2011年注册税务师考试《税法二》真题答案
一、单选题
1.[答案]：C
[解析]：
在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：①已足额提取折旧的固定资产的改建支出;②租入固定资产的改建支出;③固定资产的大修理支出;④其他应当作为长期待摊费用的支出。选项ABD都可以作为长期待摊费用。
2.[答案]：B
[解析]：
选项A：企业以“买一赠一”方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认销售收入，不是视同销售;选项C：房地产开发企业销售未完工的经济适用房，预交企业所得税的预计计税毛利率不得低于3%;选项D：企业因特殊纳税调整而被加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。
3.[答案]：B
[解析]：
2012年新教材对企业资产损失税前扣除管理的内容进行了部分修改，将原教材中的“企业发生的损失分为自行计算扣除的损失和由税务机关审批后才能扣除的损失”的相关内容改为“企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式”。根据新教材的相关内容，选项B属于应以清单申报方式申报扣除的资产损失;选项ACD都属于应以专项申报方式申报扣除的资产损失。
4.[答案]：A
[解析]：
选项B：被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继，也就是说被合并企业未超过法定弥补期限的亏损额可以结转到合并企业，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率;选项C：企业合并时，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，选项C不属于特殊性税务处理;选项D：被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定，而不是公允价值。
5.[答案]：A
[解析]：
选项A：采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日期确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。
6.[答案]：D
[解析]：
选项A：房地产开发企业开发产品(以成本对象为计量单位)整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除;选项B：因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除，没有按高于实际成本的10%在税前扣除的规定;选项C：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
7.[答案]：B
[解析]：
公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律、法规规定必须配套
建造的条件。
8.[答案]：D
[解析]：
此题中税协给的答案是B，中税协给的答案错误，应当是D。非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额：
(1)按收入总额核定应纳税所得额：
计算公式如下：应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率
(2)按成本费用核定应纳税所得额：
计算公式如下：应纳税所得额=成本费用总额/(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率
(3)按经费支出换算收入核定应纳税所得额：
计算公式如下：应纳税所得额=经费支出总额/(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机关核定的利润率
(4)税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：
①从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%~30%;
②从事管理服务的，利润率为30%~50%;
③从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。
9.[答案]：A
[解析]：
非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并在1日之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。
10.[答案]：B
[解析]：
甲企业转让股权应缴纳企业所得税=(14-12)×4500×[7560÷(55440+7560)]×25%=270(万元)。
11.[答案]：A
[解析]：
对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额:①股息、红利等权益性技资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;②转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;③其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。该公司应扣缴企业所得税=(26+40+120-50)×10%=13.6(万元)。
12.[答案]：B
[解析]：
非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权按收入总额或成本费用或经费支出换算收入来核定其应纳税所得额。其中，按经费支出换算收入核定应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=经费支出总额/(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机关核定的利润率，则该代表机构2009年应缴纳企业所得税=450÷(1-25%-5%)×25%×25%=40.18(万元)。
13.[答案]：D
[解析]：
根据企业所得税相关规定，一般情况下无形资产摊销年限不得低于10年。
14.[答案]：A
[解析]：
注册税务师考试《税法二》真题 1 / 16
除工业企业以外的其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的，为小型微利企业，适用20%的企业所得税税率。自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。本企业应纳税所得额=860-857.2=2.8(万元)，符合小型微利企业的特殊优惠条件，所以2010年度该企业应缴纳企业所得税=2.8×50%×20%=0.28(万元)。
15.[答案]：D
[解析]：
在预约定价安排执行期内，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应向税务机关书面报告，税务机关应予以审核和处理的最长期限是在收到企业书面报告之日起60日内。
16.[答案]：A
[解析]：
选项BC应当按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税;选项D应当按照“偶然所得”缴纳个人所得税。
17.[答案]：D
[解析]：
纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报缴纳个人所得税。
18.[答案]：A
[解析]：
李某通过民政部门对贫困山区进行公益性捐赠的扣除限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，李某实际捐赠的金额未超过扣除限额，可以全额税前扣除。李某稿酬所得应缴纳个人所得税=[40000×(1-20%)-6000]×20%×(1-30%)=3640(元)。
19.[答案]：B
[解析]：
此题不严密，选项B只有在转让可公开交易期权的情况下，才是正确的，很明显，其他选项均不正确，本题只能选B;选项A：按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税;选项CD：按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
20.[答案]：A
[解析]：
赵某2010年以上收入应缴纳个人所得税=[(8.3-8)×10000-415-800×10000÷20000]×20%+2700×20%=437+540=977(元)。
21.[答案]：B
[解析]：
个人所得税的应纳税所得额=(54600-7000)×(1-20%)÷[1-(1-20%)×40%]=56000(元);应纳个人所得税=56000×40%-7000=15400(元)。
22.[答案]：D
[解析]：
对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。刘某稿酬所得应在中国境内应缴纳个人所得税=(10000+20000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=3360(元);拍卖小说手稿所得应缴纳个人所得税=90000×(1-20%)×20%=14400(元)>10000元，在中国境内应补缴个人所得税=14400-10000=4400(元)。刘某以上收入在中国境内应缴纳个人所得税=3360+4400=7760(元)。
23.[答案]：C
[解析]：
在A国取得的所得应缴纳个人所得税=80000×(1-20%)×
40%-7000=18600(元)>15000元，A国取得的所得在中国境内应补缴个人所得税=18600-15000=3600(元);18600元
24.[答案]：A
[解析]：
(92000-18000×3)÷10=3800(元)，按旧教材相关规定，
3800-2000=1800(元)，适用税率10%、速算扣除数25。王某取得的补偿收入应缴纳个人所得税=(1800×10%-25)×10=1550(元)。自2011年9月1日之后，工资、薪金的法定扣除标准调整为3500元/月。按照新教材规定，计算如下：3800-3500=300(元)，适用税率3%、速算扣除数为0。则王某取得的补偿收入应缴纳个人所得税=(300×3%-0)×10=90(元)。
25.[答案]：B
[解析]：
张某每月租金收入应缴纳个人所得税=[4200-4200×3%×50%×(1+7%+3%)-4200×4%-800]×10%=316.27(元)。
26.[答案]：D
[解析]：
扣除项目金额合计=2000+1000+100+(2000+1000)×
5%+(2000+1000)×20%+275=4125(万元)，增值额=5000-4125=875(万元)，增值率=875/4125=21.21%，适用税率为30%，应纳土地增值税=875×30%=262.5(万元)。
27.[答案]：B
[解析]：
纳税人转让因国家建设需要依法征用的房地产而得到经济补偿，应从签订房地产转让合同之日起7日内，到房地产所在地主管税务机关备案。
28.[答案]：D
[解析]：
选项ABC均不用缴纳印花税
29.[答案]：C
[解析]：
对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按加工承揽合同、购销合同计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花。2010年甲公司应缴纳印花税=200×0.5‰+100×0.3‰+20×0.5‰+100×0.3‰=0.1+0.03+0.01+0.03=0.17(万元)=1700(元)。
30.[答案]：A
[解析]：
技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费，研究开发经费不作为计税依据。甲、乙企业共计应缴纳印花税=(600-60)×0.3‰×2=0.324(万元)=3240(元)。
