我国税收征管中存在的问题及意见
马长江（0941023003） ［摘要］随着我国税收征管法的不断改革，税务代理、稽查力度、稽查人员的素质、信息利用能力等诸多方面有了很大程度上的提高，但任然存在一些问题亟待解决。为了税收征管的有效运行，堵塞征管漏洞，本文提出一些粗浅的意见。
[关键字]：税收征管纳税代理税务稽查信息化建设
一、我国税收征管的发展
从新中国成立到上世纪80年代中期，我国税收征管实行管理员专责模式，即“一员进厂，各税统管，集征、管、查于一身”。这是与计划经济条件下经济成分单
一、纳税人规模不大、税制结构简单等相适应的，有助于税收管理员全面了解纳税人的情况，但也存在缺乏监督制约机制、征纳双方权利义务不清等问题。
在1988年至1994年国家税务局进行了以建立征、管、查分离模式为核心内容的税收征管改革, 在税务机关内部划分了征收、管理和检查的职能部门,实行征管权力的分离和制约,同时实行专业化管理,以提高征管效率。这种模式基本划清了各环节的职责分工，有利于加强监督制约，但仍未解决征纳双方权利义务不清等问题。
1994年，适应建立社会主义市场经济体制的需要，我国实施了新中国成立以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的一次税制改革。在税收征管制度方面，要求普遍建立纳税申报制度，加速税收征管信息化进程，探索建立严格的税务稽查制度，积极推行税务代理。又在一些地方试行“纳税申报、纳税代理、税务稽查”三位一体的税收征管模式。该模式意在取消专管员固定管户制度, 把纳税申报, 中介机构的税务代理和税务机关的税务征管有机结合起来, 形成一个相互依存,相互制约的整体。
1997年，建立以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查的税收征管模式。要求建立健全纳税人自行申报制度、税务机关和社会中介相结合的服务体系、以计算机网络为依托的管理监控体系、人工与计算机结合的稽查体系、以征管功能为主的机构设置体系。这次改革基本形成征收、管理、稽查既相互分离又相互制约的征管格局，强调纳税服务和税务稽查的重要作用，积极推广应用计算机技术。
进入新世纪后，我国税收征管迈入新的发展阶段。这一时期的税收征管发生了两个显著变化。一是实施科技加管理，积极利用现代信息技术手段促进税收征管。这期间，以金税工程为代表的信息化建设实现了突破性进展，提高了税收征管的质量和效率；同时，强调发挥人的主观能动性，实现管理与科技双轮驱动。二是实施科学化、精细化管理，切实提高税收征管水平。由过去的分散型、粗放型管理到向集约型、规范型的管理转变;由传统的手工操作方式向现代化的科学征管方式转变; 由上门收税向纳税人自行申报纳税转变。
党的十七大以来，面对我国经济社会发展的新形势和税收征管工作的新要求，税务部门提出大力推行专业化、信息化管理，最大限度地提高征管资源的利用效率。进一步明确纳税服务和税收征管是税务部门的核心业务、纳税服务对税收征管具有先导性和基础性作用，通过持续改进纳税服务和税收征管，不断提高纳税人满意度和税法遵从度。
二、我国现行税收征管中存在的问题。
（一）、税收代理中存在的问题
1、在税收代理资格认定和税务代理人的确认的管理方面存在漏洞。由于我国目前还没有一部完善的税务代理法律，虽然国家税务总局于1994年制订了《税务代理试行办法》，但由于该试行办法的层极较低，还不能从根本上起到宏观调控的作用，加之各税务机关还不能有效地分清办理税收业务的人是税收代理人还是纳税人内部的工作人员，这也使得代理市场的管理出现混乱状态。
2、税务代理性质定位不清。尽管从1998年8月以来对税务代理行业的清理整顿和脱钩改制工作取得了很好的成绩，但是，我们可以看到这些税务代理公司和税务部门之间在某种程度上还存在千丝万屡的联系，有的人甚至把税务代理公司称作“铲事”公司。这恰恰反映了税务代理公司的性质的定位不清并且对税收筹划这一概念的理解存在问题。税收筹划的目的是为企业节约开支，而不是为纳税人偷、逃税款。税务代理要遵循合法和有效的原则，这是税务代理取得成功的基本前提，税务代理机构应该做到既要维护国家法律，指导企业依法纳税，又要维护当事人的合法权益。
