关于煤炭经销企业税收管理难点的研究
煤炭产业是集贤县经济发展的支柱产业，煤炭经销税收也是全县国税收入的主要税源，加强煤炭经销行业税收管理对于促进全县国税收入的平稳较快增长起着至关重要的作用。但由于多数煤炭经销企业的粗放式经营，特别是一些煤炭营销企业管理的不规范，给税收管理带来不少难题。通过近几年来对煤炭经销企业的检查和稽查，发现在管理中对这类企业有很多漏洞和不健全的地方，造成了企业的增值税和所得税的流失。集贤县国税局在实践中对企业逃避缴纳税款的手段进行了归纳和整理，现对如何加强管理及解决这些问题提出一些建议。
一、企业逃避缴纳税款的各种手段
手段之一：通过现金支付手段隐藏真实交易，进而少缴税款。现金结算的交易，让税务部门无法准确确认以下四方面内容：一是购方是否真实支付了相关数额的货币；二是支付的货币是否为支付给凭证所记录的对方，是否有中间者；三是支付的时间是否为凭证上的时间；四是是否真有此笔业务。由于集贤国税局区域内的小煤井数量多，大部分实行账外定额管理，很多小煤井不开票销售，其发票开具税额达不到核定税额，其剩余的销售又必须缴税，因此如果有煤炭经销企业来虚买发
1票，小煤井就多了一笔额外收入，而煤炭经销企业也有了虚得发票的机会。于是，煤炭经销企业在进项缺少时，就从小煤井或其他煤炭经销企业虚得发票或在交易后的数额上作假，让自己虚得进项或虚增进项；另外，这些煤炭经销企业在销售货物时，也通过收取现金的方法，隐匿全部销售收入或部分销售收入，在少提销项税的同时也少计应纳税所得额，少缴所得税。
手段之二：通过增加企业用车费用虚增进项抵扣。煤炭经销企业都有代步用的小汽车、运输用的汽车、装卸用的铲车、“攒堆”用的推土机等，这些车辆在使用的过程中产生一些费用是正常的。但煤炭经销企业所拥有的车辆在入账后，无论有没有形成运输车队，都没有对运输车辆单独记账，这样他们所取得的各项费用就能直接冲减利润，取得的增值税专用发票就能作为进项冲减销项。为了增加费用，他们大量取得汽、柴油、过道费、修理费、配件费等发票，其中以汽、柴油，过道费数量最多。因为过道费票据只有政府各部门及正规企业有用，每天大量的汽车经过都是缴费就走，留下的过道费票据就成了他们为了增加费用所追求的对象，或用人情、或用金钱收集这些票据来增加费用。同理，石油公司每天有大量的汽车加油不要任何票据，而其销售的汽、柴油又要全部记账，煤炭经销企业就也用人情、或用金钱要加油站开发票来增加费用，有的甚至能要来石油公司开具的增值税专用发票做进项抵扣。
手段之三：通过租赁车辆等方式虚增进项抵扣。有的煤炭
经销企业通过签订租赁合同，租用他人的汽车、推土机、铲车等为自己干活，这其中，有些是合理的，有的干脆是假的合同，纯粹是为增加费用的，其目的和所用方法与增加企业用车费用虚增进项抵扣是一致的。
手段之四：人为调整库存，隐匿销售收入并少提销项税，同时少计应纳税所得额。煤炭中煤矸石的含量和煤炭燃烧所能产生的大卡数决定煤炭的价格。有些煤炭经销企业在亏库的时候，通过购买百元上下/吨（有的甚至是几十元）的劣质煤或煤矸石来充实库存；有的销售原煤后计帐为煤矸石，隐匿了销售收入并少提销项税，同时少计应纳税所得额，少缴所得税；有的企业为增加进项，在涨库后用销售廉价的煤矸石少提销售税以减少库存，同时少计应纳税所得额；有的企业用煤矸石垫场地的理由来调整库存。
手段之五：通过代开运输专用发票进行进项抵扣及增加费用。当前的公路运输都是现金结算，而且是先支付，极少事有后支付。企业在年末才开具运输发票基本上就是在年末确定了利润后，以利润为基数开具发票冲减利润的。企业在地税局代开运输发票时，只缴纳开具金额的5.85%的营业税等税种，但却能抵扣7%的进项税，同时抵扣后的费用全部能入账，又少缴25%的所得税。据了解，企业到地税局开具此发票时，只要提供发票上所需的内容就能可以，地税局根本不核对业务的真实性。开具时不审核，得到后回报率大，让企业会尽可能地开
具运输发票，增加进项税抵扣及费用。
手段之六：通过多计员工数量和工资的手段增加费用，少缴所得税。税务干部在与煤炭经销企业职工闲聊时，他们能告诉我们真实的工资，且数额与工资发放单上的、马上达到个税起征点的工资有相当大的差距，但税务机关正式取证时，这些职工就不敢说真话了。另外，当税务机关对企业实际用工数量提出质疑后，业主就会有各种理由推脱，如暂时不在但随叫随到等理由。因这些职工都是他们的亲戚朋友，核实难度极大。