31.[答案]：B
[解析]：
对国家政策性银行记载资金的账簿，一次贴花数额较大、难以承担的，经当地税务机关核准，可在3年内分次贴足印花。
32.[答案]：B
[解析]：
2010年度该企业上述房产应缴纳房产税=400×(1-30%)×1.2%×3/12+300×(1-30%)×1.2%×9/12+10×12%=0.84+1.89+1.2=3.93(万元)。
注册税务师考试《税法二》真题 2 / 16
33.[答案]：A
[解析]：
2010年该企业的地下建筑物应缴纳房产税=(30×50%+20×80%)×(1-30%)×1.2%=0.2604(万元)=2604(元)。
34.[答案]：B
[解析]：
2010年该公司新购客货两用车应缴纳车船税=2×3×100×3÷12=150(元)。
35.[答案]：D
[解析]：
已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
36.[答案]：A
[解析]：
以自有房产作股投入本人经营企业，免纳契税;房产互换，甲某收取差价，甲某不用缴纳契税，由对方按照差价为基础缴纳契税。甲某应缴纳契税=200×4%=8(万元)。
37.[答案]：D
[解析]：
土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
38.[答案]：C
[解析]：
选项ABD均免征或暂免征收城镇土地使用税。
39.[答案]：D
[解析]：
购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。
40.[答案]：B
[解析]：
选项A：农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税;选项CD：铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
二、多选题
1.[答案]：A, B, D, E
[解析]：
根据旧教材规定，答案为ABDE。2012年新教材对该部分内容进行了修改，根据新教材相关规定，在建工程停建、报废损失，其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据材料确认：
(1)工程项目投资账面价值确定依据;
(2)工程项目停建原因说明及相关材料;
(3)因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
2.[答案]：A, C, D
[解析]：
企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：
(1)被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。
(2)收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
(3)被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
3.[答案]：A, B, C, D
[解析]：
房地产开发企业计税成本对象的确定原则包括：可否销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则、权益区分原则。
4.[答案]：A, B, D, E
[解析]：
企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：①技术出口合同(副本);②省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证;③技术出口合同数据表;④技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料;⑤实际缴纳相关税费的证明资料;⑥主管税务机关要求提供的其他资料。
5.[答案]：A, B, C, D
[解析]：
企业购买专用设备取得普通发票的，投资额为普通发票上注明的金额。
6.[答案]：A, B, D, E
[解析]：
在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容
(1)企业投资、经营状况及其变化情况
(2)企业纳税申报额变化情况
(3)企业经营成果变化情况
(4)关联交易变化情况等。
7.[答案]：A, B, D, E
[解析]：
企业申请单边预约定价安排的，应向税务机关书面提出谈签意向。在预备会谈期间，企业应就以下内容提供资料，并与税务机关进行讨论：①安排的适用年度;②安排涉及的关联方及关联交易;③企业以前年度生产经营情况;④安排涉及各关联方功能和风险的说明;⑤是否应用安排确定的方法解决以前年度的转让定价问题;⑥其他需要说明的情况。
8.[答案]：A, C, D, E
[解析]：
成本分摊协议主要包括以下内容
(1)参与方的名称、所在国家(地区)、关联关系、在协议中的权利和义务
(2)成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务
(3)协议期限
(4)参与方预期收益的计算方法和假设
(5)参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明
(6)参与方会计方法的运用及变更说明
(7)参与方加入或退出协议的程序及处理规定
(8)参与方之间补偿支付的条件及处理规定
(9)协议变更或终止的条件及处理规定
(10)非参与方使用协议成果的规定。
9.[答案]：A, B, C, D
[解析]：
根据规定，企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除符合同期资料有关要求外，还应准备保存并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则：
注册税务师考试《税法二》真题 3 / 16
①企业偿债能力和举债能力分析;②企业集团举债能力及融资结构情况分析;③企业注册资本等权益投资的变动情况说明;④关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况;⑤关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件;⑥企业提供的抵押品情况及条件;⑦担保人状况及担保条件;⑧同类同期贷款的利率情况及融资条件;⑨可转换公司债券的转换条件;⑩其他能够证明符合独立交易原则的资料。
10.[答案]：B, C, D, E
[解析]：
税务机关应按照实质重于形式的原则审核企业是否存在避税安排，并综合考虑安排的以下内容
(1)安排的形式和实质
(2)安排订立的时间和执行期间
(3)安排实现的方式
(4)安排各个步骤或组成部分之间的联系
(5)安排涉及各方财务状况的变化
(6)安排的税收结果。
11.[答案]：A, B, C
[解析]：
选项DE不能在计算个体工商户个人所得税应纳税所得额时扣除。
12.[答案]：A, B, E
[解析]：
选项C：应按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税;选项D：法人制的私营企业，对外出租仓库获得的租金收入应缴纳企业所得税。
13.[答案]：C, E
[解析]：
个人股权转让所得，对申报的计税价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。
14.[答案]：B, D
[解析]：
选项A：一般地，转让债权采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用;选项C：可以扣除转让和买入时发生的有关费用;选项E：个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额(新教材删除)。
15.[答案]：A, B, E
[解析]：
选项C：分配给投资者的股息、红利，不得税前扣除;选项D：个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
16.[答案]：B, C
[解析]：
选项A：有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：①企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的;②企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;③纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。选项D：投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后15日内预缴。选项E：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税
款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
17.[答案]：D, E
[解析]：
此题出的不严谨，应当为“下列行为中，应当征收土地增值税的是”正确答案才为DE。选项A：房地产评估增值，没有发生房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范围。选项B：对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税;选项B属于土地增值税征税范围，但是满足一定条件的，可以免征土地增值税。选项C：房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的，不属于土地增值税征税范围。
18.[答案]：A, B, D, E
[解析]：
选项C：回迁户支付给房地产企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。
19.[答案]：B, C
[解析]：
选项A：货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。选项D：对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花;对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。选项E：施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。
20.[答案]：A, C, E
[解析]：
专利申请转让合同、非专利技术转让合同应按照技术合同征收印花税。
21.[答案]：B, C, D
[解析]：
选项A：印花税应当在书立或领受时贴花;选项E：就纳税人来说，购买了印花税票，不等于履行了纳税义务。纳税人将印花税票粘贴在应税凭证后，应即行注销，注销标记应与骑缝处相交。
22.[答案]：A, D, E
[解析]：
选项B：纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。选项C：损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。
23.[答案]：A, C, E
[解析]：
选项B：军队出租的空余住房取得的收入，暂免征收房产税;选项D：免征房产税。
24.[答案]：A, B, C
[解析]：
选项DE均按照整备质量每吨计算车船税。
25.[答案]：A, C, E
[解析]：
选项A：按照旧政策，专业作业车按照自重吨位计算，按照新政策，专业作业车按照整备质量每吨计算;选项B：1吨以下的小型船，
注册税务师考试《税法二》真题 4 / 16
一律按照1吨计算;选项D：客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。
26.[答案]：A, B, D, E
[解析]：