3、从事税务代理业务人素质良莠不齐。
(二)、我国税收法律机制尚不健全, 税收征管的法制性不规范
1、某些纳税人权利规定得不够细化。例如, 纳税人延期缴纳税款条款中没有明确是否要加收滞纳金, 实践中一些地方擅自加收滞纳金,使纳税人多付出一笔成本; 又如, 规定纳税人有延期申报权, 但对纳税人延期申报的条件、时间、税务机关不予核准或不予答复的法律后果等均缺乏相应的规定, 致使实践中难以操作。
2、个别条款的规定容易导致实践中征税机关侵犯纳税人权利情况的发生。例如,第60条规定: 对“未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或者擅自改动税控装置的”“由税务机关责令限期改正, 可以处二千元以下的罚款; 情节严重的, 处二千元以上一万元以下的罚款”。实践中, 一些税务部门强制纳税人以高价购买指定的报税机器及软件, 纳税人怨言虽大, 但由于不敢得罪税务部门, 权利受侵犯也只能忍气吞声。
3、未明确当税务机关滥用职权或不当行使扣押权或保全, 使纳税人利益遭受损失时, 不仅应赔偿其直接损失, 而且应当赔偿间接损失。也未明确税务机关侵害公民自由权时,应当赔偿精神损失;
4、《征管法》中有大量例如“规模小”、“确无建帐能力”、“明显偏低”和“正当理由”、“账目混乱”等不确定的法律概念, 这些概念内涵模糊, 缺乏明确的认定标准, 由于缺少类型化列举方式, 实践中极易造成征税机关权力的滥用。
(三）、税收执行和稽查程序不合法
1、在税收执行和稽查中在税收执法中，仍然存在着人情税、关系税问题，一到检查就有人说情、照顾，导致问题越积越多，风险越来越大。有的单位与企业有着一些工作之外的利益关系，给执法和管理带来许多被动。
2、部分税务人员责任心不强，综合素质不高，税收业务不熟练，造成违法执法或者工作失误。一些单位和个人原则性不强，纪律性不强，面对一些外部压力，对一些不合规、不合法的事情不抵制、不敢于坚持原则，一而再、再而三的不守“规矩”，最后造成不良后果。
3、税务机关法治观念欠缺我国税务机关的法治观念还需提高,税收执法人员
的素质、执法水平都难以适应依法治税的需要,执法不规范。特别是在执法程序上, 我国长期以来重实体轻程序的法制观念严重, 税收执法只能按照既定的程序进行, 否则就会因程序违法导致诉讼败诉,从而破坏税务机关形象。
三、对于我国税收征管的几点意见
1、营造良好的外部执法环境。充分落实好税收征管法等基础上，积极主动地向党委政府做好汇报，讲清税源实际状况、组织收入原则、税收执法要求，增强税源管理措施，赢得党委政府对提高收入质量工作的支持和理解；
2、加强与纪检、监察、审计等部门的联系沟通，积极反映本单位在防范执法风险方面采取的主要措施，主动加强外部监督；加大对外税收宣传工作力度，把地税部门支持发展的努力、依法治税的决心和优化服务的姿态展示出来，为提高收入质量、防范执法风险工作的深入开展营造良好的外部环境。
3、对组织收入、征收管理、税收处罚、减免税管理、税务稽查等存在税收风险的环节深入开展自查，认真梳理存在的问题，并严厉查处设立过渡户、虚收空转、转引税款、漏征漏管、人情税、关系税等违法违规行为，坚决杜绝有税不收、无税乱收、税收优惠政策落实不到位等问题。增强防范意识，规范税收执法行为，落实执法过错责任追究，提高自我纠错能力，确保各项税收政策的正确贯彻落实。
4、随着稽查力度加大, 监管水平提高以及纳税人依法纳税意识的增强, 可查补入库额会逐渐降低。税务稽查管理应由收入型向执法型转变。主要以稽查部门工作程序和内容是否合法为考核内容, 以税务稽查实施广度和深度作为考核指标, 重点考核执法力度。凡稽查结论属于偷税性质的应考核税务稽查部门是否已补征偷税款,是否已加收滞纳金,是否已进行了罚款,对构成犯罪的案件是否移送司法机关。
