证券公司经纪类业务的审计方法
2009-08-27 22:30
刘明学
近年来，我国证券市场上除了上市公司出现了较多问题外，证券公司的经营风险问题也层出无穷。证券公司经营风险一般表现为因在经纪业务中挪用大量客户保证金、向社会发行个人柜台债、违规国债回购及违规将客户托管的债券套现炒股等，而出现资金链断裂，从而直接导致证券公司行政关闭或被托管。本文就注册会计师如何规避证券公司经纪类业务的审计风险及证券公司经纪类业务相应的审计方法谈几点看法。
一、对内部控制的符合性测试
作为高风险行业，证券公司内部控制的健全性、合理性、制衡性、独立性对证券公司风险控制的重要意义是不言而喻的，因此注册会计师在对证券公司经纪业务审计时，首先应对经纪业务的内部控制进行测试评价，分析其内部控制是否能重点防范挪用客户交易结算资金及其他客户资产、非法融入融出资金、结算风险等以及其对会计报表的影响程度。对内部控制的测试，应首先了解其控制环境，然后再按照证券公司经纪业务的开户环节、委托交易环节、清算交割环节、客户资金管理环节等不同业务环节进行测试。
(一)对控制环境的了解:
了解的内容主要包括与资金、有价证券、重要空白凭证、业务合同、印章等直接接触的岗位和涉及信息系统安全的岗位，是否实行双人负责制;是否建立严格的授权制度，是否明确各类印章的使用权限和程序，健全印章的保管和使用登记责任制度;网上交易系统是否采用防火墙、入侵检测等措施保障网络安全，采用高强加密等有效技术手段，防止客户数据被窃取、篡改;修改客户资料、设置账户状态、重置和删除密码时，是否履行了必要的审批或事后确认手续，并进行了备查记录;是否建立完备的业务台账系统，并通过业务台账系统和会计核算系统交叉印证，切实防止出现账外经营、账目不清等问题;是否建立健全经纪业务的实时监控系统，其监督检查部门或其他独立部门是否对证券营业部资金划转、证券转移、交易活动进行实时监控，并对异常资金流转、异常证券转移、异常交易及违规行为实时预警;是否定期、不定期地对证券交易系统、财务系统和清算系统进行检查，以加强交易信息与财务信息、清算信息的核对，确保相关信息与证券交易所、登记结算公司、商业银行等提供的信息相符。
(二)对业务环节的测试:
1.开户环节:注册会计师可通过抽查证券公司开户资料、指定交易和转托管协议及将有关客户资料与交易清算系统有关资料核对等方式对证券公司开户环节进行测试，测试的内容主要包括开户手续是否齐全;是否按照程序认真审核客户资料的真实性和完整性;开户资料是否装订归档管理;指定交易和转托管协议内容是否合规;是否存在擅自为一个投资者提供多个股票账户或资金账户等违规情形。
2.委托交易环节:注册会计师可通过抽查委托交易有关书面资料、交易记录、代理协议等方式对证券公司委托交易环节进行测试，测试的内容应主要包括客户委托手续是否齐全;代理委托操作是否查验了代理人身份证并留存其复印件;代理客户申购新股或认购新股，是否签订了代理协议;有无全权代理的证券资金账户;委托交易单中是否存在全权委托条款;委托单证是否按规定进行保管。
3.清算交割环节:注册会计师可通过抽查清算交割日志、证券登记结算机构
对账单等方式对证券公司清算交割环节进行测试，测试的内容主要包括营业部的前台交易与后台结算是否严格分离;是否设立专职清算员，清算员是否由电脑部门和交易部门人员兼任;证券公司是否与证券登记结算机构及时结算并核对数据，是否存在法人交收透支现象;清算日志是否完整。
