典 型 案 例
（1）X X实业有限公司变更验资项目，本次增资由538万元增加至3,000万元，增资额2,462万元。本次验资对增资额2,462万元进行审验，其中1,762万元为实物投资（房屋建筑物640万元，机器设备1,122万元）。存在问题：对1,122万元机器设备投资审验时未取得有关权属证明，未能证明投资实物在投资前确属投资者所有，变更后是否归被审验单位所有。
（2）X X医药有限公司审计项目，报告意见类型：无保留意见。该公司资产总额7,104万元。存在问题：①未编制审计计划、总结、基本情况表等工作底稿，未编制程序表。审计报告后未附审定后报表；②所有科目仅抄录明细账，未见审计轨迹，未进行取证；③从报表附注及企业提供的报表来看，对本部和分公司的账目未进行抵销处理。如本部有长期投资—X X分公司180万元，分公司有长期借款— X公司180万元，在汇总报表中亦分别列示为长期投资和长期借款。
（3）X X市政建设有限公司年报审计项目，报告类型：保留意见，资产总额497.45万元，注册资本500万元。保留意见内容：①由于受提供资料的限制，我们无法采用满意的审计程序对公司的库存现金、累计折旧、存货期末余额进验证。②贵公司有关税务事宜应以主管税务机关的审核意见为准。存在问题：①被审计单位2004年度多提折旧1,439,362.33元，审计人员要求被审计单位进行调整，被审计单位不同意调整。企业2004年度的会计报表反映本期亏损100,729.76元，实际加上多提折旧的金额企业本年度盈利100多万元；②库存现金年末余额953,636.22元，未进行抽盘，审计工作底稿注明企业未提供现金日记账；③审计意见类型不准确，应出具否定意见或无法表示意见的审计报告。
（4）X X城市建设投资有限公司2003年年报审计项目，报告意见类型：带说明段无保留意见。2003年底资产总额12,730万元。存在问题：①报告类型错误；②各往来款项科目底稿中均未见询证回函或进行替代测试记录；③存货余额103,692,790.53元，其中本年发生额72,168,603.32元，底稿仅有工程明细项目余额表，对发生额无凭证测试、抽查记录，也未获取与工程项目有关的协议等审计证据；④短期借款余额3,000万元，底稿中未见借款合同复印件或银行询证回函.（5）X X 机电设备有限公司年报审计项目，报告意见类型：保留意见。存在问题：①工作底稿不完整，无综合类底稿，无管理当局声明书；②业务约定书：签约内容该填写的均未填写；③资产负债表披露不规范，无期初数，公司非新成立企业；④银行存款：未向银行进行函证确认，对未达账项未予关注和审查。如银行付企业未付4,200.00元（12月份的对账单无此款）；⑤库存商品：只有余额，无审定数，无审查记录，有盘点表，但是否实施了抽盘无审查记录；⑥应付账款：只有余额无明细，无审定数，无审查记录；⑦其他应付款：只有余额，无审定数，无审查记录；⑧应交税金—增值税：只有余额，无审定数，无检查记录；⑨无权益类科目底稿。⑩损益类科目，只有发生额，无审定数。
会计报表的大部分项目均只有余额数或发生数，无审定数，无审计检查记录，未履行审计应执行的程序，实际为抄录企业报表数。取证不足，如无纳税申报表等。 （6）X X越洋进出口公司年报审计项目，报告类型：保留意见。保留意见内容：未编现金流量表。存在问题：①对银行存款余额未向银行进行函证，确认其余额的准确性；②美元账户余额期末未按年末汇率进行折算，无审计轨迹；③长期投资，未取得投资协议、章程，无审计轨迹，按规定应按权益法核算的，而未按规定核算，也未进行披露；④对固定资产，未履行盘点或抽盘程序，对折旧未进行验算；⑤短期借款未取得贷款合同，也未向银行进行函证，无审计轨迹；⑥应付工资：是否执行计税工资，是否超额列支工资，是否需要所纳税调整等均无审计轨迹；⑦应交税金：增值税无期初数，也无本期应交数、已交数，只有期末数，取得的增值税申报表无企业盖章、法人签章等，所取得的证据无效，无所得税申报表；⑧预提费用：房租费，是否有预提依据也无审计记录；⑨对损益类科目审计几乎未作任何分析、判断，包括毛利增减幅度、原因，费用的明细内容、审计过程；⑩报告披露不充分：对长期投资未按规定用权益法进行核算，此问题未在报告中予以披露。 整个审计过程几乎只是把企业的数据抄录到底稿中，很少有审计过程记录，从底稿中看不出履行了哪些审计程序。
