商品零售业评估案例
一、企业基本情况
山东梁山水泊商场；成立于1983年，隶属于梁山县供销合作社，是梁山县的一家中型商业零售企业，企业性质为集体，该企业的主营业为商品批发零售，现有从业人员638人水泊商场下设26个柜组，其中家电、五金等8个柜组由商场统筹管理经营，在国税局办理增值税一般纳税人，其他18个柜组独立办证，在国税局办理增值税小规模纳税人，所缴纳的税费由商场统一代扣代缴。账务中所反映的是家电、五金等8个柜组和本身的经营情况。2008年资产合计7888万元，实收资本1718万元，其中集体资本332万元，个人资本1386万元。
二、指标分析及疑点
根据企业报送的各种报表、资料，结合由征管系统采集的数据信息，税务人员就毛利率指标、资产负债表、利润表、税收入库指标等进行了对比分析，发现了以下疑点：
(一)毛利率指标分析
2008年，该企业《利润表》中，主营业务收40291240.02元，主营业务成本是37497397.9元，据此计算毛利率是（40291240.02-37497397.9）÷40291240.02=6.9%。但据《中国证券报》报道，国家统计局对全国156家综合性商场2006年毛利率进行测算，综合毛利率在15%--20%。由此，我们将
该企业毛利率低于全国平均水平作为疑点之一。
(二)资产负债表分析
通过对企业2008年资产负债表分析，该企业收入变动率
为2.34%，利润变动率为-7.78%,两者之间数值相差较大，企
业有少记收入或多转成本的嫌疑。
再结合企业《资产负债表》中“在建工程”和“资本公
积”等往来科目进一步分析。企业《资产负债表》中“在建
工程”期初数2837515.04元，期末数12358989.88元，增
加9521474.8元，且长期无贷方结转数，分析企业是否未按
规定结转应税房产，少缴税款；“资本公积”期初1674244.17
元，期末数2919244.17元，增加1245000元，账户余额较
大，且期初、期末增减变动数目较大，分析企业是否存在将
应记收入长期记入“资本公积”，从而少记收入、少缴税款
等问题。
(三)利润表分析
1.管理费用指标分析
2008年企业《利润表》中“管理费用”列支6422152.68
元，2007年“管理费用”列支4193656.89元，对比增加
2228495.79元，增幅达到53.1%。增长幅度过大，应核实其
详细内容，是否涉及税收
2.营业外支出分析
2008年企业《利润表》中记入营业外支出10702779.68
元，2007年营业外支出1396574.79元，对比增加9306204.89
元，增幅达到53.1%。增长幅度过大，应核实其详细内容，
是否涉及税收
(四)税收入库指标分析
经比对2007年与2008年税款入库数发现企业所得税变动
率为负值，且变动幅度较大，其真实性需核实。
三、约谈举证
针对上述疑点，税务人员认为该企业涉税问题较多，按规
定发出了《纳税评估约谈通知书》，要求企业财务人员当面
举证。对于税务机关提出的纳税疑点，企业财务人员给出以
下解释：
1.毛利率偏低问题。企业财务人员认为2008年毛利率水
平与2007年相比相对持平，与近几年的毛利率水平差别也
不大，国家统计局测算的15%--20%毛利率，只能是一个参考
数字，不应作为评判标准。因此，企业并不存在少记收入问
题，并且销售成本按先进先出法，每销售一件商品，核算程
序按商品编码自动结转成本，不存在多列成本问题。
2.“在建工程”账目问题。企业财务人员不承认其在建工
程账目存在问题，认为该工程未办理竣工决算，不应转作固
定资产，不存在少缴税款问题。
3.管理费用大幅增加问题。企业财务人员承认2008年列
支上交县社管理费230000元、付杨营开发区管理费60000
元，未作纳税调整。
4.营业外支出问题。企业财务人员承认“营业外支出”
增加是因为2008年企业列支税收罚款、滞纳金5950元 ，未通过专门部门的捐款1700元，其他属于可税前列支的支
出。
5、资本公积问题。企业财务人员解释说资本公积增加是
企业经营中的正常现象，不存在纳税问题。
6.变动率问题。财务人员解释指标变动率大是因为2008
年企业经营不善，出现较大亏损。
四、实地核查
由于税收约谈结果虽然有一定成效，但并没有达到理想
目标，有相当一部分疑点问题仍没有得到合理解释。为此，
按照相关规定，将评估工作转入实地核查阶段。评估人员对
企业的有关资料进行了查验，搜集了企业的合同、协议证明
资料，并围绕纳税疑点，有针对性地查看了2008年相关会
计账簿和记账凭证、原始凭证，验证了产品销售成本结转凭
证等资料，实地核查了企业的在建工程，发现企业存在以下
问题：
(一)已竣工投入使用房产未缴纳房产税。该企业“在建工
程”中的超市11849627.14元，于2008年10月份已经营使
用；“在建工程”中的杨营镇辖区配送中心2435586.74元，
已完工投入使用。但却未按规定结转固定资产，少缴房产税。应补缴房产税45343.15元。
(二)收到财政拨款未计收入。企业2008年 “资本公积”贷方计入了一笔款项1245000元。经查证有关原始凭证、文件，企业这笔款项是县财政局向该单位的财政拨款。根据企业所得税法规定，该笔收入为应税收入，应补征企业所得税。
(三)管理费用存在不合理列支。企业2008年在“管理费用”科目中列支财产安全统筹基金15042.08元、县社管理费230000元、付杨营开发区管理费60000元；另外付杨营开发区租赁费84681.45元，未按规定取得票据，列支工会经费未上交10800元。按税法相关规定，应做纳税调整。
(四)承包费收入未缴纳营业税金及附加。2008年该企业收取承包费65004元，未按规定缴纳营业税及附加，应补纳税款3700.88元。
五、评估结果及启示
通过税收约谈和实地核查，企业承认确实存在税务机关指出的纳税问题，并表示愿意补缴税款152095.59万元。同时，企业表示此次评估使企业避免了税务处罚风险，今后会努力学习相关税法规定，提高依法纳税水平，从自身降低纳税风险。
启示之一：多项指标综合分析是基础。商业企业的毛利率是分析发现问题的关键性指标，但同时必须结合《资产负债
表》和《利润表》中各项目与上年同期数的对比分析，综合查找企业财务的异常状况，才能保证纳税疑点查找准确、全面。
启示之二：外部信息佐证不可或缺。纳税评估工作复杂、所需信息量巨大，单靠某个部门的努力无法实现。因此，评估中不仅要依靠税务局内部各部门的协调联动，还要发挥其他部门的作用。
启示之三：评估人员素质尤为关键。纳税评估工作是一项专业性、技巧性较强的工作，评估人员业务素质直接决定着工作质量的高低。因此，必须将精通税收、财会、微机等业务尖子、骨干充实到评估岗位，并在评估实践中不断学习、总结、提高，才能适应评估工作需要，实现评估目标。 启示之四：评估工作应当日常化。税收管理员要将日常化的纳税评估作为主要管理措施，利用熟悉和掌握管户信息的优势，分月或按季对管户数据资料进行初步筛选分析比对，填写简易评估疑点，为评估组进一步确定评估对象、查找纳税疑点提供依据，从而提高重点评估对象选择的准确度，是纳税评估工作发展的大势所趋。
