浅谈注册会计师诚信建设
[摘要]近年来，由于国内外连续发生一系列财务欺诈案件及与之相 关联审计失败，虚假评估事件，使社会公众对注册会计师的公信度下 降，影响了注册会计师的形象，诚信缺失已成为制约我国经济发展的 “顽疾”，已是当前注册会计师行业急需解决的问题。本文通过对注册 会计师产生诚信缺失的原因的分析，提出了加强注册会计师诚信建设的 措施。
[关键词] 注册会计师诚信缺失诚信建设
一、引言
二十年来,我国注册会计师从无到有,从小到大的发展过程中,注册 会计师行业在服务国有企业重组、资本市场发育以及投资环境改善提高 等方面，发挥了“经济警察”的作用。但是，近年来，由于国内外连续 发生一系列财务欺诈案件及与之相关联审计失败，虚假评估事件,如国 内的银广夏、麦科特、蓝田股份、红光实业、琼民源事件，国外的安然 事件,使社会公众对注册会计师的公信度下降，由此而产生的“诚信缺 失”“败德行为”影响了注册会计师的形象，诚信缺失已成为制约我国 经济发展的“顽疾”。同时,在全社会大力倡导诚信的背景下,深刻认识 和领会行业诚信建设与行业规范发展的紧密关系,大力贯彻朱钅容基总 理对行业提出的“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”的要求已 是当前注册会计师行业急需解决的问题。因此,只有加强诚信建设，重 塑会计诚信，净化执业环境，营造和谐会计氛围。
二、注册会计师诚信问题产生的原因
造成注册会计师诚信缺失, 公信度下降,既有外部环境缺陷的问题, 也有行业自身不规范的问题。 1.市场对高质量的会计信息缺乏强烈的需求，使执业环境艰难难以 诚信 我国上市公司质量不高,普遍存在“一股独大”的现象。注册会计师的审计服务作为一种商品,要遵循市场规则,根据市场需要来服务,真正体现“以质量求生存,以诚信发展”。而事实上并非如此:许多公司只是为了满足政府的要求或根据法律的规定,而不得不聘请会计师事务所审计。因此,聘请会计师事务所时,考虑的主要因素不是会计师事务所 的声誉和执业质量,而是谁能以低费用快速出具无保留意见审计报告。这样,导致了一些会计师事务所在企业利润最大化的经营目标下,为了争抢客户,竟相压价,随意降低费用,其结果会计师事务所只能按公司意愿来执业或与客户串通作弊,很难坚持诚信。另外, 也应看到,会计造假之所以有市场,是因为会计造假的受益人很多,许多人和企业都从“失信” 中捞到好处,一些擅长做假账的人还成了一些企业争相聘请的“人 才”。因此,社会的诚信环境,会计市场的诚信环境急需治理。 2.违规成本过低是造成会计师行会普遍失信的重要因素 我国目前对注册会计师，会计师事务所的处理，大部分只停留在行 政处罚上，主要体现为吊销营业执照；小部分为行政处罚上，很少涉及 到实际的民事赔偿，即使有，处罚的金额也很少。所以，对于造假者来说，处罚不到位，起不到应有的作用；对于投资者来说，无法得到实际 的赔偿。 3.注册会计师行业自身存在的问题 一是整体业务素质不高，不具备专业胜任能力。据统计，截至 2001 年末，我国会计师事务所4287 家，注册会计师55898 人，平均每 家会计师事务所13 人;从年龄上看，普遍偏大，知识老化；从学历上 看，本科学历的注册会计师不到20%。二是缺乏独立性，担任客户的常 年财务顾问又同时提供审计服务;三是不遵守独立审计准则，在实施审 计程序时存在
重大过失。四是行业内的法律、法规、制度不健全。因而，使注册会计师缺乏应有的诚信水平，违背职业道德。
三、加强注册会计师行业诚信建设的措施
市场经济需要诚信，注册会计师既是诚信体系的维护者，也是诚信体系的实践者，其工作的本质和服务的特点决定了注册会计师必须以诚 信作为安身立命之本和拓展业务之源。因此，要解决当前行业存在的问题，需以诚信为突破口，采取积极措施，加强行业诚信建设，是整个社会诚信体系在注册会计师行业的具体体现，是构成和谐社会的重要内容。 1.加强行业诚信的教育与宣传，提高注册会计师队伍的整体素质 （1）通过教育与宣传，使全行业充分认识到诚信的重要性，诚信对于行业的独特要求，是行业生存发展的基础，也是行业最基本的职业 道德要求。要把好注册会计师的准入关，加强注册会计师的岗前培训， 在后续教育中，不断更新教育内容与教育方法，加大注册会计师诚信教 育内容，特别是要开展诚信案例教育，使注册会计师树立良好的职业道德观。 （2)通过教育与宣传，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视，人人讲诚信的行业良好氛围，真正做到“诚信为本，操守为重”。 2.加大处罚力度，建立健全民事赔偿机制，调整会计师事务所的组织形式 （1)调整会计师事务所的组织形式。从国内外注册会计师行业的实际来看，会计师事务所的组织形式有三种:有限责任制形式，合伙制，有限责任合伙制。我国目前大部分会计师事务所是有限责任制形式，该形 式最大的弊端是会计师事务所只承担有限责任，由于该行业的特点，注册资本仅为30万元，也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就30万元，这显然不利于对会计师审计工作的约束，而我国目前也缺乏必要的民事赔偿机制。因此不利于注册会计师行业的发展，也不利于投资者利益的保护。所以，从长远和根本利益上看，应由有限责任制形式转变到 合伙制，这是大势所趋。但受目前实际情况影响，应由有限责任制形式 先为转变有限责任合伙制，到时机成熟，在转为合伙制。它的最大优点是能够在风险制约及共同利益的驱使下，促进会计师事务所加强管理，提高审计质量，出具真实可靠的审计报告；同时，它对其债务承担无限 连带责任，加大造假成本，抑制造假;再次，对于投资者来说，减少损失。所以，合伙制是一种很好的组织形式。 （2)建立民事赔偿机制。要想使民事赔偿机制真正实行，需建立个人财产登记制度，大力推行财产保险制度。 （3)加大处罚力度.据统计，从1998 年1 月1 日至2002 年6 月30 日止，全国受到行政处罚的注册会计师为687 人，会计师事务所为 1073 家；而承担民事责任的注册会计师仅为1 人，赔偿金额1 万元。 由此可见，在庞大的造假案件中，受到处罚的注册会计师数量很少，而涉及到民事赔偿责任的更少，且金额很少。所以要从数量和金额上加大处罚力度，真正做到知执法必严，违法必究。 3.完善外部执业环境，创造良好的真账环境 （1)提高上市公司质量，完善上市公司法人治理结构。 （2)提高企业会计人员的素质。会计造假不仅涉及注册会计师造假 的主观因素，而且还要透视会计造假的社会因素。由于注册会计师与钱，账打交道，要反映单位的财务状况，经营成果及现金流量，所以当 单位受到关注时，涉及到单位领导，会计人员。因此，单位要热情配 合，积极提供各种资料，创造作真账的良好环境。 （3)树立品牌意识，公平竞争，造就出一批规模大，业务强，品牌 硬的会计师事务所，真正体现以质量求生存,以诚信发展。 4.重视和完善行业诚信的制度建设 （1)强化协会管理。建立行业自律机制，组织制定行业自律等一系 列制度，要求全行业机构共同签订行业公约，坚决抵制和制止行业的各 种不正当竞争行为，净化行业职业环境；做好协会监管工作，不
仅有助于推动行业诚信建设工作，而且向社会充分体现了行业自我加强诚信工 作的力度和决心，有助于树立和展现行业诚信形象。 （2)强化法律在诚信制度建设中的功能和作用，通过法律的强制来 建立诚信为本的行业秩序。严格执行刑法，公司法、注册会计师法，对 注册会计师审计舞弊。失误等失信行为的处罚。对现有相关的法律，法 规，条例与注册会计师管理条例相悖的，或未体现行业特点的，应不断修改和完善，使之配套，增强可操作性。 （3)补充完善注册会计师执业道德规范。 （4)建立诚信档案制度，中注协要协助指导事务所做好内部控制的工作，对事务所的考评划分等级进行资格认定要有合理的客观依据；对于建立的诚信档案中注协应在有影响的媒体定期的及时的公布。对违反行业自律规定的注册会计师和会计师事务所的行为记录在案，并及时采 取谈话提醒措施，以帮助教育为主，督促其及时整改。对犯者，应在行业内予以通报批评或公开谴责，情节严重者，构成犯罪的，移交有关部门处理。 总之，当前我国注册会计师诚信建设是一项综合的系统工程，需采 取综合性 针对性的措施，通过运用教育 法律行政等手段，使之有机结 合，形成合力，才能促进注册会计师行业诚信意识和诚信水平的全面提 高。注册会计师行业要在新形势和新任务下，不断的研究新情况，解决新问题 ，继承传统，与时俱进，勇于创新，全面促进行业的健康规范 发展，在我国社会主义市场经济体制建设和市场秩序维护方面发挥应有 的积极作用。