（7）X X电器有限公司2004年年报审计项目，审计报告为保留意见，保留内容：预付账款200,000元，难以收回，并有强调事项：该公司亏损严重，可能对持续经营有影响。该公司2004年底资产总额2,037.73万元，负债总额1,816.77万元，所有者权益220.96万元。存在的问题：①该公司系中外合资企业，应执行《企业会计制度》，而该公司实际上未按制度规定计提任何资产减值准备，注册会计师虽已注意到该公司存在账龄3年以上的预付账款200,000元及库存积压产品80多万元，但仅对预付账款难以收回一项发表了保留意见，对公司应计提的存货减值准备既未提出调整意见，也未在审计报告中予以披露；②公司“无形资产—土地使用权”期末余额147.54万元，注册会计师未获取土地使用权证，对摊销数的认定依据不足；③本年实收资本增加3,767,518.44元，但注册会计师的底稿中只记录增加了12,500美元（折合人民币10.33万元），将差额轧至年初数，其代编的会计报表附注“实收资本”年初余额亦与报表数不符。
（8）X X房地产开发有限公司以未分配利润3,000万元转增资本项目。存在的问题：①该项目执行验资外勤工作日为2005年3月9日，而验资报告日却提前至2005年1月15日，而此时该公司的2004年审计报告尚未出具（审计报告日为2005年1月17日），因此董事会不可能对利润进行分配，验资依据不足。经检查该公司的2004年报，当年度净利润为3,002万元，全部来自对控股子公司的投资收益，因该公司称子公司2005年将到期停止经营，故至2005年3月，该公司是否还有未分配利润3,000万元值得怀疑；②在利润转增资本时，由于公司10%的股份为个人股东持有，按规定公司应代扣个人所得税60万元，而实际上，公司仅以“其他应收款－60万元”挂账，没有从未分配利润中扣留。
（9）X X装饰有限公司货币增资项目，该公司变更前注册资本150万元，增资至350万元，验资报告日为2005年3月23日。存在的问题：注册会计师审验时未对公司资产进行审计，仅抄录了部分项目账面余额，其中银行存款余额为160.14万元，而实际获取的银行存款基本存款户对账单显示当天余额仅为1,282元，差异原因未作任何追查。后公司于3月25日（验资报告日后）在该账户中打入150万元，此款项来源不明。 （10）X X制造有限公司验资项目，该公司原为中外合资企业，于2003年设立，当时中方个人股东缴入货币496.62万元，由另一家会计师事务所予以验证，后因外方资本未到位，2005年变更为内资企业，并增加另一股东，以实物出资1,993.38万元，共计注册资本2,490万元。该项目应为变更验资项目，而注册会计师却以设立验资的形式出具了验资报告。在审验过程中，对被审验单位报表未进行任何审计程序，对报表上显示的预付账款455万元的性质未作追查；另一股东缴付的实物钨金条61.54公斤，由外省某资产评估有限责任公司出具评估报告，确认评估值2,000万元，注册会计师在审验过程中没有对实物进行盘点，在没有取得股东双方价值确认书及实物交接手续的情况下，确认了投资价值1,993.38万元，连同2003年的缴付出资款，确认了被审验单位2,490万元的注册资本。
（11）X X有限公司2004年年报审计项目，无保留意见报告，该公司2004年底资产总额7,392.82万元，负债总额2,527.09万元，所有者权益4,865.82万元，当年利润总额2,214,074.90元。存在的问题：①注册会计师对该公司某银行账户余额与银行对账单余额差异200.37万元未作任何审计说明；②对公司发生的广告费149.43万元未查明广告受益期，即确认了公司的处理（公司将广告费中的49.43万元计入当年费用，余额100万元作为待摊费用）；③长期投资共有8个对外投资项目，期末余额1,102万元，注册会计师底稿中记录的各投资明细户账面余额及占对方注册资本比例，与各投资单位提供的验资报告等相关材料记录无一相符；④资本公积余额378.42万元，注册会计师未关注其性质及来源。以上问题对公司的财务情况影响较大，事务所仍然出具了无保留意见的审计报告，审计意见极不恰当。 （12）X X有限公司增资项目，该公司增资450万元，存在问题：取得的出资清单上，收款人未签章、缴款的两位股东签字和盖章不齐；增资款缴入后，企业尚未编制入账的会计分录；截止验资日企业银行存款对账单未取得，未关注资金往来情况；该公司注册地在杭州，增资款却缴入在东阳市江滨农村信用合作社的临时户，注册会计师未对此事作必要的关注。
