浅谈税务会计师在企业中的作用
要 摘 税务会计作为企业内部的一种特殊的会计管理活动，通过核算、监督和参与决策，以改善企业的经营管理，提高企业的经济效益。从对税务会计的认识入手，通过剖析具体实现纳税筹划的方法选择，结合企业实际案例，阐述税务会计在企业税务管理中的重要作用，最后总结出税务会计在企业管理中的作用和意义。
关键词 税务会计；纳税筹划；企业管理
1 税务会计的概念
税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税额的形成计算和计量，即对税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。贺志东认为企业税务会计不仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到少交税的目的。纳税筹划和财务管理之间彼此存在互动关系，主要表现在：一是通过税收筹划，可以提高企业的财务管理水平；二是企业良好的财务管理状况，为企业税收筹划提供了极大的便利。
2 通过税务会计实现税务筹划
税务会计在税务筹划中具有重要的作用，因为税务会计本身也是实现税务筹划的手段，这主要是通过对涉税事项的会计处理方法的选择来实现的。（贺志东，纳税筹划：27）这里所指的会计处理方法选择并非财务会计中的会计处理方法选择，而是指税务会计对税法上允许的核算收入、费用、资产等的多种处理方法的选择。
2.1 收入确认的会计处理方法的选择
“收入确认”既影响所得税也影响流转税。一般情况下，企业应该在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认的会计处理方法，但是在所得税的减免期也要考虑提前确认的必要性。（贺志东，纳税筹划：29）比如企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。如果在正常的纳税期，企业将非货币性资产捐赠收入均匀计入5年的应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价值；如果在免税期，企业应该将非货币性资产捐赠收入一次性计入当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。
2.2 费用扣除的会计处理方法的选择
费用扣除主要影响企业所得税。企业应在税法允许的范围内，充分列支费用、预计可能发生的损失，这样才能缩小税基，减少应纳税额。首先，要使企业所发生的费用全部得到补偿。国家允许企业列支的费用可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足。如按规定提足折旧费、职工福利费、教育费附加、工会经费
等。否则，会减弱企业自身的生产能力，缴纳一些不需缴的税金。其次，要充分预计可能发生的损失和费用。对于一些可预计的损失和费用，企业应以预提的方法提前计入费用。
以长期债券投资溢价、折价摊销方法的选择为例。企业进行长期债券投资时，其溢价或折价的摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。投资债券时，债券利息收入为：应计利息与当期应摊销溢价的差额或应计利息与当期应摊销折价的合计数。采用直线法时，各期溢价或折价的摊销额是均等的，所确认的投资收益也是均等的；而采用实际利率法时，各期溢价或折价的摊销额均逐期增加，确认的投资收益则呈逐期减少或逐期增加的变化趋势。因此，当企业以溢价或折价方式购入除利息收入免税的国债以外的其他债券时，选择直线法摊销溢价或选择实际利率法摊销折价，可以在债券存续期内相对推迟投资收益确认的会计期间，由此减少前期所得税负担，以获得递延纳税利益。
2.3 资产计价的会计处理方法的选择
资产计价会影响到所得税和财产税。
1）影响所得税的资产计价会计处理方法的选择。资产计价会影响到以后的折旧和摊销，从而影响到成本和费用及应纳税所得额。（王延明，所得税会计与纳税筹划：52）例如在购入无形资产的同时，也同时购进有形资产（固定资产），其相关费用的分摊就具有弹性，纳税人应事先测算、正确判断，寻求税收利益。《所得税税前扣除办法》30条规定：“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。”在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价、还是合并计价，这要从固定资产的折旧年限与无形资产的摊销年限孰长孰短考虑，另外，还要考虑固定资产折旧要预计残值；而无形资产摊销一般是“摊完为止”，所以企业应该事先加以测算，然后做出有利的决策。
2）影响财产税的资产计价会计处理方法的选择。资产的计价直接影响到财产税的计税基数。合理核算房产对房产税的税务筹划有重要意义。要正确计算房产原值，必须明确房产的概念和范围。我国税法规定：“房产是以房屋形态表现的财产”。这就是说房产是指房屋，而且包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。由于附属设备和配套设施往往不仅仅为房产服务，因此，税法同时规定“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒连接管算起”。这就为房产核算做出了明确的规定。因此企业在建设房屋工程时，必须明确区分属于房产的附属设备、配套设施和不属于房产的附属设备、配套设施的价值，并在会计账簿中分别记录。
3 税务会计在税务管理中的重要作用
税收是企业会计核算和税务处理时需要考虑的重要问题。企业税务管理在企业经营管理中与企业的财务管理、会计核算同等重要。
1）有利于增强依法纳税的纳税观念。依法纳税是每个纳税人应尽的义务，否则将受到相应的处罚。纳税人自行申报纳税要求税务会计必须熟悉税法，了解企业涉税资金运动的规律，尽可能的及时、足额缴纳税款，以避免不必要的税收损失。从而形成依法纳税光荣、偷税逃税可耻的纳税观念，提高纳税意识，养成自觉纳税的良好习惯。
为规范和加强税收管理工作，我国出台了《中华人民其和国税收征收管理法》，但由于税种多、计算复杂、税收新政策、新法规出台比较频繁，这就使得由财务会计或管理会计兼任的企业办税人员感到力不从心。而我国税法越来越健全，税收管理越来越严格、计算方式越来越复杂，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧。专设税务会计是企业管理今后发展的大趋势。只有精通会计业务，又熟练掌握税收政策法规，才能够及时根据税务部门要求和企业生产经营实际，计算和申报、缴纳税款，自觉履行纳税义务。
