大 三 学 年 论 文
1引言 第 1 页共 6 页
2009年1月1日，我国在全国范围内实行增值税转型改革，即由原来的生产型增值税改革为消费型增值税。而此次，国务院常务委员会决定明年在上海首先开展深化增值税制度，将营业税并入增值税征收，同时，在现行增值税17%标准税和13%低税率基础上，将新增11%和6%两档低税率，而这与现行的3%和5%的营业税率相比，依然高出不少，但将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构。因此，从福利角度来看，拓展我国增值税税基，符合社会福利改进的需要，符合“简税制、宽税基”的税制改革要求。但同时，由于增值税扩围所带来的问题，比如中央与地方收入分配问题，税率如何制定问题也接踵而至。中央应制定好合理的绿色的税收政策，使得中央和地方经济共同健康发展。 2增值税改革
2．1增值税改革的内容
11月17日，经国务院批准，财政部、国税总局联合下发“营业税改征增值税”试点方案，明确2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点。应该说，此次“营业税改征增值税”试点，对于结构性减税和产业转型推动而言，均可谓意义重大。其一，将1994年分税制改革时，增值税仅取代生产税（仅覆盖生产加工领域）扩大到取代营业税（覆盖交通运输和服务领域）；其二，在现行增值税17%和13%两档税率基础上，新增设11%和6%两档低税率，减税效应相对明显；其三，可以激励我国服务业加快发展步伐，为我国产业结构转型、扩大内需打下基础。
2.2增值税扩围后的影响分析
注册会计师《税法》（2011）对增值税的定义是： 增值税是商品（含税劳务）在流转过程中产生的增值税作为计税依据而征收的一种流转税。它是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值税和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。注册会计师《税法》（2011）对营业税的定义是：营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。现行营业税征收范
大 三 学 年 论 文第 2 页共 6 页 围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。营业税是对企业商品和劳务课税的传统形式，其目的是为了取得财政收入，因而营业税的征税对象广泛，平均税率较低，且实行多环节课税。这样就体现了营业税的缺点，即存在重复课征和累积税负的问题。中国财政学会副会长、人大教授安体富（2011）表示，对增值税进行改革，具有指标性意义，其影响力将是巨大的。届时，包括企业、个体户和个人都可望从中获益。安体富表示，增值税改革的影响力分为直接影响和间接影响两大方面。缴纳相关增值税的企业和个体户是直接受益者，尤其是有助于减轻中小企业的税负。虽然试点仅在上海进行，但增值税覆盖面较大，试点所能带来的优惠力度至少达千万元级别。著名财税专家，中央财经大学财政学系主任、财税研究所所长曾康华（2011）表示，增值税和营业税的“减税”将直接作用于服务行业，旅游、邮电、交通运输、零售等行业受惠最为突出。
此次改革之所以选择交通运输业作为试点行业，是因为我国交通运输业在税收层面存在一系列问题，如按照营业额全额征收营业税，导致分工越细，税负越重。交通运输业初期固定资产投入较大，由于这些外购固定资产均无法抵扣增值税进项税金，导致企业承受增值税和营业税的双重负担。外购服务的营业税不能抵扣，导致使用外包服务的成本较高，从而限制了服务外包的发展等，均对行业的专业化发展和资源的优化配置产生了不利影响，亟待改革和完善。基于上述诸多不利因素的存在，增值税改革可能遇到的问题，如税赋变化不
一、进项税额增减不
一、抵扣范围扩大等，在交通运输业和一些现代服务业都有体现，对这两个行业实施改革试点将起到显著的示范效应。同时，财务部财科所财税专家孙钢（2011）给出理由则是：一方面，交通运输业是增值税“链条”中重要的一环，修复好这一环，对完善增值税意义重大；另一方面，该行业的营业税收入不是很大，试点不会影响大局的稳定和行业的发展。他认为，交通运输业“麻雀虽小，五脏俱全”，对于增值税扩围改革可能遇到的问题，只要解剖好这只“麻雀”，可起到事半功倍的效应。
2.2.1增值税扩围对地方财政收入的影响
张斌（2011）认为地方财政收入减少，收支缺口扩大，推动预算外制度外收入膨胀。营业税是地方税，而且是地方第一大税种。增值税为中央地方共享税，目前按中央75%、地方25%的比例分配。一旦增值税替代营业税，营业税将有四分之三上缴中央，地方税收受到很到影响。而且，虽然地方在增值税方面收入增加，但是远远比不上营业税收入，这样一来，地方经济增长阻力增加、公共物品和公共服务的投入不足