5、立足税收征管实际需要，完善岗责目标体系，合理分解税收征管权力有利于形成相互制约、相互促进的工作机制，有助于改变权力不明确、责任不清楚、权责不对称、干多干少一个样、出了问题无人承担的局面，提高税务干部的主观能动性
6、健全税收征管监督制约体系，完善税源监控机制，堵塞征管漏洞积极推行纳税评估。按照一定的程序，运用一定的技术和方法，对纳税人在一定的时间内履行纳税义务的情况及有关涉税事宜进行系统的审核、分析、确认和评价，根据纳税人的不同信誉等级进行税收管理和服务的差别对待，依靠纳税评估实现税收管理预警化。并且在实现税收执法法治化、规范化在深化征管改革过程中，进一步健全监督制约体系，加强对税收执法行为的监督制约，是规范税收执法、促进税收征管改革沿着正确的方向健康发展的一个基本保障，也是实现有效税收管理的必然要求。
7、规范软件的开发与应用。软件的开发应用要牢固树立“一盘棋”的思想，加快推广应用全国统一征管主体软件的步伐，最终达到全国使用统一标准的，覆盖征收、管理、稽查各环节的，集征收、监控、考核、决策于一体的税收信息管理系统，实现软件功能的全面、规范和兼容。各地在一定时期内需要自行开发特殊软件的，也要与全国统一软件匹配、共享。
8、加快税收信息资源管理，完善以信息化技术为支撑的税收征管体系，实现税收征管专业化建立科学高效的税收征管体系，逐步建立 一体化的税收信息共享空间。税收信息资源的管理和应用，应坚持自下而上的原则，即各级逐级组建本区域内的税收信息共享空间，最终建立起以国家税务总局为中心的纵横交错的
一体化税收信息资源管理空间，并通过全国一体化的网络体系实现全国范围内的税收信息共享。全面提高税收信息资源的管理和应用水平。要采取严密措施，防止涉税信息失去真实性和时效性。要提高信息资源的安全性，建立和完善税收信息采集、处理、传递、应用等方面的安全管理制度和技术措施，防止系统网络遭受计算机病毒、黑客的侵犯和机密信息的泄露。
9、建立科学务实的组织机构体系，实现税收征管高效化组织机构体系是征管机制高效运行与实现有效税收管理的的组织保障和必要前提。要适应信息技术的发展和新征管模式的内在要求，建立起科学务实、相互衔接、相互促进、相互制约的组织结构。
10、加强队伍建设，提高员工素质，保证成本管理质量。首先，培养一批成本控制和成本核算的专业人员，让他们认识到在完成任务的同时，还要“开源节流”，以降低事业单位的运营成本，提高事业单位资金的使用效益。其次，优化项目管理人员的结构，提高项目管理人员的综合素质、经济核算意识。培养一批业务精湛、年富力强的项目管理人员，使他们在项目管理中增长才干，保证管理的高效率进行。提高其税务执法水平通过完善人事制度改革, 通过制度创新, 不断优化税务队伍。通过加强在职培训, 不断提高税务人员的思想素质和业务素质。使其能严格遵守法定税务程序来执法,包括按照法定程序执法、按照法定时限执法以及告知权利义务等等。
11、加强税收征管法制建设
首先，最为紧迫的是尽快修改完善《税收征管法》并建立健全相关法律法规。其次，尽快制定和颁布应对税收立法与管理权划分、税收权利与义务、税务机构、征税程序规则、具体行政行为、法律责任、税务行政复议与税务行政诉讼，以及各单行税法要素组合的协调关系等作出明确的法律规定，以规范税收行为的相关税法。此外，还要制定完善税务机关组织法、税收救济法、税务代理法等税收相关法律体系，进一步强化税收征管法律基础。按照科学分类、探索规律、整合资源、集约管理等要求，依托现代信息技术，努力实现税收征管工作专业化。按照实施分类管理、集中力量抓好重点税源管理的要求，积极探索对大企业实施专业化税收管理与服务。按照统筹国内国际两个大局的要求，在加强国内税收管理的同时，大力推进国际税收管理和反避税工作，切实维护我国税收主权和跨境纳税人合法权益。按照规范权力运行、防范执法风险的要求，整合监督资源，加强对税收执法行为的有效监督.【参考文献】
1、程武我国税收征收管理的改革与完善
2、伦玉君中国改革开放以来税收征管的基本经验及改革展望
3、徐广萍加强税收收入监管防止税款流失
4、隋朝辉、隋瑞芳 基层税务机关税收执法风险浅论。
