水泥纳税评估案例
被评估企业名称：**县**水泥有限公司 税务识别号：331021255342539 评估所属时期：2006年1月至2008年12月 重点评估水泥：标号32.5强度的散装水泥
案件来源：浙国税法[2009]44号文件浙江省国家税务局关于开展水泥生产企业增值税专项纳税评估工作的通知
一、企业基本情况介绍 企业成立有30年多，
国税征收税种：增值税，且属于享受资源综合利用税收优惠政策的企业。 生产经营范围：标号为32.5强度的散装及包装水泥.生产水泥设备:一台球磨机.运输方式:购进原材料特别是熟料全部经过船运,出售散装水泥由企业自有的4辆散装灌装运输车运输.工艺流程:购进熟料、煤矸石、脱硫石膏、煤渣等，按一定比例进行配料，经球磨机产出水泥，需要包装的，再经包装，出厂。
水泥销售范围：基本为本县客户使用。
二、企业评估所属时期纳税情况
企业帐面上2006年销售收入20893790.43元,销项税额3551944.38元,进项税额2321636.49元,应纳税额1230307.89元,期初存货3061680.55元,期未存货为2360046.25元,存货减少701634.3元,毛利率6%,税负为4.73%， 2007年销售收入23006814.5元,销项税额3911158.46元,进项税额2690317.08元,应纳税额1253193.69元,期初存货2360046.25元,期未存货为5182806.79元,存货增加2822760.54元,毛利率6.85%,税负为6.79%；2008年销售收入25987430.76元,销项税额4417863.23元,进项税额2903193.22元,应纳税额1514670.01元,期初存货5182806.79元,期未存货为4409947.72元,存货减少772859.07元,毛利率8.3%,税负为5.46%。
企业帐面上2006年耗用废渣数量22774.587吨占产出散装水泥数量74927.56吨的30.4% , 2007年耗用废渣数量30370.757吨占产出散装水泥数量97873.2吨的31% , 2008年耗用废渣数量28332.659吨占产出散装水泥数量87207.66吨的32.5%，比例能达到30%以上。
三、异常情况初步分析
根据水泥生产行业耗电量的可比性，及行业的特殊性，水泥库存量不大等特点，经初步分析发现以下异常情况：
1、2006年产出散装水泥74927.564吨,耗电量3338719KWH(其中楚门供电所在3月份电费发票清单上注明有445950度电是追补2005年7月至11月电费),产出每吨散装水泥耗用电量44.56KWH(考虑2005年电费,则产出每吨散装水泥耗用电量38.61KWH)，2007年产出散装水泥97873.195吨,耗电量2851802KWH,产出每吨散装水泥耗用电量29.14KWH, 2008年产出散装水泥87207.979吨,耗电量2618132KWH,产出每吨散装水泥耗用电量30.02KWH,( 以上耗电量是按当年2月至次年1月份电费发票计算,因该企业包装水泥量少，且企业说明包装每吨包装水泥耗电量不超过1度，非生产水泥耗电量也很少，故暂未考虑办公用电及包装水泥用电的影响),该企业2006年产出每吨散装水泥耗电量比2007年及2008年要多8KWH以上.
2、2007年期未散装水泥帐面存货12043.84吨，2008年期未散装水泥帐面存货13724.51吨。库存数很大，不太符合水泥行业特点。
四、约谈举证 经对该企业财务人员的约谈，企业说明2007年及2008年产出每吨散装水泥耗电量比2006年少8KWH的原因是：2007年与2008年公司的粉煤灰（煤渣）主要是客户从玉环华能电厂购进,基本是干的,2006年的的煤渣主要从乐清等地购进的,这些煤渣比从华能电厂出来的煤渣在水分上要高且粗,这方面使的每吨水泥耗用电比干的要大.且公司在2006年下半年对球磨机进行了工艺改造（在球磨机中间安装磨机隔仓筛分装置），这方面的改造对耗电起到一定的节省作用。但对企业的储存能力情况没有说明清楚
五、进行调查核实
以企业评估期间存货结存数不符合水泥行业商品存货不大的特点，选定进行实地核查的评估方法。确定评估方向后，于2009年9月11日到企业进行实地调查，发现可以储存散装水泥（储存能力）有：7只散装水泥库（其中:2只发放库）,5只散装水泥库高（其中三只连接球磨机）不超过15米,直径不超过8米,最高容量不超过3700立方米,2只发放库可容量不超过800立方米,共最高容量不超过4500立方米,每立方米一般能容1.3吨左右水泥,另有一间大包散装水泥仓库,能容装不超过2000吨,企业共储存散装水泥能力不超过7850吨.调查当日发放水泥直接从散装水泥库中发货，大包散装水泥仓库无库存。
六、比较分析
在掌握了企业储存能力后，企业帐面上至2008年底有散装水泥13724.51吨的结存是没有办法储存的,最多能储存7850吨,与最高储存能力相差5874.51吨,且使用大包散装水泥仓库的现象基本上不太符合生产经营情况。
七、深入分析评估
对企业耗电量方面的解释分析，玉环华能电厂确实是在2006年底开始正常运行的，煤渣不经过船运确实比经过船运的要干。对存货方面的分析，大包散装水泥仓库储存散装水泥现象应该不太可能，且不直接连接球磨机的二只发放库储存散装水泥量也应不可能大，故企业库存一般在4000吨左右才为符合情理。
针对该企业是享受资源综合利用税收优惠政策的企业，为防止企业是否存在虚开销售发票情况，我们抽象二户客户进行了解，台州巨力工具有限公司及玉环汽车齿轮厂出具说明有按取得发票上的规格及数量从玉环县漩港水泥有限公司处购进水泥。
八、确定评估结果
经分析、实地调查和相关了解，该企业存在少申报收入的情况可以确定。
九、评估结果处理
对于认定的评估结果，经多次与企业财务与经理交换意见，最终企业确认存在未及时申报收入大约在10000吨散装水泥。
由于在被评估期内，散装水泥价格不太一致，，所以按该企业2008年度平均散装水泥不含税销售单价每吨275.34元计算销售收入。
纳税调整：
调增增值税=10000*275.34*17%=468078(元) 十
一、对水泥生产行业纳税评估及管理的建议 应充分利用水泥生产企业行业的特殊性，从企业散装水泥库存量与储存能力进行比较入手。针对水泥生产企业大多属于资源综合利用优惠企业的特点，在平时的征管过程中，应正常深入企业了解其资历源综合利用（废渣类）原材料购进的渠道及数量，从企业销售的客户中了解购进的水泥是否是该企业生产的水泥（着重对型号、数量方面进行了解）。