此题出的不严谨。选项A：以获奖方式取得房屋产权，应当缴纳契税;选项B：对于承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税;对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税;选项C：企业分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征契税;选项D：甲企业接受乙企业用以抵偿货款的房产，应当缴纳契税;选项E：自2010年10月1日起，对个人购买90平方米及以下且属于家庭唯一住房的普通住房，减按1%的税率征收契税。
27.[答案]：A, E
[解析]：
企业破产清算期间，对债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税;对非债权人承受破产企业土地、房屋归属的，征收契税。王某取得破产企业抵债的门面房免征契税;将门面房投资，王某不缴纳契税，被投资方甲企业应当缴纳契税。甲企业应缴纳契税=(30+60)×4%=3.6(万元)，王某应缴纳契税为0，破产企业不缴纳契税。
28.[答案]：A, C, E
[解析]：
选项B：企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征城镇土地使用税;选项D：对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税。
29.[答案]：A, B, D, E
[解析]：
农副产品加工厂用地不免征城镇土地使用税。
30.[答案]：A, B, C, E
[解析]：
学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用公司。
三、计算题
1.[答案]：
71.D 72.B 73.A 74B
71.2010年12月份从N公司取得业绩奖励50000元参照全年一次性奖金计算个人所得税，50000÷12=4166.67(元)，适用税率15%、速算扣除数125元，应缴纳的个人所得税=50000×15%-125=7375(元);每月工资和季度奖金应缴纳的个人所得税=[(18000+5000-2000)×25%-1375]×4+[(18000-2000)×20%-375]×8=15500+22600=38100(元)，2010年温先生的工资、薪金所得应缴纳个人所得税=7375+38100=45475(元)。自2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，适用3%~45%的七级超额累进税率，减除费用标准为每月3500元。
72.2010年温先生取得的董事费应缴纳个人所得税=20000×(1-20%)×20%=3200(元)。
73.劳务报酬所得应缴纳的个人所得税=14000×(1-20%)×20%=2240(元);特许权使用费所得应缴纳的个人所得税=100000×(1-20%)×20%=16000(元);温先生在境外实际缴纳的个人所得税合计=2100+17000=19100(元)>2240+16000=18240(元)，所以2010年温先生境外所得应在境内缴纳个人所得税为0。
74.如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算限售股原值，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。温先生限售股转让所得应缴纳个人所得税=50000×(1-15%)×20%=8500(元)。
2.[答案]：
75.B 76.B 77.C 78.A
[解析]：
75.按照2010年教材规定，该企业应缴纳的车船税=10×10×20+8×5×20+2.5×2×20×6/12=2850(元)。按照2011年教材规定，挂车车船税按照货车税额50%计算，该企业应缴纳的车船税=10×10×20+8×5×20×50%+2.5×2×20×6/12=2450(元)。
76.地下工业用仓库应缴纳的房产税=100×50%×(1-20%)×1.2%×10000=4800(元);地下商铺应缴纳的房产税=200×70%×(1-20%)×1.2%×3/12×10000=3360(元)，2010年该企业的地下建筑物应缴纳房产税=4800+3360=8160(元)。
77.2010年该企业的地上建筑物应缴纳房产税=2600×(1-20%)×1.2%×6/12+(2600-300)×(1-20%)×1.2%×6/12+24/2×12%=24.96(万元)=249600(元)。
78.应缴纳的印花税=100000×0.3‰+24×3×10000×1‰+5×2+200×10000×0.5‰+30×10000×0.5‰+2×10000×0.5‰+0.2×10000×1‰=1922(元)。
四、综合题
1.[答案]：
79.D 80.BCD 81.B 82.A 83.B 84.A
79.当期增值税销项税额=700×17%+2.4÷60%×
17%=119.68(万元)，当期可以抵扣的进项税额=1.7+85+20×
7%-(42.79-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%=81.09(万元)，当期应缴纳的增值税=119.68-81.09=38.59(万元)，12月份该企业应缴纳城建税及教育费附加=38.59×(7%+3%)=3.86(万元)。
80.纳税人缴纳的增值税不得在企业所得税税前扣除;公益性捐赠款项不能直接据实扣除，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
81.原材料损失进项税额转出的金额=(42.79-2.79)×
17%+2.79÷(1-7%)×7%=7.01(万元)，该企业实现的会计利润总额=755+700-420-21(折扣)+11.7-60(捐
赠)-(42.79+7.01)+(150-100)-90-90-300-3.86(城建税和教育费附加)=482.04(万元)。
82.2010年销售(营业)收入=7000+700+2.4÷60%=7703(万元)，业务招待费扣除限额=7703×5‰=38.52(万元)，当期发生额的
60%=(80+10)×60%=54(万元)>38.52万元，所以2010年企业所得税前可以扣除的业务招待费为38.52万元，调增应纳税所得额
=80+10-38.52=51.48(万元);捐赠扣除限额=482.04×12%=57.84(万元)
=60-57.84=2.16(万元)。业务招待费和公益性捐赠合计调整金额=51.48+2.16=53.64(万元)。
83.企业向关联方实际支付的利息，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与权益性投资比例为：金融企业，为5∶1;其他企业，为2∶1。关联企业利息费用调整金额=90-480×2×5.8%=34.32(万元)。
84.应纳税所得额=482.04-50(国债利息)+(2.4÷
60%-2.4)+53.64+34.32=521.6(万元)，2010年度该企业应缴纳企业所得税=521.6×25%=130.40(万元)。
2.[答案]：
85.B 86.C 87.D 88.B 89.A 90.A
85.甲公司转让建造的办公楼应缴纳的营业税=2000×
5%=100(万元);乙公司转让的土地使用权应缴纳的营业税=(500-200)
注册税务师考试《税法二》真题 5 / 16
×5%=15(万元)，2010年甲公司与乙企业就该办公楼买卖应缴纳营业税=100+15=115(万元)。
86.允许扣除的项目金额=200(土地成本)+(300+500+100)(开发成本)+100×(1+7%+3%)+(200+900)×8%+(200+900)×20%=1518(万元)，增值额=2000-1518=482(万元)，增值率=482÷1518=31.75%，适用的税率为30%。应缴纳土地增值税=482×30%=144.60(万元)。
87.甲公司计算企业所得税时允许扣除的税金及附加=100×(1+7%+3%)+144.6+(2000+500)×0.5‰=255.85(万元)。
88.业务招待费扣除限额=2000×5‰=10(万元)
89.会计利润=2000-(200+300+100+500)-120-60-150-80-255.85=234.15(万元)，税前扣除的捐赠限额=234.15×12%=28.10(万元)，应纳税所得额=234.15+(120-80)+(150-90)+(76-28.10)=382.05(万元)，应缴纳的企业所得税=382.05×25%=95.51(万元)。中税协给出的答案为A，由于本题选项存在问题，所以本题没有正确答案。
90.扣除项目金额=200+6+15×(1+7%+3%)+500×0.5‰=222.75(万元);增值额=500-222.75=277.25(万元);增值率=277.25÷222.75=124.47%，适用的税率为50%，速算扣除系数15%;应缴纳的土地增值税=277.25×50%-222.75×15%=105.21(万元)。
2012年注册税务师考试《税法Ⅱ》试题答案解析(单选题部分)
一、单项选择题(本题型共40题，每小题1分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、正确答案：D
试题解析：
根据税法的规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。所以选项ABC不正确。既然没有增加该项长期投资的计税基础，那么在转让股权的时候扣除的成本就不包括转增股本增加的部分，所以选项D的表述是正确的。
2、正确答案：B
试题解析：
记忆性考题，教材的原文规定。
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
只有选项B“相关的经济利益很可能流入企业”不属于以上四个条件。
3、正确答案：C
试题解析：
本题考查的是和利息有关的收入企业所得税的征免税问题。企业取得的国债利息收入以及企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。但企业取得的股票转让收入、连续持有不足12个月上市公司股票分红收入都属于应
税收入，所以2011年该企业应缴纳的企业所得税=(6800-5000+120-100+2)×25%=455.50(万元)。
4、正确答案：C
试题解析：
非营利组织取得的下列收入为免税收入：①接受其他单位或者个人捐赠的收入;②除税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务而取得的收入;③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。所以只有选项C符合规定。
5、正确答案：B
试题解析：
企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别不超过工资、薪金总额的14%、2%和2.5%的部分，可以在当年税前扣除。本题企业是软件生产企业，其职工教育经费扣除有特殊规定。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费可以在企业所得税前全额扣除，所以本题中支付的4万元培训经费可以全额扣除，职工教育经费扣除限额=200×2.5%=5(万元)。实际发生了4万元，没有超过限额，也可以全额扣除;职工福利费的扣除限额=200×14%=28(万元)，实际发生了35万元，需要调增应纳税所得额7万元;工会经费的扣除限额=200×2%=4(万元)，实际发生3.5万元，可以全额扣除。企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额的5%标准内的部分准予扣除。所以要分别计算、分别比较。补充养老保险扣除限额=200×5%=10(万元)，实际发生了12万元，需要调增应纳税所得额2万元;补充医疗保险扣除限额=200×5%=10(万元)，实际发生了8万元，可以全额扣除。所以，该企业各项费用应调增应纳税所得额=7+2=9(万元)。
6、正确答案：A
试题解析：