（13）X X有限公司审计项目，报告意见类型：保留意见审计报告 （存货保留），资产总额 2,693.10万元（审计前资产总额2,693.10万元），存在较大问题：在前任注册会计师对企业2003年出具的审计报告中，对下列事项进行了保留：“贵公司库存商品、固定资产存放地点分散，我们无法实施满意的审计程序证实期末存货数量和价值；贵公司注册资本500万元，截止2003年12月31日已累计亏损6,318,396.62元；贵公司萧山分部只编制利润表，未编制资产负债表，所有资金周转情况均在杭州本部中反映；贵公司未提供现金流量表”。注册会计师在上述问题没有解决的情况下[事实情况是：固定资产盘点（抽盘）程序未真正履行，事实上也因存放地点分散（48个门店）而难以实施；企业本年度又新增亏损2,041,575.11元；企业仍没有提供现金流量表]，未充分关注上年度审计报告中保留意见的内容，仅对存货12,494,322.89元进行了保留，检查组认为属意见类型不当。
（14）X X水产养殖专业合作社设立验资项目，合作社由7位股东以现金10万元出资新设成立，验资工作存在的问题有：①没有获取合作社成立的出资协议或章程等文件，包括法定代表人在内的所有自然人出资者身份证明、企业名称预先核准通知书、被审验单位建立会计账簿书面声明、合作社经营场所证明等基本资料都没有获取；②对审验重点货币进行审验时，审验人员没有取得银行对账单，获取的银行询证函是银行出具给另外一家会计师事务所的，没有任何证明效力。
（15）X X 气体有限公司变更验资项目，企业变更前注册资本208万元，此次增资608万元，其中386万元属三个股东以债转股方式增资。存在问题：①对386万元的债转股事项，公司增资协议书中并没有债转股的记录；②对于该事项注册会计师应该在验资报告正文的意见段说明，而不能仅仅在验资事项说明中予以披露；③验资报告正文将审验范围表述为“审验了贵公司截至2005年3月23日的注册资本变更及实收情况”，但审验人员获取的大量证据却表明部分投资缴款日期、银行询证函日期、股份增资协议签订日期都是3月24日；④银行询证函回函中，银行明确表明“但是否为该股东缴款，无法确认”，注册会计师仍无视风险，没有通过增加审验程序来获取相关的佐证资料就予以采信。
（16）X X纸业有限公司2004年年报审计项目（报告意见类型：无保留意见），存在问题：①资本公积—资本溢价2004年初余额262,848,519.54元，占公司注册资本360万美元（折合人民币29,948,247.81）的8.77倍，占资产总额38,937万元的67.51%，系2003年公司股东用实物资产增资（资产经SD会计师事务所评估，经HZ会计师事务所验资），资产以评估价入账，超过应缴资本部分作资本公积——资本溢价入账，2003年度会计报表也由该事务所审计，注册会计师没有对该重大事项予以应有的关注，没有取得相关股东会决议等资料；②无形资产—土地使用权2004年应摊未摊637,966元（2004年已审未分配利润-3,385万元），附注中没有披露相关摊销政策，注册会计师没有作出审计说明，也没有在审计报告中披露。 （17）X X房地产开发公司2004年度年报审计项目（意见类型：无保留意见，审计报告日：2005年2月20日，2004年度已审未分配利润（合并）4,316万元），公司于2002年10月16日取得营业执照，注册资本1,000万元。存在问题：至2003年12月31日止，已审未分配利润为-1,131,681.51元，公司于2004年4月14日以未分配利润转增资本1,986万（经另一家会计师事务所验资），注册会计师在进行年报审计时未取得相关股东会决议和企业所得税汇算清缴等相关资料，也没有对该异常事项予以关注并做相应的审计说明（同时我们注意到该公司于2005年4月5日又以未分配利润转增资本3,000万元，经该事务所验资。该房地产公司在1年内以利润转增资本5,000万元，事务所未引起足够的重视）。
