置：设置原材料-外购坯料、原材料-外购辅助料，半成品-已分选坯料，半成品-下脚料、半成品-片料，产成品-粒料，产成品-管料等二级科目，在各存货二级科目下按存货的不同特性设置相应的三级明细科目进行分类核算；（具体的分类及详见附表一）。对各个项目都可以通用有存货，可以不进行项目核算。 ③、在各个项目之下成本科目的设置为：设置 “生产成本”、“制造费用”科目，分别归集生产过程中产品的直接生产成本与间接生产成本。在“生产成本”科目下还应设置“生产成本-直接材料”、“生产成本-直接人工及福利”、“生产成本-制造费用分配”、在“制造费用”科目下设置固定资产折旧、水电费、污水处理费、工资及福利、机物料消耗、维修费、低值易耗品摊销、工伤劳保费等明细科目。 ④、“生产成本-直接材料”“生产成本-直接人工及福利”、“生产成本-制造费用”“制造费用”科目还应按不同的车间进行部门核算；
第五条 成本核算科目核算的内容
1、生产成本-直接材料：指产品生产过程中，形成产品的各种原材料成本主要指直接归集各核算主体即产成品上的各种材料成本；
2、生产成本-直接人工及福利：指以计件工资形式计算的，可直接归集于产品生产的工人工资、绩效工资、各种补贴、津贴及相应职工福利费等，对各产品的计件工资可直接计入相应的产品成本之中，车间直接生产人员的计时工资应计入制造费用-工资及福利之中；
3、生产成本-制造费用：指的是从当月制造费用科目余额中转入的应由各产品承担的成本；
4、制造费用－折旧费：指的是与生产有关的固定资产按规定提取的折旧费用。
5、制造费用-工资及福利：主要核算车间管理人员、其它间接生产工人工资，及直接生产工人的计时工资及相应的福利；
6、制造费用-水电费，主要生产车间所耗用的电力费用，生产用水成本；
7、制造费用-污水处理费，主要核算污水处理车间的相关费用；
8、制造费用-机物料消耗：主要核算车间机械设备所运输的汽油、机油、润滑油等材料成本；
9、制造费用-低值易耗品摊销是指车间所用的工具、用具等物资的成本；
10、制造费用-维修费是指车间设备、工具日常维护，对外维修所发生的人工费用、修理费用等
11、制造费用-工伤保险费是指车间生产员工、管理人员的工伤保险费用；
12、在此基础上，对各科目进行项目辅助核算，以核算各项目下的生产成本、制造费用等。
13、财务部可根据重要性原则及公司管理需要调整或增加相应的生产成本、制造费用明细核算科目；
第四章 定 额 成 本 管 理
第六条 致顺的生产工艺流程，产品的生产工艺流程由研发部、生产部共同制定。
一、致顺的生产工艺流程为：坯料的分选→坯料的破碎洁静→片料的造粒→粒料的改性或制管；
二、致顺产品生产特点：各产品生产周期短，月未各工序没有未完工产品，可不计算各工序的未完工产品成本。
第七条 计件工资单价确定。不同产品、不同生产工序及作业的计件工资单价由人力资源部会同生产部门、财务部门共同制定，经公司总经理审批后实施；
一、生产部-负责拟定计件工资标准；
二、人力资源部、财务部根据当地的平均工资水平，结合各工序、作业的难易程度、技术含量审核生产部的计件工资标准；
三、计件工资标准经财务部汇总后，报公司总经理核准实施；
第八条 设备及生产线的单位时间产品产量，设备的单位时间用电量标准由生产部会同研发部门、财务部门根据设备理论电功率、产能等指标共同拟定，经公司总经理审批后实施；
第九条 业务部专职营销人员，非专职营销人员的销售提成比例及方法，由营销部总监会同财务部总监制定，经公司总经理核准后执行；
第九条 产品配方的确定
一、研发部门拟定造粒车间、制管车间、改性车间产品的原料配方，对原料配方统一编码，并提供产品的生产条件、产品性能指标预测数据；