此题的关键是注意四个时间段，分别是2011年1月1日～2011年3月31日;2011年4月1日～2011年6月30日;2011年7月1日～2011年9月30日;2011年10月1日～2011年12月31日。在这四个时间段内，企业的实缴资本额与应缴资本额的差额发生变动，所以要分开计算利息。根据税法规定，企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2011年企业所得税前可以扣除的利息=2800×7%×3/12+(2800-400)×7%×3/12+(2800-800)×7%×3/12+(2800-200)×7%×3/12=171.5(万元)。
7、正确答案：A
试题解析：
记忆性考题。选项B：时间错误，应该是被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格，而不是5年;选项C：捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据;选项D：比例错误，公益性群众团体前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的，应取消其公益性捐赠税前扣除资格。
8、正确答案：A
试题解析：
注册税务师考试《税法二》真题 6 / 16
理解性考题。主要考查可以作为长期待摊费用处理的三种情况。租入固定资产的改建支出要作为长期待摊费用来处理，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
9、正确答案：D
试题解析：
偷梁换柱型考题。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。选项D的表述把税务机关审核偷换为企业核实。
10、正确答案：C
试题解析：
特殊性税务处理的吸收合并，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产的公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。2011年由甲企业弥补的乙企业的亏损额=1300×4.5%=58.50(万元)。此题主要注意计算的时候要用企业净资产公允价值，而不能用账面价值。
11、正确答案：A
试题解析：
此题考查的是企业境外所得已纳税额抵免的特殊情形。即因客观原因无法真实、准确地确认应缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税款在所得来源国(地区)的实际有效税率低于我国法定税率50%以上外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。高新技术企业在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算，这里15%的税率没有低于法定税率50%以上，所以计算抵免限额=100×12.5%=12.5(万元)。
12、正确答案：D
试题解析：
此题考查的是居民企业的核定征收企业所得税应纳税额的计算。题干中，该食品加工厂的成本费用无法查实，税务机关可以核定其应税所得率，应纳税所得额=应税收入额×应税所得率。国债利息收入免征企业所得税。
2011年该食品加工厂应纳所得税额=(50+4)×15%×25%=2.03(万元)。
13、正确答案：C
试题解析：
此题的考点有两个，一个是企业转让代持限售股的征税问题;另一个是限售股原值的核定问题。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。企业完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。应缴纳所得税=200×(1-15%)×25%=42.5(万元)。
14、正确答案：A
试题解析：
此题考查的是外商投资企业适用低税率优惠过渡政策和亏损弥补的规定。2011年该外商投资企业适用的税率是24%，因为符合减半的政策，所以2011年按12%的税率计算缴纳企业所得税。2007年和2008年的亏损由2010年的盈利全部弥补。2011年的盈利中有150万是弥补2009年的亏损，所以该外商投资企业2011年应缴纳的企业所得税=(500-150)×12%=42(万元)。
15、正确答案：C
试题解析：
记忆性考题。根据税法规定，在跟踪管理期限内，企业应在跟踪管理年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。
16、正确答案：C
试题解析：
记忆性考题。个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。
17、正确答案：A
试题解析：
理解性考题。选项BCD按“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。
18、正确答案：A
试题解析：
记忆性考题。纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。
19、正确答案：B
试题解析：
判断性题目。选项A：企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除;选项C：企业按季度、半年或者年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不得扣除任何费用，按照适用的税率计算扣缴个人所得税;选项D：对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。
20、正确答案：D
试题解析：
记忆性题目。选项A：个人用限售股接受要约收购的转让收入以要约收购的价格计算;选项B：个人持有的限售股被司法扣划的转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算;选项C：个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金(ETF)份额的转让收入通过认购ETF份额方式转让限售股的，以股份过户日的前一交易日该股份收盘价计算，通过申购ETF份额方式转让限售股的，以申购日的前一交易日该股份收盘价计算。
21、正确答案：A
试题解析：
计算被激励对象限制性股票应纳税所得额的关键是求股票登记日收盘价和本批次解禁股票当日收盘价的平均价。周某本次解禁股票应纳税所得额=(4+7)/2×30000-50000×(30000/50000)=135000(元)。
22、正确答案：D
试题解析：
本题考查的是个人股票期权所得个人所得税应纳税额的计算，考点在于股票期权持有期间超过12个月的，规定月份数按12个月计算。本题是从2010年2月到2012年3月，共计25个月，按12个月计算。所以宋某就该项所得应缴纳的个人所得税=[(7-1)×30000/12×25%-1005]×12=32940(元)。
23、正确答案：D
试题解析：
单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，比照全年一次性奖金的办法计算缴纳个人所得税。(800000-500000)/12=25000(元)，适用税率25%，速算扣除数1005元。田某取得该住房应缴纳个人所得税=(800000-500000)×25%-1005=73995(元)。
24、正确答案：A
试题解析：
本题考查的是外籍个人所得税的计算。杰克属于在中国境内无住所但在境内居住满1年而不超过5年的个人，应就其境内所得，境外所得境内支付的部分缴纳个人所得税。杰克应缴纳个人所得税
注册税务师考试《税法二》真题 7 / 16
=[(40000-4800)×30%-2755]×[1-(10000/40000)×9/31]=7238.51(元)。
25、正确答案：C
试题解析：
对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。方某应缴纳个人所得税=(100-5)×20%=19(万元)。
26、正确答案：C
试题解析：
此题考查的是转让存量房土地增值税的计算。关键是计算扣除项目，要用重置成本而不是房屋原值乘以成新度折扣率。所以该企业转让仓库扣除项目合计=1500×60%+120=1020(万元)，增值额=2000-1020=980(万元)，增值率=980/1020×100%=96.08%，适用税率40%，速算扣除系数5%，该企业转让仓库应缴纳土地增值税=980×40%-1020×5%=341(万元)。
27、正确答案：B
试题解析：
记忆性考题。税法规定，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。
28、正确答案：C
试题解析：
记忆性考题。税法规定，对于符合清算条件，应进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在满足清算条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。
29、正确答案：B
试题解析：
本题考查的是特殊合同印花税的计税依据。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为印花税的计税依据。同时总包合同和分包合同都要计税贴花。所以甲公司2011年9月应缴纳印花税=1000×1/5×0.3‰×10000+(300+100)×0.3‰×10000=1800(元)。
30、正确答案：C
试题解析：
对于委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计算印花税。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税贴花。记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计数为印花税的计税依据。2011年7月甲公司应缴纳印花税=500×0.5‰×10000+1000×0.05‰×10000+10×0.5‰×10000=3050(元)。
31、正确答案：A
试题解析：
记忆性考题。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应当事先告知主管税务机关，缴纳方式一经选定，1年内不得改变。
32、正确答案：D
试题解析：
文件规定，宗地容积率低于0.5的，即“大地小房”，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。对宗地容积率大于0.5的，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，即将全部地价计入房产原值。因此，该题容积率=60000/100000=0.6，容积率大于0.5的。房产原值包括地价款和开发土地发生的成本费用。该企业征收房产税的房产原值=8000+2000=10000(万元)。
33、正确答案：D
试题解析：
本题题眼是同一栋房产不同部分、不同时间段的计税依据的确认。该企业应缴纳房产税=2000×60%×(1-20%)×1.2%+2000×40%×(1-20%)×1.2%×2/12=12.80(万元)。
34、正确答案：B
试题解析：
本题目考察的是车船税计算和车船税优惠的结合。注意税收优惠有全免和减半免除。插电式混合动力汽车免征车船税，其他混合动力汽车按同类车辆适用税额减半征收车船税，同时注意特殊需要折合税额的：拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税，本题折合成净吨位2.6吨，船舶净吨位尾数超过0.5吨按1吨计算。应缴纳车船税=3×600×50%+1×30×4+3×4×50%=1026(元)。
35、正确答案：D
试题解析：
记忆性题目。车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，即该车船交付的当月。以合同、协议载明的车船交付日期，或者购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。车船税的纳税义务发生时间，应为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载的日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。