2）有利于促进企业正确处理分配关系。税收是国家参与企业收益分配的主要手段，为了保证国家财政收入的及时稳定，税务会计应严格按税法的规定核算和反应企业的纳税活动，加强对企业纳税活动的监督和管理。税务机关也可以根据税务会计提供的信息资料，检查纠正纳税人违反税收法令、制度规定的错误行为，以维护国家税法的严肃性，正确处理有关各方的收益分配关系。
例：某企业2009年职工1200人，实发工资、奖金2500万元，福利经费支出360万元，计提并缴拨工会经费40万元，开支职工教育经费70万元。解析：企业的某些项目如借款利息，工资薪金和三项经费等，在财务会计规定上可以全部扣除，但在税法上必须限额扣除。因此，当财务会计制度和税法制度规定不一致时，可以利用“收入确认”和“费用扣除”的方法选择，按税法规定进行调整。在上述事例中，要计算年末该企业工资和三项费用的应纳税额调整额，必须遵循真实性、合法性、合理性原则。①按新税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除，据实扣除2500万元；②职工福利费扣除额为：
2500*14%=350万元，超过扣除标准的10万元不得税前扣除；③缴拨的工会经费40万元未超过工资薪金总额2%，据实扣除；④开支的职工教育经费70万元只能按工资薪金总额2.5%扣除62.5万元，超过标准的8.5万元留在以后年度扣除；⑤本年度工资薪金及附加扣除总额为：2500+350+40+62.5=2952.5万元。确定税率、选择税率和制定各项税收政策的正确与否，只有通过企业自觉执行税收法规及税收政策才能有效体现出来，而这项任务正是通过税务会计对应缴税款的形成，计算和缴纳过程进行核算、反映和监督来实现。
3）有利于维护企业经济利益。企业要充分享受纳税人的权利必须熟知税收规定。站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策，正是税务会计的工作内容。
我公司主要经营股权投资，根据《企业所得税法》的规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳得税额时不得扣除。所谓投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，
投资资产的成本准予扣除。下面的事例说明了税务会计师依据法律政策，能通过有效的纳税筹划方案，为企业谋福利。
例：甲公司于2008年3月以银行存款1000万元投资于乙公司，占乙公司（非上市公司）股本总额的70%，乙公司当年获得净利润500万元。乙公司保留盈余不分配。2009年9月，甲公司将其拥有的乙公司70%的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币1210万元。转让过程中发生的税费为0.7万元。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第14条，第16条，第26条，及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第38条，笔者对上述案例实行如下税务筹划：如果甲公司直接转让该股权，可以获得股权转让所得：
1210-1000-0.7=209.3万元。应当缴纳企业所得税209.3*25%=52.325万元。税后纯所得为：209.3-52.325=156.975万元。如果甲公司先获得分配的利润，然后再转让股权，则可以减轻税收负担。
方案如下：2009年3月，董事会决定将税后利润的30%用于分配，甲公司分得利润105万元。2009年9月，甲公司将其拥有的70%的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币1100万元。转让过程中发生的税费为0.6万元。其中，甲公司获得的105万元股息不需要缴纳企业所得税。甲公司获得的股权转让所得为：1100-1000-0.6=99.4万元。应当缴纳企业所得税为：99.4*25%=28.5万元。税后纯所得为：105+99.4-24.85=179.55万元。
通过此税务筹划方案，可为甲公司多获得利润：179.55-156.975=22.575万元。
企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳所得税额时扣除。如果企业准备转让股权，而该股权中尚有大量没有分配的利润，此时就可以通过先分配股息再转让股权的方式来降低转让股权的价格，从而降低股权转让所得，减轻所得税负担，以有效维护企业经济利益。
4 税务会计在企业管理中的作用
根据以上认识，我们不难得出税务会计在企业管理中的作用如下：
1）节约管理成本。企业在市场竞争中立于不败之地，从而达到企业资本保值和增值的目的，它所要求的会计核算必须以会计准则为前提，充分体现了企业的财务状况和财务成果。
2）税务会计能适应新的企业管理制度。一种新的企业制度的建立，必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系；另一方面，税务会计理论自身的发展也会促进新塑企业制度的建立和完善。
3）维护纳税人的合法权益，减轻税收负担。国家在依法征税的同时，也要根据现行税法规定维护纳税人依法进行税收筹划以及充分享受包括减免税在内
的税收优惠政策的合法权益。纳税人要以各种合法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。
4）促进企业改善经营管理。税务会计作为企业内部的一种特殊的会计管理活动，以税收法律法规、会计准则和会计制度为依据，在企业生产经营过程中，监督税务行为。并参与涉税决策，从而能有效促进企业改善内部经营管理，提高经济效益。企业通过实施纳税筹划不仅可以合理减轻税负，而且避免了涉税风险。（翟继光、孔霞，企业纳税筹划实用技巧：159）这样，可使得纳税人心境坦然，不会因偷捐税而遭受经济上的处罚和名誉上的损失，也不会由此承担心理上的风险，实际上相当于一种收益。
总之，设立企业税务会计是规范企业行为、促进企业增强法律意识、降低纳税风险、防止和减少税款流失、提高会计人员素质的重要措施，是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径，是会计改革和税制改革、适应建立现代企业制度的客观现实性需要。
参考文献
[1]贺志东.纳税筹划
.北京:机械工业出版社,2004.
[2]王延明.所得税会计与纳税筹划
.上海:上海财经大学出版社,2007.
[3]翟继光,孔霞.企业纳税筹划实用技巧.上海:立信会计出版社,2008.
[4]CTAC.税务会计实务,2009:1.
[5]CTAC.税务稽查与案例分析,2009:1