二、生产部门要对各种原料配方产品的生产条件、产品性能指标进行统计，以便研发部门进行配方的改进及生产条件的优化完善；
三、研发部门根据生产部配方出现的情况，提出改进方案，交生产部试产；
四、研发部提出最终的产品配方，由财务部成本会计汇总其相应的成本数据，经财务总监审核交总经理批准后方可执行；
第五章 仓 库 库 存 管 理 制 度
第十条 仓库存货帐薄设置 仓库应根据原材料的分类设置原辅料数量金额式明细分类帐、半成品数量金额式明细分类帐、产成品数量金额式明细分类帐、下脚料数量金额式明细帐等
第十一条 仓库采购的入库验收
一、仓库原材料入库验收单的格式（详见《成本核算表单》）
二、仓库采购验收入库流程：
①、采购部填写采购订单，经审批及供应商确认后交仓库备案； ②、供应商送货并提供一式二联的送货单或装箱单； ③、仓库主管核对供应商送货单与相应的采购订单是否相符；
④、仓库人员安排保管人员对货物进行过磅（分卸货前过磅，卸货后过磅） ⑤、如果供应商送货单或装箱单与采购订单相符，通知品质部对来料进行验收；
⑥、如果供应商送货单与采购订单不相符，仓储部必须首先通知采购部经手人，并与供应商沟通，出具相应的处理意见；
⑦、品质部门IQC对来货进行检验，并出具检验报告，对来货是否正式办理入库手续出具相应的意见，并交采购部负责人确认
⑧、仓库保管人员品质部出具的验收意见，决定是否办理入库手续；对品质部认为可以办理入库手续的来料，仓储部下达装卸作业单；否则仓库应通知采购人员予以退货；
⑨、对品质部可以办理入库手续的来货，仓管人员根据清点供应来货的具体信息（如数量或重量、规格、名称等），填写“采购入库验收单”，（入库验收单一式四份（一份留底、一份交财务入帐、一份交供应商作为回单、一份交供应商作为与致顺结算的依据）；
⑩、对来料有瑕疵，但品质部认为可以采取折价等方式办理入库手续的，采购部经手人把应根据品质部出具的验收意见，出具“订单来料品质折让单”，“订单来料品质折让单”交财务部往来会计；（采购入库审批权限规定金额在 以下的由采购部负责人审批确认，大于 的由总经理审批确认）；
⑪、仓储部把相应的采购入库验收数据输入ERP系统，并于入库当日交财务部往来会计（晚班在第二日上班前） ⑫、财务部往来会计根据原材料验收入库单，审核ERP系统数据，统计各供应商的往来款项发生额。（流程待讨论，以下同）
三、仓库采购验收入库注意事项：
①、必须严格按订单的规格、数量、品质等要求收货，对写订单不符的原材料必须在供应商的送货单回单上加注相应的收货情况，同时进行统计及时上报；
②、在进口废塑料的验收过程中，必须注意订单的货柜号是否与实际货柜号是否相符； ③、在进口废塑料的验收过程中，必须对整个装卸过程的货物情况作摄影处理。 ④、采购验收入库单必须注明相应的采购订单号；
⑤、必须责成供应商提供送货单或装箱单，并在单据上注明相应的采购订单号码； ⑥、必须经品质部进行验收合格后方可办理正式入库手续。
第十二条 半成品或产成品的入库
一、完工产品验收入库验收单的格式（详见《成本核算表单》）
二、半成品或成品的入库流程
①、生产部门填写“完工产品验收入库单”，“完工产品验收入库单”必须注明相应的生产计划单号，分选车间的生产验收入库单还必须注明相应的物料采购批次（即采购订单号）； ②、预入库完工产品交品质部检验并签名；
③、根据品质部的检验结果，办理相应产成品交仓储部清点，并办理入库手续；
④、仓库部把实际入库数量在ERP系统输入，并把完工产品验收入库单交财务部成本会计审核。 ⑤、财务部成本会计根据完工产品验收入库单的情况，计算相应完工产品的计件工资，并核算完工制造成本；
三、半成品或成品的入库注意事项：