（18）X X服装有限公司2004年年报审计项目（意见类型：无保留意见），存在主要问题：①公司存在关联交易：其中公司向关联方购入货物5,829万元，向关联方销售货物16,341万元，占公司全年销售收入的94.98%,注册会计师没有对关联交易价格予以必要的关注；②短期借款年末余额2,000万，其中向农行湖州分行借款500万未取得银行询证函；③存货抽盘程序流于形式，存货--原材料年末余额24,107,841.51元无余额明细表，并且与企业提供的仓库盘点表金额差异537,172.21元，没有查明差异原因,也没有作出审计调整。此外存货盘点表中没有抽盘日存货的数量。
（19）X X服饰有限公司减资项目，注册资本300万，本次减少注册资本150万元，验资报告日2005年4月3日。存在问题：①没有对验资基准日的资产负债表实施审计程序，没有取得银行减资款付款凭证；②没有取得减资有关债务承担等事项的声明书、承诺函和上年度审计报告；③减资的股东会决议日期为2004年11月10日，减资款于2004年11月10日付出，而减资公告日期却至2005年2月28日，3月2日和3月4日，程序颠倒。
（20）浙江X X控股集团有限公司（报告意见类型：无保留意见），存在问题：①2004年公司新增长期投资1,160万元，未取得被投资方章程、合同或验资报告及原始投资相关证据，当年确认投资收益810.44万元，也未取得被投资单位当年会计报表及审计报告；②年末借款3,620万元，均没有取得询证函或实施替代程序；③“存货—产成品”年末余额290.19万元，系上年转入数，当年未发生销售收入，注册会计师没有关注是否存在存货跌价准备。 （21）X X制衣有限公司2004年年报审计项目（报告意见类型：无保留意见），存在问题：①部分审计工作底稿没有审计说明或者过于简单，看不出审计轨迹，也没有审定数和复核日期。如“应收出口退税”工作底稿，未检查本年度申报出口退税报表及相关账务处理，未抽查本年度收到出口退税凭据及账务处理，没有审计说明。“所得税”审计工作底稿没有做，仅在会计报表附注其他重要事项中披露：本公司2004年度企业税以税务主管部门汇算清缴的批复为准；②未实施函证或替代程序。公司有五个银行账户（其中一个美元账户），银行存款年末余额805,248.54元，均未向银行函证，所取银行对账单也未盖银行业务公章；其他审计项目也同样存在未实施函证程序的问题。如“其他应收款”年末余额2,231,892.35元，占资产总额32.6%,工作底稿只列示明细清单及账龄分析，对大额应收款项未发函确认，也未实施替代程序；对三年以上“预付账款”未实施必要的审计程序，分析判断其债权的真实性或出现坏账的可能性；③“存货”科目没有履行重要的审计程序。注册会计师没有取得公司期末盘存表，存货抽盘和计价测试流于形式，存货计价测试表中只有数量、金额，没有单价；抽盘表记录抽盘的男衬衫2005年1-3月未发生任何变动。
（22）X X房地产开发有限公司2004年年报审计项目（意见类型：保留意见），存在问题：①对重大调整项目没有审计轨迹。公司2003年会计报表经另一家会计师事务所审计，与2003年已审会计报表期末数相比，本年已审会计报表“其他应收款”年初数减少400万元，“长期投资”年初数增加400万元 ，系其他事务2003年审计中对公司的长期投资行为不予确认，审计调整减少“长期投资”400万元，但企业没有作出账务处理所致。注册会计师确认企业“长期投资”的账面数，但在审计工作底稿中对此调整项目冲回的原因没有审计说明；②会计报表附注披露不充分，注册会计师没有予以必要关注。管理当局声明书表明为其他企事业单位借款充当担保计1,500万元，但会计报表附注中没有披露该事项。