4.客户资金管理环节:注册会计师可通过抽查客户交易结算资金专用存款账户的开户情况、客户资金存取凭证、交易系统中客户资金流水账、部分时点客户交易结算资金与代买卖证券款等账户余额等方式对证券公司客户资金管理环节进行测试，测试的内容主要包括是否按照规定根据客户资料，关注客户资金来源的合法性;是否存在利用客户资金账户套取现金的情况;是否存在为客户透支的行为;是否存在利用客户资金账户融入融出资金的情况;客户交易结算资金专用存款与自有资金是否分开核算，是否存在挪用客户交易结算资金的情况;证券营业部是否存在经过证券监督部门批准的存管银行开设客户交易结算资金专用存款账户，客户交易结算资金专用存款账户是否超过5个，已开设的账户是否已向证券监督部门备案。
二、对证券公司会计报表重点项目的实质性测试
1.资产类项目:注册会计师在审计资产类科目时，应主要通过审计资产形成的原始凭证依据、资产产权证书、向相关银行、单位及个人发送询证函、实物盘点等方式进行。对资产类项目应重点关注证券公司是否拥有产权，资产是否已用于抵押、质押等;审计截至日资产是否存在减值情况，是否已按规定对资产减值部分充分计提资产减值准备;账实是否相符;客户资金与自有资金是否严格分开核算等。
2.代买卖证券款项目:注册会计师在审计该科目时，首先应抽取营业部资金交易日报表等交易清算系统生成的代买卖证券款的数据与财务部门的账面金额相核对;其次，应对交易系统中的客户资金流水账是否存在余额为负数的情况进行审计，从而判断公司是否存在透支即为客户融资的情况;第三，对成交量或资金余额相对较大的客户发函询证其时段交易数量及期末资金余额;最后，实施分析性程序，按照挪用金额=(代买卖证券款+受托资金)-(客户资金银行存款+客户清算备付金存款+交易保证金+受托资产)的计算公式，分析是否存在挪用客户保证金行为。
3.收支项目:注册会计师在审计该类项目时，首先应将各收支项目本年数据与上年数据及本年各月数据之间进行比较，对异常情况进行分析;根据本年成交量及相关协议、应交税金情况，对手续费收入项目进行测试;结合本年生息资产的变动情况及相应利率，综合分析测试利息收入、金融企业往来收入等收入项目的合理性;结合代买卖证券款科目的有关数据及国家规定的活期存款利率对证券公司的利息支出发生数进行测试，如测试差异较大，应寻找差异原因，判断是否存在高息吸收客户资金的情况。
三、对证券公司关联交易情况的关注
近来部分证券公司出现的风险问题，较大部分就是由于证券在受大股东及大股东控制人控制期间，其实已沦为大股东及其实际控制人的“资金抽水机”。这些大股东在投资证券公司时目的就是通过证券公司采取向社会发行个人柜台债、违规国债回购、发行虚假国债等方式，非法吸收公众存款，套取大量资金。证券公司通过非法手段套取的资金，往往被其控制方以各种名目转出，并几乎不予归还，这最终直接导致证券公司资金链断裂，而被监管部门依法关闭。证券公司公款被侵占的方式主要是通过设立众多的关联公司，与证券公司之间通过债权债务
的转移等一系列复杂的资金运作的方式来进行。因此，注册会计师在审计证券公司时，除对内部控制进行测试外，应通过与证券公司管理层沟通、查询大股东及关联公司财务资料、资金流量资料等方式，关注证券公司经营受其大股东影响的程度以及大股东投资证券公司的目的、大股东其他投资的子公司的经营状况，以审计大股东及关联公司是否存在占用证券公司资金的情况。
四、对证券公司或有事项的关注
证券公司或有事项项目主要包括:未决诉讼、仲裁形成的或有负债;为其他单位提供债务担保形成的或有负债。因此，注册会计师在关注证券公司的或有事项时，首先应与证券公司管理层进行沟通，了解公司对或有事项处理程序，收集公司提供的有关或有事项的各项资料;其次，应对证券公司的法律顾问发律师询证函询证;第三，向成交量或资金余额相对较大的客户发函询证;第四，向证券公司大股东及其他关联单位发函询证;第五，将证券公司各项收入、支出与业务量联系，分析是否存在异常收入、支出，如存在异常收入、支出，则有存在或有事项的可能。通过对证券公司或有事项的分析，判断证券公司的经营风险。
作者单位:广东恒信德律会计师事务所