36、正确答案：D
试题解析：
判断性选择题。选项A：只说了承受房屋的单位性质，没有明确房屋用途。税法规定承受的土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税;选项B：表述过于绝对，因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税;选项C：土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免契税。
37、正确答案：B
试题解析：
判断性选择题目。选项A：以协议方式出让的，对于成交价格明显偏低的，征收机关可以依次按照评估价格和土地基准地价确定;选项C：先以划拨方式取得土地使用权，后经批准改为出让方式取得土地使用权的，应依法缴纳契税，其计税依据为应补缴的土地出让金和其他出让费用;选项D：已购公有住房经补缴土地出让金和其他出让费用成为完全产权住房的，免征土地权属转移的契税。
38、正确答案：B
试题解析：
本题考查的是城镇土地使用税的计算和税收优惠的结合。机场飞行区用地、场外道路用地，免征城镇土地使用税;在机场道路中，场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税;机场工作区用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=(0.5+2.5)×5×10000=150000(元)。
39、正确答案：A
试题解析：
判断性选择题。选项B：土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，应该由实际使用人缴纳城镇土地使用税，而不是由税务机关确定;选
注册税务师考试《税法二》真题 8 / 16
项C：纳税人尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整，而不是暂不纳税;选项D：经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当的提高，但须报经财政部批准。
40、正确答案：A
试题解析：
本题考查的是耕地占用税的计算和耕地占用税的优惠。企业内部的学校、幼儿园占用的耕地免征耕地占用税。应缴纳耕地占用税=(15000-2000-800)×20=244000(元)。
二、多项选择题(本题型共30题，每小题2分，共60分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、正确答案：A, B, C, E
试题解析：
记忆性考题。此题和前面的单选题目考查知识点重复。根据税法规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：(1)收入的金额能够可靠地计量;(2)交易的完工进度能够可靠地确定;(3)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
2、正确答案：B, C, E
试题解析：
判断性考题。选项A：转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，签订合同而未完成股权变更手续的，也不能确认收入;选项D：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
3、正确答案：C, D
试题解析：
选项A：符合条件的小型微利企业取得所得，适用的税率为20%;此处注意最新政策：“自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”因此，符合条件的小型微利企业取得的所得减半再按20%征税，它适用的税率仍是20%，只是所得减半，不能理解为10%税率。选项B：经认证的新办软件企业的第三个获利年度取得的所得减半征收企业所得税;选项E：适用的税率为25%。
4、正确答案：A, C, D, E
试题解析：
理解性题目。选项B属于股息、红利等权益性投资收益。
5、正确答案：D, E
试题解析：
此题干不是很严谨，应表述为“全部免税的”。选项A：应当减半征收企业所得税，享受部分减免;选项B：正常纳税，不享受优惠;选项C：属于不征税收入。
6、正确答案：A, D, E
试题解析：
判断性选择题。选项B：企业发生的符合条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除;选项C：符合税收优惠条件的创投企业，投资额可抵扣当年应纳税所得额，超过当期应纳税所得额的投资额，可以无限期向以后纳税年度结转抵扣。
7、正确答案：A, B, C
试题解析：
计算性多选题，比较少见。特殊性税务处理的资产收购，应该仅就非股权支付部分交税。因此，选项A：甲公司取得的乙公司资产的计税基础=6000×(7000/8000)+1000=6250(万元);选项B：转让企
业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定，所以乙公司取得的甲公司股权的计税基础为6000万元;选项C：非股权支付对应的资产转让所得=(8000-6000)×
(1000/8000)=250(万元)，选项D与选项C属于冲突性选项，所以D错误。选项E：甲公司不需要确认股权转让所得。
8、正确答案：A, E
试题解析：
记忆性考题。企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：①已足额提取折旧的固定资产的改建支出;②租入固定资产的改建支出;③固定资产的大修理支出;④其他应当作为长期待摊费用的支出。选项B：固定资产的日常修理支出，可以作为费用直接在当期扣除;选项C：融资租入固定资产的改建支出，通过计提折旧扣除;选项D：经营租入固定资产的租赁费支出，可以分期均匀扣除。
9、正确答案：A, C, D
试题解析：
选项B：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除;选项C：非金融企业向金融机构借入的经营性资金的利息支出，可以据实扣除。选项D：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额;选项E：人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额，所以选项DE表述错误。
10、正确答案：A, C, D
试题解析：
记忆性考题。预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：(1)年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上;(2)依法履行关联申报义务;(3)按规定准备、保存和提供同期资料。
11、正确答案：A, B
试题解析：
税务机关对个人股东股权转让计税依据进行评估和审核的内容有：对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则;是否符合合理性经济行为及实际情况。
12、正确答案：D, E
试题解析：
判断性题目。选项A属于劳务报酬所得;选项B属于工资、薪金所得;选项C属于特许权使用费所得。
13、正确答案：B, C, E
试题解析：
理解性题目。选项A：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，对当事双方不征收个人所得税;选项D：通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。
14、正确答案：B, C, E
试题解析：
记忆性考题。加强高收入者的财产转让所得征收管理的主要内容包括：加强拍卖所得征收管理;加强限售股转让所得征收管理;加强非上市公司股权转让所得征收管理;加强房屋转让所得征收管理等等。
15、正确答案：A, B
试题解析：
注册税务师考试《税法二》真题 9 / 16
判断性考题。可以采用排除法。选项C：个人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，属于劳务报酬所得;选项D：属于特许权使用费所得;选项E：属于偶然所得。
16、正确答案：A, D, E
试题解析：
合伙企业的投资者变更个人所得税汇算清缴地点的，必须符合以下相关条件：(1)在上一次选择汇算清缴地点满5年;(2)上一次选择汇算清缴地点未满5年，但汇算清缴地所办企业终止经营或者投资者终止投资;(3)投资者在汇算清缴地点变更前5日内，已向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因、新的汇算清缴地点等变更情况。
17、正确答案：C, E
试题解析：
选项A：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税;选项B：对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税;选项D：房地产出租，出租人取得收入，但是没有发生房地产产权的转让，不属于土地增值税的征税范围。
18、正确答案：B, C, E
试题解析：
选项A：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费，计算土地增值税时不得扣除;选项D：房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本中全额扣除。
19、正确答案：A, B, D, E
试题解析：
选项C：专利申请权转让合同，应按“技术合同”税目征收印花税。
20、正确答案：C, E
试题解析：
判断性题目。考察印花税的征税范围和税收优惠。选项A和D不属于印花税的征税范围，不缴纳印花税;选项B：免征印花税。
21、正确答案：A, B, C
试题解析：
判断性题目。选项D：伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任;选项E：财产所有人将财产赠给国有企业所立的书据没有免税的优惠。
22、正确答案：A, C
试题解析：
判断性题目。其中选项A和选项B是冲突性选项，选项C和选项D、选项E三项也是冲突性选项，所以只能有两个正确答案。融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税;合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。
23、正确答案：B, E
试题解析：
记忆性考题。选项A：政府自用的房产免征房产税，对外出租的房产，照章纳税;选项C：经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税;选项D：宗教寺庙自用的房产免征房产税，用于对外经营的房产，照章纳税。
24、正确答案：A, B, C, E
试题解析：
理解性题目。自2012年1月1日起施行《车船税法》，《车船税法》的出台，对于统一税制、公平税负、拓宽税基，提高税法的法律级次，增加地方财政收入，加强地方税征管都具有重要的意义。主要表现在：(1)统一了各类企业的车船税制;(2)将过去在保有与使用环节征收的财产与行为税，改为在保有环节征收财产税;(3)适当提高了税额标准;(4)调整了减免税范围;(5)与有关法律法规相衔接，强化了税源控管的力度。
25、正确答案：A, B, C
试题解析：
判断性题目。选项D：非机动驳船减按机动船舶税额的50%计算缴纳车船税;选项E：残疾人专用摩托车没有免征车船税的税收优惠。
26、正确答案：B, C, D, E
试题解析：
判断性题目。选项A：个人购买经济适用住房，在法定税率的基础上减半征收契税。选项B：自2010年10月1日起，个人购买属于家庭唯一住房的普通住房，在法定税率的基础上减半征收契税。
27、正确答案：A, B, D
试题解析：
理解性题目。选项A：税法规定，对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税，在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。李某未办理房屋产权登记手续，可以退还已纳契税。选项B：对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。李某的购房行为应纳契税=(100-80)×3%=0.6(万元)。选项CDE：纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。