①、所有的生产车间都应填写完工产品验收入库单；
②、完工产品验收入库单是作为计算完工产品计件工资、完工数量、单位成本的重要单据； ③、完工产品验收入库单填写必须完整，手续齐全。
第十三条 分选车间坯料的领用
一、分选车间坯料的领用流程：
①、业务部门向生产部门提供销售订单或合同（订单或合同经财务、生产、采购部门、研发部门评审通过）；
②、仓库主管根据备货产品的库存数量，提出备货申请，备货申请经财务总监、业务总监审核后交采购部计划部门；
③、生产部门根据销售订单或备货申请情况；出具生产计划单（即排产表）； ④、生产计划单经生产部门负责人审核，主管副总审批后交仓库备案； ⑤、生产部填写“生产领用单”，交仓库备货；
⑥、仓库部核对“生产领用单”与生产计划单填写实际领用数量，并交收货人签名，并及时登记仓库库存帐；
⑦、仓库人员应把生产领用单输入ERP系统交财务部成本进行成本核算；
⑧、生产部门应对月末未分选完工的坯料，开具红字假领料单（即只开具红字领料单，红字领料单所列货物不退仓），红字领料单作为仓库、财务核算项目及产品材料成本的依据；
二、分选车间坯料的领用应注意事项
①、生产领用单一式四份：一份自己留存、一份留给仓库、一份送交财务部、一份给生产计划部； ②、生产部必须严格按生产计划单进行领料，否则仓库不予发货； ③、生产领用单必须手续齐全，否则仓库不予发货；
④、分选车间领用坏料时必须标明领用坯料的采购批次（即采购订单号）、生产计划单号、名称、编码、规格型号、单位、数量。
第十四条 造粒车间片料及辅助材料的领用
一、造粒车间片料及辅助材料的领用流程 ①、研发部门出具每种产成品的所需原材料配方，原材料配方经财务部、生产部审核，总经理审批后作为生产部领用原材料的依据；
②、对成熟产品的生产领料，生产部门根据生产计划及产品配方，填写生产领用单，领用单必须注明相应的投产数量，配方编码，生产计划单号等信息； ③、仓库核对生产领用单是否与生产计划及产品配方是否相符；
④、经核对相符的生产领用单交由仓库物料保管员发货，并由生产领料员签收； ⑤、仓管员根据生产领用单领料情况，并登记相应的仓库帐（即ERP系统）； ⑥、生产领用料交财务部成本会计审批，并进行相应的成本核算；
⑦、对配方没有定型或在中、小试阶段的新产品的生产领料，由研发部门出具试验配方及具体的投产数量交生产部，生产部根据研发部门出具的数据，进行生产领料；
二、造料车间片料及辅助材料领用注意事项：
1、必须严格安生产计划及产品配方进行领料，否则仓库不予发货；
2、对超定额发货的，必须由生产副总提出申请，提供超定额发货的原因及处理意见，经公司总经理（或总经理授权的副总）核准后方可发货；
3、生产领料单必须填写完整、手续齐全，否则仓库有权不予发货；
4、仓储部发货时，必须认真审核生产领料单所列的原辅料数量、规格等是否与生产计划及原料配方相符，对与生产计划与原料不符的，仓库不予发货。
5、生产部门应对月末未分选完工的坯料，开具红字假领料单（即只开具红字领料单，红字领料单所列货物不退仓），红字领料单作为仓库、财务核算项目及产品材料成本的依据；
第十五条 产品销售出库
一、产品销售出库相应的单据
1、生产通知书（格式详见《成本核算表单》）
2、销售出库单（格式详见《成本核算表单》）；
3、发货确认书
二、产品销售出库流程
①、业务部门根据产品（包括半成品等）的入库情况，填写发货确认书，发货确认书注明客户的名称，订单号码；（“发货确认书”的格式及审批流程见附件）
②、发货确认书经财务部门往来会计审核签名或经总经理特批；
③、仓库部根据发货确认书开具“送货单”（如有ERP系统可直接从系统开出），交仓库存货保管人发货；