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2.2.2增值税扩围对物流业发展的影响 第 3 页共 6 页 程度扩大，产业政策实施弱化。地方财政风险因素增多，财政风险规模扩大。
姜欢（2011）以一家物流业上市公司为样本，运用了相关会计知识实证分析了增值税扩围对物流企业税负和收益的影响。他指出增值税扩围由于直接影响流转税税负，因此对物流企业流转税税负影响显著，同时由于增值税扩围也会影响到折旧、城建税及教育费附加、所得税等，因此也会间接影响收益。
2.2.3增值税扩围对企业的影响
张斌（2011）指出当增值税覆盖营业税之后，原来营业税纳税企业变成了增值税纳税企业，因此只承当增值税的税收负担，营业税和增值税双重征税的问题不存在了，企业的税负减轻了。比如企业购进的用于增值税生产活动的固定资产，其进项税额由原来不能从销项税额抵扣变成现在可以抵扣。这样一来，原来营业税纳税企业所购进的固定资产（包括不动产）可以直接从销项税额中扣除，这一措施的减税对原营业税企业来说税负又一定程度减轻了。另外，对于原来的增值税企业来说，经常从原来的营业税企业购进货物或劳务，但由于对方是营业税纳税企业只能开具普通发票，不能开增值税发票，因此，这些货物的进项税额无法抵扣，造成这些企业负担比较重，而营业税纳入增值税后，增值税实现了全产业链的抵扣，消除了重复征税，其减税效果也将非常大。
2．3增值税扩围的意义
苏玲（2011）表示扩围改革有利于简化税制，减少征管工作复杂性。我国从1994年至今一直推行增值税、营业税并行的税收制度，扩围改革就是以增值税全取代营业税，彻底实现全覆盖、全链条、全抵扣的货物与劳务税收政策的统一，这样就简化了税种税目，减少了征管压力。扩围改革有利于企业技术创新和研发；从长远来看，扩围改革有利于企业财务核算简化，实现公平税负。比如娱乐业，它是采用不同的税率，导致同一行业不同地区税负不同。扩围还有利于促进产业升级，转变经济增长方式。由于营业税是对营业额全额征收，并每发生一次交易必征收一次，形成多次重复征收，导致服务业税负过重，使得货物与劳务税负不一致，从业抑制了第三产业发展，影响我国经济整体发展水平。
刘明（2011）应用CGE模型，对我国增值税和营业税产生的税收成本以及增值税征收范围扩大所增进的社会福利进行测算，得出结论：一是在现有增值税税基格局下，从成本角度看，增值税理论上具有的避免重复征税和体现税收中性的优点，并未从成
大 三 学 年 论 文第 4 页共 6 页 本上体现出来，在实际征收过程中，增值税存在较高的边际成本，社会效率因此产生损失；二是营业税由于存在重复征税问题，因此边际成本总体较增值税高；三是从福利角度看，当前营业税征税范围改征增值税后，整个社会的福利收益将会增加，而增加多少则取决于采取何种增值税改进方案。
2．4增值税扩围预期会遇到的问题
李晓明（2011）表示，税收收入如何分配是改革涉及的最敏感问题。营业税是地方收入中的第一大税，如果营业税被增值税替代，直接的后果就是地方将失去第一大税种，这会给本不完善的地方税体系造成很大的冲击，地方政府面临的财政压力将会陡增。苏玲（2011）表示扩围后的税率问题也是一大难点，税率如果设定过高，不能充分体现国家税收减免政策，不能起到促进第三产业快速发展的改革目标。扩围后，增值税率过低不能满足中央与地方经济运行所需财政资金。
结论
现在据知情人士称，增值税改革的同时，中央肯定会调整增值税中央与地方分成比例，保证地方的利益。而此前，部分地区已被允许发行地方债，可以视为地方的财政自主权大大提高。这次改革虽然可能减少财政收入，但由于减税，企业投资和经营的积极性都会有所提高，尤其是服务业将会获得更广阔的发展空间，因此，长期来看，税基的增长将在一定程度上抵消减税的效果，增值税改革对财政收入不构成显著影响。
政府在此次改革中应注意几点：一是提高政府支出效率，缓解支出压力。在扩大增值税征收范围后，因消除了大量重复征税的因素可能会在短时期出现税收收入的增长减缓的势头，这无疑降低了政府进行此项改革的动力，从实际来看，我国仍存在较大的应对全球金融危机，促进国内经济持续发展，保障民生的政府支出压力，这种压力的缓解，政府更多地寄希望于税收收入的增加，但这种做法无异于“面多了加水，水多了加面”，使我国财政陷入了“悖论”境地，极大地制约增值税税基的拓展。二是提高增值税征管水平。对劳务征税的复杂程度并不亚于对商品和货物征税，甚至要更加复杂。为了对劳务征收增值税，需要根据提供劳务的企业的特征，进一步完善增值税征收制度，以便实施对劳务征收增值税。三是政府的税收政策定位要从以前单纯追求GDP的增长转向追求可持续发展，即以可持续发展为目标，整体优化税制。增值税转型，不仅是完善税制的必要，更应该认识到，增值税制的完善直接关系到产业结构升级和经济发展方式的转变。服务业属于低碳行业，优化增值税、营业税制，与科学发展和可持续发展的要求相一致。同时，通过各种税制绿化措施鼓励和引导有效生产和合理消费，包括节能减排的税收措施和鼓励科技发展等税收措施。
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