28、正确答案：A, B, E
试题解析：
判断性题目。选项C：对承受国有土地使用权应支付的土地出让金，要征收契税，不得因减免出让金而减免契税。选项D：纳税人因改变土地用途而签订土地使用权出让合同变更协议或重新签订土地使用权出让合同的，契税计税依据为应补缴的土地收益金及应补缴政府的其他费用。
29、正确答案：A, B, D
试题解析：
计算性多选题。小税种的综合性知识点考查。选项A：出租房产，自交付出租房产之次月起计征房产税，2011年应纳房产税=720000÷12×3×12%=21600(元);选项B：修建仓库应缴纳耕地占用税=1200×25=30000(元);选项C：仓库租赁合同应缴纳印花税=720000×1‰×3=2160(元);选项D：港口占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税，扩建港口占用耕地应缴纳耕地占用税=30000×2=60000(元);选项E：新征用的耕地满1年时开始缴纳城镇土地使用税。
30、正确答案：A, D, E
试题解析：
选项B：农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税，而不是免征耕地占用税;选项C：铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税，而不是减半征收耕地占用税。
三、计算题
1、正确答案：
(1)D;(2)A;(3)B;(4)C
试题解析：
(1)购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换
注册税务师考试《税法二》真题 10 / 16
算收入计税。应计入经费支出的固定资产购置费、装修费合计=6+12=18(万元)。
(2)以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。
(3)利息收入不得冲抵经费支出额;发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用，国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用，总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，均应计入代表机构的经费支出额。该代表处经费支出总额=6+12+10+8+1+30+45=112(万元)。
(4)外国企业常驻代表机构的核定利润率不应低于15%，所以税法规定的最低利润率为15%。收入额=本期经费支出额÷(1-核定利润率-营业税税率)=112÷(1-15%-5%)=140(万元)，2011年该代表处应缴纳企业所得税=140×15%×25%=5.25(万元)。
2、正确答案：
(1)B;(2)B;(3)C;(4)A
试题解析：
(1)以合伙企业名义对外投资分回的股息、红利所得，应按比例确定各个投资者应享有的所得部分，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。2011年合伙企业个人所得税应纳税所得额=50-10+6×2-(0.35×4+0.2×8)×2=46(万元)。2011年前8个月投资者的费用扣除标准为2000元/月，自2011年9月1日起变更为3500元/月。
(2)纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，暂减按50%计入应纳税所得额。李某股息、红利性质的所得应缴纳个人所得税=10×50%×20%+10×70%×50%×20%=1.7(万元)。
(3)李某担任甲公司董事但未在该公司任职，取得的董事费按劳务报酬所得缴纳个人所得税。捐赠扣除限额=120000×(1-20%)×30%=28800(元)，小于实际的捐赠额50000元。则捐赠支出只能在税前扣除28800元，李某应就董事费收入缴纳个人所得税=[120000×(1-20%)-28800]×40%-7000=19880(元)=1.99(万元)。
(4)2011年李某生产经营活动所得应缴纳个人所得税=(46×70%×35%-1.475)×4/12+(46×70%×35%-0.675)×8/12=10.33(万元)。
四、综合题
1、正确答案：
(1)ABC;(2)B;(3)ABC;(4)ACD;(5)D;(6)D
试题解析：
(1)应缴纳增值税=6500×17%+50×17%-(374+300×13%+35×7%)=698.05(万元)
应缴纳消费税=(6500+50)×30%=1965(万元)
应缴纳城建税和教育费附加=(1965+698.05)×(7%+3%)=266.31(万元)。
可直接在企业所得税税前扣除的税费=266.31+1965=2231.31(万元)。
(2)会计利润=6500+50-2240-20-2231.31-600-700-300+160-120=498.69(万元)。
(3)企业捐赠支出税前扣除的限额=498.69×12%=59.84(万元)，实际发生了70万元，超过限额，所以不能全额扣除，只能扣除59.84万元。自2011年1月1日起至2015年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传
费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费扣除限额=(6500+50)×30%=1965(万元)，实际发生了230万元，可以据实扣除。
(4)职工教育经费扣除限额=200×2.5%=5(万元)，实际发生了14万元，需要调增应纳税所得额9万元，职工福利费扣除的限额=200×14%=28(万元)，实际发生了20万元，不需要调整应纳税所得额。职工工会经费扣除限额=200×2%=4(万元)，实际发生了6万元，需要调增应纳税所得额2万元。业务招待费扣除限额=(6500+50)×5‰=32.75(万元)，实际发生额的60%=80×60%=48(万元)，两者比较，可以税前扣除的业务招待费为32.75万元，应调增应纳税所得额=80-32.75=47.25(万元)。
(5)注意新技术开发费用有一个加计扣除的规定。可以加计扣除的新技术开发费用=100×50%=50(万元)。应纳税所得额=498.69-160+(70-59.84)+2+9+(80-32.75)+18+10-100×50%=385.1(万元)。
(6)2011年该企业应纳企业所得税=385.1×25%=96.28(万元)。
2、正确答案：
(1)D;(2)B;(3)D;(4)D;(5)A;(6)A
试题解析：
(1)2011年该企业应缴纳印花税=5000×10000×0.5‰+5+500×10000×0.3‰+6000×10000×0.3‰+400÷5%×10000×0.05‰
+30000×10000×0.5‰+10×1000×12×3×1‰+2000×10000×0.5‰=212105(元)。
(2)此题主要注意成本费用和销售收入的配比原则的应用。计算土地增值税时允许扣除的地价款和开发成本=(5000+200)×2000/4000×(15000+1000)/20000+500×2000/4000×
(15000+1000)/20000+6000×(15000+1000)/20000=7080(万元)。
(3)允许扣除的房地产开发费用=7080×5%+400=754(万元)。扣除项目金额合计=7080+754+30000×5%×(1+7%+3%)+7080×20%=10900(万元)
增值额=32000-10900=21100(万元)，增值率=21100÷10900×100%=193.58%，适用土地增值税税率50%、速算扣除系数15%，应缴纳土地增值税=21100×50%-10900×15%=8915(万元)。
(4)注意计算土地增值税扣除项目的税金和企业所得税允许税前扣除的税金的区别，此题问的是企业所得税税前可以扣除的税金，所以房屋出租的税金也可以在企业所得税税前扣除。企业所得税税前可以扣除的税金及附加=8915+30000×5%×(1+7%+3%)+21.21+2×10×5%×(1+3%+7%)=10587.31(万元)。
(5)业务招待费实际发生额的60%=200×60%=120(万元)，税前扣除限额=(30000+2000+10×2)×5‰=160.1(万元)，由于120万元
=30000+2000+20-7080-10587.31-1500-800+(200-120)-400=11732.69(万元)。
(6)应缴纳企业所得税=11732.69×25%=2933.17(万元)。
2013年注册税务师考试《税法二》试题答案解析
一、单项选择题
1、正确答案：A
试题解析：
选项B：再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或变更商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务；选项C：成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使
注册税务师考试《税法二》真题 11 / 16
用，劳务提供或资金融通的关联交易；选项D：交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。
2、正确答案：C
试题解析：
企业计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。甲企业应确认的股权转让所得=1000-800=200（万元）。
3、正确答案：D
试题解析：
上述福利应确认的收入=25+10=35（万元）。
4、正确答案：D
试题解析：
企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已提供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例。
5、正确答案：C
试题解析：
企业筹办期发生的与筹办活动有关的业务招待费直接按实际发生额的60%计入企业筹办费；广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费。计入筹办费并在税前扣除的金额=300×60%+20+200=400（万元）。
6、正确答案：B
试题解析：
对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。应扣除的费用金额=（20-4）×20×1000=320000（元）。
7、正确答案：C
试题解析：
根据财税[2012]27号文件，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。无形资产的摊销，采用直线法计算。则摊销无形资产费用的最高金额=60÷2=30（万元）。
8、正确答案：C
试题解析：
选项A：债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除，所以选项A错误；选项B：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除，所以选项B错误；选项D：债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除，所以选D错误。
9、正确答案：D
试题解析：
采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算
的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除。
10、正确答案：B
试题解析：
单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑面积法进行分配。
11、正确答案：C
试题解析：