④、出库单经提货人或送货人交客户签名后交财务部门往来会计进行往来核算；
三、产品销售出库应注意的问题：
1、发货前，业务部门必须填发“发货确认书”，“发货确认书”经审批后作为仓库发货的依据；
2、仓库必须凭审批手续齐全的发货通知书填写产品销售出库单；
3、产品销售出库单必须填写完整，手续齐全。
第十六条 仓库物资盘点及保管责任制度
一、仓储部应制定仓库管理制度，对存货的入库、保管、领用等业务流程进行规范；
二、仓储部应制定存货盘点制度，对存货盘点的流程、方法、上报、措施、时间等进行规范；
三、仓库应按月上报存货盘点表，财务部成本会计对存货盘点表数据进行审核；
四、财务部门应按月核实（抽盘、审核）仓库提供的存货盘点数据；
五、财务部应制定仓库物资保管责任制度，对仓库物资的安全、完整负责；
六、财务部门应按月把盘点数据上报总经理；并根据仓库的盘点盈亏数据进行相应的处理；
第六章 成 本 计 算 与 控 制 第十七条
成本核算方法的选择。
一、由于致顺产品在各个生产环节生产出来的产品都可以对外销售，因此致顺成本核算的方法应选择分步法；
二、由于致顺还要对各个项目的的收支结余进行核算，因此应在对各项目的成本、费用、收入进行分类核算，然后在此基础上核算公司收支结余额。
第十八条
致顺分步法核算特点：
一、每种产品的产成品及各加工步骤的半成品为成本计算对象，设置产品成本明细账，归集生产费用。
二、分步法下，不仅要求计算出每一种最终产成品的成本，而且还要计算出每一加工步骤半成品的成本，因此不但各种产成品要设置明细账，而且对每种产品的各个加工步骤也要分别设置明细账来归集生产费用。
三、产品成本计算按期在月末进行
采用分步法计算产品成本，因为要以产品及所经过的各个生产步骤为成本计算对象，而产品又是大量大批重复生产，每月末都会有大量的完工产品。在这种情况下，每月末都需要计算产品成本。所以分步法需要在每月月末定期计算产品成本。
四、由于致顺各工序没有未完工产品，因此每月末不需要将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配 ，只计算完工产品成本。
第十九条
致顺分步法成本计算方法的计算公式
1、公司税前利润=∑各项目销售收入-∑各项目销售成本-∑各项目销售费用-∑各项目管理费用-∑各项目财务费用-∑各项目税金及附加-公共销售费用-公共管理费用-公共财务费用+营业外收入-营业外支出
或者公司税前利润=∑各项目利润-公共销售费用-公共管理费用-公共财务费用+营业外收入-营业外支出
2、各项目利润=项目销售收入-项目销售成本-项目税金及附加-项目管理费用-项目销售费用-项目财务费用
3、各项目销售收入=∑项目产品销售数量*项目产品销售单价，项目销售成本==∑项目产品销售数量*项目产品单位销售成本
4、项目产品单位销售成本=（期初项目产品金额+本期项目完工入库产品金额）/（期初项目库存产品数量+本期项目完工产品数量）；
5、本期项目完工产品金额=本期项目投入直接材料成本+本期项目直接人工+本期项目制造费用+本期应分摊的公共制造费用；
6、各车间投入的项目直接材料成本= 项目 领用的坯料（或辅料）数量*单位成本，其中：
①、废塑料单位成本计价方法采用个别计价法，其它原辅料成本采用加权平均法；
②、车间领用原辅料的数据，根据车间、班组，生产领用单的数据进行汇总，生产领用数据先按各核算项目进行分类，然后按不同的产品进行分类；
2、各车间投入的项目直接人工成本=各车间项目完工产品数量或作业完成数量*单位产品的计件工资单价，其中：
①、车间项目完工产品数量根据各车间、班组生产完工入库相应的成品或半成品验收入库验收单数量进行统计；