不适用核定征收企业所得税办法的企业包括以下六大类别：（1）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；（2）汇总纳税企业；（3）上市公司；（4）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；（5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；（6）国家税务总局规定的其他企业。
12、正确答案：D
试题解析：
代表机构的核定利润率最低为15%，应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税率；常驻代表机构应缴纳企业所得税=120×15%×25%=4.5（万元）。
13、正确答案：A
试题解析：
企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。该化肥厂购进设备取得增值税专用发票，可抵免的企业所得税税额=100×10%=10（万元）。
14、正确答案：B
试题解析：
预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。
15、正确答案：B
试题解析：
合伙企业的合伙人是法人和其他组织的,合伙人在计算其缴纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
16、正确答案：B
试题解析：
企业的搬迁收入包括：（1)对被征用资产价值的补偿；（2)因搬迁、安置而给予的补偿；（3)对停产停业形成的损失而给予的补偿；（4)资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（5)其他补偿收入。选项B：企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为搬迁收入。
17、正确答案：B
试题解析：
房屋产权无偿赠与，对当事双方不征个人所得税的三种情况包括：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父
注册税务师考试《税法二》真题 12 / 16
母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人，故选项B正确。
18、正确答案：A
试题解析：
选项A：应按“劳务报酬所得”税目计算缴纳个人所得税。
19、正确答案：A
试题解析：
选项B：员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的所得，应按“利息、股息、红利所得”税目计算个人所得税；选项C：上市公司高管人员取得股票期权所得缴纳个人所得税时出现困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税；选项D：该差价收入应按“工资薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。
20、正确答案：C
试题解析：
个人无偿受赠房屋应按“其他所得”项目计算个人所得税。
21、正确答案：D
试题解析：
对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额；赠与合同上标明的房屋价值明显偏低于市场价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格确定受赠人的应纳税所得额。方某获赠房产应缴纳个人所得税=（35-2.5）×20%=6.5（万元）。
22、正确答案：D
试题解析：
应纳税所得额=[（30000-2000）×（1-20%）]/[1-30%×（1-20%）]=29473.68（元）
王某应缴纳个人所得税=29473.68×30%-2000=6842.11（元）。
23、正确答案：C
试题解析：
转让专利权抵免限额=120000×（1-20%）×20%=19200（元），需要在我国补税=19200-15000=4200（元）；提供劳务抵免限额=200000×（1-20%）×40%-7000=57000（元），应在我国补税=57000-55000=2000（元）；共应在我国缴纳个人所得税=4200+2000=6200（元）。
24、正确答案：D
试题解析：
转让限售股中存在限售股成本不明确的，按转让收入的15%确定限售股原值和合理税费,以转让收入减去原值和合理税费后的余额乘以20%税率,计算个人所得税。钱某转让的这4万股股票中，有3万是限售股，1万股是上市公司的股票。个人转让上市公司的股票是免征个人所得税的，所以钱某应纳个人所得税=8×30000×（1-15%）×20%=40800（元）。
25、正确答案：A
试题解析：
对纳税人通过中国教育发展基金会用于公益、救济性捐赠,准予在缴纳企业所得税和个人所得税税前全额扣除。应缴纳个人所得税=[80000×（1-20%）-30000］×30%-2000=8200（元）。
26、正确答案：C
试题解析：
余某每月租金应缴纳个人所得税=8000×（1-20%）×20%=1280（元）。
27、正确答案：A
试题解析：
陈某应纳个人所得税=（10000-4800）×20%-555=485（元）。
28、正确答案：D
试题解析：
对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的（应在办理注销登记前进行土地增值税清算）；（4）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。
29、正确答案：C
试题解析：
一般的法律咨询合同不属于应税合同，不缴纳印花税；该公司当月应缴纳印花税=（400+100）×0.5‰×10000=2500（元）。
30、正确答案：C
试题解析：
对于由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务，应按照“加工承揽合同”征收印花税。对于由受托方提供原料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”从高适用税率计算贴花。该企业当月应缴纳印花税=（100×0.3‰+10×0.5‰）×10000=350（元）。
31、正确答案：A
试题解析：
同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向主管税务机关申请按期汇总缴纳印花税。汇总缴纳期限由地方税务机关确定，但最长期限不得超过1个月。
32、正确答案：C
试题解析：
甲企业当年应缴纳房产税=2000×（1-30%）×1.2%+500×（1-30%）×1.2%×5/12=18.55（万元）。
33、正确答案：A
试题解析：
该企业应缴纳房产税=80×70%×（1-30%）×1.2%×10000×10/12=3920（元）。
34、正确答案：B
试题解析：
车辆整备质量尾数不超过0.5吨的，按照0.5吨计算。2012年度该公司应缴纳的车船税=12.5×10×80+12×1000×（12-3）/12=19000（元）。
【提示】按照2014年教材新规定，正确答案为A。《车船税法》及其条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。2012年度该公司应缴纳的车船税=12.4×10×80+12×1000×（12-3）/12=18920（元）。
35、正确答案：C
注册税务师考试《税法二》真题 13 / 16
试题解析：
对纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免征车船税，其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征收车船税。
36、正确答案：D
试题解析：
以协议方式取得土地使用权的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。应缴纳契税=（3000+1000+500）×4%=180（万元）。
37、正确答案：A
试题解析：
选项A：以获奖方式取得房屋产权的，其实质是接受赠与房产，应照章缴纳契税；选项B：以自有房产作股投入本人经营企业，免纳契税；选项C：房屋产权交换，双方交换价值相等，免纳契税；选项D：承受荒山、荒水、荒地、荒滩土地使用权,用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。
38、正确答案：D
试题解析：
2004年7月1日起，纳税人办理城镇土地使用税困难减免税须提出书面申请并提供相关情况材料，报主管地方税务机关审核后，由省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局审批。
39、正确答案：B
试题解析：
纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。该化工厂应缴纳城镇土地使用税=80000×10=800000（元）。
40、正确答案：B
试题解析：
农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。陈某应缴纳耕地占用税=150×20×50%=1500（元）。
二、多项选择题
1、正确答案：B, C, D, E
试题解析：
选项A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
2、正确答案：A, B, C, D
试题解析：
选项E：属于企业内部处置资产的行为，不属于企业所得税视同销售情形。
3、正确答案：A, C, E
试题解析：
企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
4、正确答案：A, B, D, E
试题解析：
税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度；（2）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴
个人所得税义务；（5）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的等。
5、正确答案：A, D, E
试题解析：
固定资产不得计算折旧扣除的情形：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
6、正确答案：A, B, E
试题解析：
在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。
7、正确答案：B, C, D, E
试题解析：
下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
8、正确答案：A, B, C, E
试题解析：
企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例（75%）；（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例（85%）；（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
9、正确答案：A, B, D, E
试题解析：
居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
10、正确答案：B, C, D, E
试题解析：
对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
11、正确答案：A, B, D, E
试题解析：
注册税务师考试《税法二》真题 14 / 16
国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。其中的高新技术企业需同时符合以下六方面的条件：（1）拥有核心自主知识产权；（2）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（3）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（4）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（5）科研人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（6）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