②、各班组作业完成数量，由仓库或生产部门开具的作业派工单数量进行统计；
③、单位产品或作业的计件工资单价方法及流程见第四章第七条相关内容；
④、各车间、各班组必须在次月的5日前向财务部上报上月各生产工人的计件工资金额。
⑤、财务部车间二级核算员必须对各车间上报工资总额进行核实。
7、各车间项目制造费用=该车间管理人员工资+该车间工人计时工资+该车间其它制造费用（如折旧、机物料损耗等）其中：
①、折旧费用在股改前按每月20万元进行计提，股改后按资产清查的数据，企业会计准则的要求进行计提； ②、机物料消耗根据车间班组日常生产领用数据*物资加权平均单价；
③、各车间项目应分摊电费按各车间的抄表数据，结合当月的用电总费用进行分摊；分摊公式为：
各车间项目应分摊电费=当月各车间项目用电量*车间用电费用分配率
车间用电费用分配率=当月电费/当月用电总数量。
④、其它费用在项目核算的基础上按成本核算一般的要求进行归集、核算
8、各车间完工产品应分摊的制造费用=该车间当月发生的制造费用*该车间各产品制造费用分配率；
9、制粒车间完工某完工产品的材料成本=该车间当月投入该产品的直接材料成本
10、分选、破碎车间某完工产品应分摊的材料成本=（该车间某批次投入的直接材料成本之和-该车间该批次已完工的已分选完工坯料价值-该车间该批次已回收的下脚料价值）*该车间某完工产品的重量/当月完工产品的重量之和；
①、已分选完工坏料的价值=∑已分选完工入库坯料重量*单位已选完工入库坏料定额成本；
②、已回收的下脚料价值=∑已回收的下脚料重量*单位下脚料的定额成本；
③、坏料与下脚料单位定额成本每月由财务部经理会同采购部负责人制定；
11、各车间制造费用分配率=各产品直接人工*该车间当月发生的直接人工之和；
12、各车间没有在产品成本，各车间完工产品单位成本=（该产品该车间总直接材料成本+直接人工+制造费用）/该完工产品数量
13、项目销售费用=项目直接销售费用+项目应分摊的项目公共销售费用。项目公共销售费用是各项目共同承担的销售费用。其它如项目管理费用、项目财务费用、项目税金及附加的计算与此类同。
14、公共销售费用是公司发生的与各项目都无关的销售费用。其它公共管理费用、公共财务费用与此类同 第二十条
成本计算表单 成本核算表单包括如下几个表单，其具体格式见《成本核算表单》
1、产品直接成本汇总明细表；
2、项目直接人工计算单；
3、项目内部产品制造费用分配单
4、项目之间制造费用分配单；
5、完工产品成本计算单。 第二十一条
成本分析及控制
1、财务部应会同生产部门、研发部门、人力资源部门制定成本、费用控制制度及相应的考核办法；
2、财务部成本核算员应按月出具成本、费用核算分析报表，披露各产品的成本结构及变化，反映各费用的发生的金额及相应的增减变化，找出发生相应变化的原因，提出相应的整改措施
3、财务部成本会计应按产品的成本结构、产品成本金额对产品的对外销售报价定期作出相应的变更，报公司总经理审批。
4、财务部应制定年度成本预算方案，按公司董事会会的要求，向各职能部门分配、下达成本控制的指标，跟踪、上报、分析成本预算的执行情部，提出相应的改进建议；
5、财务部应及时、正确地出具各管理项目的收支结余报表，公司内部各种管理报表（包括资产负债表、损益表等），全面客观地对报表进行分析，找出日常生产经营过程中出现问题的症结所在，以资高层决策；
6、引进ERP管理系统，进行业务流程再造及优化，进行全面精细化的管理，加强全员成本管理。
第七章 附 则
第二十二条
本制度的解释权在公司财务部； 第二十三条
本制度的实施细则由财务部制定并执行；
第二十四条 本制度自20
年
月
日起执行；