12、正确答案：A, C, D, E
试题解析：
转让定价方法主要包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。
13、正确答案：D, E
试题解析：
选项A：同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；选项B：编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，按照“特许权使用费所得”项目计征个人所得税；选项C：任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，除上述专业人员以外的其他人员，在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按照“稿酬所得”项目征收个人所得税。
14、正确答案：B, C, D
试题解析：
选项A：按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税；选项E：按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。
15、正确答案：A, B, C, D
试题解析：
对个人转让股权征收个人所得税的，如果申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：（1）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入；（2）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入；（3）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入；（4）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。
16、正确答案：A, C, D
试题解析：
纳税人转让限售股，需自行申报纳税的情形：（1）个人协议转让限售股；（2）个人持有的限售股被司法扣划；（3）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；（4）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价等。
17、正确答案：A, B, D
试题解析：
纳税人自行向税务机关申报缴纳个人所得税的情形：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。
18、正确答案：A, B, C
试题解析：
选项DE：属于土地增值税的征收范围，应该征收土地增值税；选项ABC：不属于土地增值税的征税范围，不征收土地增值税。
19、正确答案：A, C, E
试题解析：
选项BD：贴息贷款合同和已缴纳印花税的凭证副本免征印花税。
20、正确答案：A, B, D, E
试题解析：
选项C：专利申请转让合同，应按“技术合同”税目征收印花税。
21、正确答案：A, D
试题解析：
依据旧教材答案应为ADE。选项B：多贴印花税票者，不得申请退税或抵扣；选项C：企业因改制签订的产权转移书据，免征印花税；选项E：税务机关可以委托单位或个人代售印花税票，按代售金额2%的比例支付待代售手续费。
22、正确答案：C, D, E
试题解析：
选项A：房产税的征税范围为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村；选项B：房屋产权出典 ，由承典人缴纳房产税。
23、正确答案：A, C, E
试题解析：
选项B：出租的名胜古迹空余房产，应征收房产税；选项D：对除中国人民银行总行所属分支机构以外的专业银行等金融机构和保险公司的房产，均应按规定征收房产税。
24、正确答案：B, C, E
试题解析：
选项A：车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月；选项D：未按规定到车船管理部门办理应税车辆登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。
25、正确答案：C, E
试题解析：
选项AD：省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税；选项B：对使用新能源的车船免征车船税；选项CE：自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
26、正确答案：B, E
试题解析：
张先生购置住房应缴纳契税=700000×1%=7000（元）；赵先生应缴纳契税=100000×3%=3000(元)； 赵先生缴纳契税的纳税义务发生时间为纳税人签订房屋权属转移合同的当天。
27、正确答案：A, B, D, E
试题解析：
选项C：契税由财产承受人缴纳。
28、正确答案：A, B, D, E
试题解析：
选项C：对企业厂区以外的公共绿化用地，暂免征收城镇土地使用税。
29、正确答案：C, D, E
试题解析：
选项A：城镇土地使用税按年计算，分期缴纳；选项B：纳税人新征用的土地，必须于批准新征用之日起30日内申报登记。
30、正确答案：A, D, E
试题解析：
军事设施占用耕地，学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地，免征耕地占用税。
三、计算题
1、正确答案：
注册税务师考试《税法二》真题 15 / 16
（1）C；（2）C；（3）D；（4）C
试题解析：
（1）张某的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税=[23000×（1-30%）+7000+1000-3500]×25%-1005=4145（元）。
【提示】此题知识点已过时。按照2014年教材规定，这里的分成收入扣除办案费用比例应为35%，张某的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税=[23000×（1-35%）+7000+1000-3500]×25%-1005=3857.5（元）。
（2）刘某应缴纳的个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800（元）。
（3）张某法律咨询劳务报酬所得应缴纳个人所得税=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元），直接捐赠不得税前扣除。
【提示】此题知识点已过时。
（4）张某取得报社的稿酬所得应缴纳个人所得税=（4000-800）×20%×（1-30%）=448（元）。
2、正确答案：
（1）B；（2）C；（3）D；（4）B
试题解析：
（1）该企业地下房产应缴纳的房产税=100×50%×（1-20%）×1.2%+200×70%×（1-20%）×1.2%×3/12=0.816（万元）=8160（元）。
（2）该企业地上房产应缴纳房产税=（2600-300）×（1-20%）×1.2%+300×（1-20%）×1.2%×6/12+24×6/12×12%=24.96（万元）=249600（元）。
（3）该企业与加工业务相关的合同应缴纳印花税=100×0.3‰×10000+30×0.5‰×10000+2×0.5‰×10000+2000×1‰=300+150+10+2=462（元）。
（4）该企业与房产相关的合同应缴纳印花税=24×3×1‰×10000+200×0.5‰×10000=720+1000=1720（元）
四、综合题
1、正确答案：
（1）C；（2）D；（3）CD；（4）C；（5）D；（6）C
试题解析：
（1）应缴纳的增值税=7000×17%-（544+8.5）=637.5（万元），应缴纳的营业税=200×5%=10（万元），应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=（637.5+10）×（7%+3%）=64.75（万元），该企业应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加=637.5+10+64.75=712.25（万元）。
（2）该企业实现的会计利润=7000+200-4150-1400-600-300-10-64.75=675.25（万元）。
（3）选项A：企业发生的符合条件的广告费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；选项B：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；选项E：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。
（4）税前允许扣除的职工福利费=400×14%=56（万元）＜实际发生额70万元，应调增应纳税所得额=70-56=14（万元）；税前允许扣除的职工工会经费=400×2%=8（万元）＜实际发生额9万元，应调增应纳税所得额=9-8=1（万元）；税前允许扣除的职工教育经费=400×2.5%=10（万元）＜实际发生额13万元，应调增应纳税所得额=13-10=3（万元）；职工福利费、职工工会经费、职工教育经费共计应调增应纳税所得额=14+1+3=18（万元）。
（5）税前允许扣除的广告费=（7000+200）×15%=1080（万元）＜实际发生额1100万元，应调增应纳税所得额=1100-1080=20（万元）；业务招待费的扣除限额=（7000+200）×5‰=36（万元）＜实际发生额的60%=75×60%=45（万元），应调增应纳税所得额=75-36=39（万元）；新技术研究开发费用可以加计扣除50%，所以应调减应纳税所得额=320×50%=160（万元）；该企业应纳税所得额=675.25+18+20+39-160=592.25（万元）。
（6）该企业应缴纳企业所得税=592.25×15%-50×10%=83.84（万元）。
2、正确答案：
（1）D；（2）C；（3）B；（4）A；（5）C；（6）A
试题解析：
（1）甲公司应缴纳营业税=3000×5%=150（万元），应缴纳的印花税=3000×0.5‰+500×0.5‰=1.75（万元），甲公司应缴纳营业税与印花税合计=150+1.75=151.75（万元）。
（2）准予扣除项目=（800+40+360）×（1+8%+20%）+150×（1+7%+3%）=1701（万元）。
（3）增值额=3000-1701=1299（万元），增值率=1299÷1701×100%=76.37%，甲公司应缴纳土地增值税=1299×40%-1701×5%=434.55（万元）。
（4）甲公司实现的会计利润
=3000-800-40-360-120-200-150-160-165-434.55-1.75=568.7（万元）。
（5）业务招待费扣除限额=3000×5‰=15（万元）＜实际发生额的60%=50×60%=30（万元），所以税前允许扣除的业务招待费为15万元，应调增应纳税所得额=50-15=35（万元）；税前允许扣除的利息费用=150÷10%×6%=90（万元），应调增应纳税所得额=150-90=60（万元）。因此甲公司应缴纳企业所得税=（568.7+35+60）×25%=165.93（万元）。
（6）准予扣除的项目=300+10+（500-300）×5%×（1+7%+3%）+500×0.5‰=321.25（万元），增值额=500-321.25=178.75（万元），增值率=178.75÷321.25×100%=55.64%，适用40%的税率和5%的速算扣除系数，应缴纳的土地增值税=178.75×40%-321.25×5%=55.44（万元）。
注册税务师考试《税法二》真题 16 / 16
