第八章 关税
第五节 原产地规定
一、原产地规则
二、我国海关的原产地规定 1.全部产地生产标准。对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国。
2.实质性加工标准。对经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变；（2）加工增值部分占新产品总值的比例超过30%及以上的。
3.对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，则按其各自的原产国确定。
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第六节 关税减免
关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免以及个人邮寄物品的减免。
个人邮寄物品的减免税：自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。
【特别提示】考生在复习这部分内容时，要注意区分减免税的不同类型。
一、法定减免税
（一）下列进出口货物，免征关税： 1.关税税额在人民币50元以下的货物； 2.无商业价值的广告品和货样；
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资； 4.在海关放行前损失的货物；
5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
因品质或者规格原因，出口货物（进口货物）自出口之日（进口之日）起1年内原状复运出境（进境）的，不征收出口（进口）关税。
（二）下列进出口货物，可以暂不缴纳关税： 经海关批准暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限：
1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物； 2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；
3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品； 4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品； 5.在第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆； 6.货样；
7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具； 8.盛装货物的容器；
9.其他用于非商业目的的货物。
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（三）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：
1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；
2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；
3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。
二、特定减免税
（一）科教用品
（二）残疾人专用品
（三）扶贫、慈善性捐赠物资
（四）加工贸易产品
（五）边境贸易进口物资
（六）保税区进出口货物
（七）出口加工区进出口货物
（八）进口设备
（九）特定行业或用途的减免税政策
（十）特定地区的减免税政策
三、临时减免税
临时减免税是法定和特定减免税以外的其他减免税，对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
四、个人邮寄物品的减免税
个人邮寄物品的减免税：自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。
【例题1•单选题】根据现行关税政策的规定，下列进口货物中享受法定减免税的是（ ）。
A.加工贸易产品
B.国际组织无偿赠送进口的物资 C.外国企业无偿赠送的慈善物资 D.边境小额贸易进口的货物 【答案】B 【例题2•多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有（ ）。（2009年） A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税 B.在海关放行前损失的货物免征关税 C.盛装货物的容器单独计价的不征收关税
D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税 E.从台湾进口的水果暂免关税 【答案】BDE 【例题3•多选题】依据关税的有关规定，下列进口货物中可享受法定免税的有（ ）。（2007年）
更多2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154 A.有商业价值的进口货样 B.外国政府无偿赠送的物资 C.贸易公司进口的残疾人专用品
D.关税税额在人民币50元以下的货物 E.科贸公司进口的科教用品 【答案】BD
第七节 应纳税额的计算
一、从价税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率。
进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。
无论采用何种成交价格，从价计算进口关税都要以合理、完整的CIF价格作为完税价格。 “CIF”是含义为“成本加运费、保险费”的价格术语的简称，习惯上又称“到岸价格”。 【特别提示】
1.在计算时要注意考虑五个方面的问题：
一是CIF（成本、保险费、运费）是否符合规定；
二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握； 三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价； 四是注意税率的运用；
五是要注意有无涉及税收优惠。 2.从以往考试命题情况看，关税的计算通常是和进口增值税、消费税混合在一起计算进口环节税金，考生要注意关税与增值税、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建设税和教育费附加。
二、从量税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口数量×单位货物税额。
三、复合税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
四、滑准税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率。 【例题1•多选题】关于关税政策的说法，正确的有（ ）（2010年） A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估定 B.进口货物完税价格不包括关税
C.无商业价值的货样免征关税 D.CFR是到岸价格的价格术语简称
E.CIF的含义是成本加运费、保险费的价格术语简称，又称到岸价格 【答案】BCE 【例题2•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应缴纳进口环节税金（ ）元。（2005年）
A.357640 B.385200 C.388790 D.386450 更多2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154 【答案】D 【解析】买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。
进口关税=（80+5）×20%+（10+2+3）×10%=18.5（万元）；进口增值税=（80+5+10+2+3+18.5）×17%=20.145（万元）；
该企业应缴纳进口环节税金=18.5+20.145=38.645（万元）=386450（元）。
【例题3•单选题】某企业进口一批材料，货物价款95万元，进口运费和保险费5万元，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值l0万元(含进口运费、保险费0.5万元)的无代价抵偿物，进口关税税率为20%，该企业应缴纳进口关税（ ）万元。（2010年）
A.18.00 B.20.00 C.22.00 D.22.10 【答案】B
第八节 关税征收管理
一、关税缴纳 1.关税的申报
（1）进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；
（2）出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。 2.关税的缴纳
（1）纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款； （2）关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
二、关税的强制执行 1.征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止,按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数
滞纳金的起征点为50元。 2.强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
【例题•单选题】某公司进口一批货物，海关于2013年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（ ）。
A.2.75万元 B.3万元 C.6.5万元 D.6.75万元 【答案】B 【解析】滞纳12天应征收的关税滞纳金金额=500×12×0.05%=3（万元）。 更多2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154
三、关税的退还
1.海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税手续。纳税义务人应当自收到海关通知之日起3个月内办理有关退税手续。
2.纳税人发现的，应自缴纳税款之日起1年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息。 可造成关税退还的四类情形： （1）因海关误征，多纳税款的；
（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的； （3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的； （4）对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。
四、关税补征和追征
非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。海关发现少征或者漏征税款的，应自缴纳税款或者货物，物品放行之日起1年内，向纳税人补征；
由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征。海关发现在3年内追征，按日加收万分之五的滞纳金。
五、关税纳税争议
六、海关企业分类管理 【例题•单选题】进出口货物，因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关可以（ ）追征。
A.在一年内 B.在三年内 C.在十年内 D.无限期 【答案】B 【解析】因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关可以在三年内追征。
【本章小结】本章内容繁杂，考试重点主要集中在四个方面:关税税率的运用、进出口货物的关税完税价格和关税的计算、关税的减免税规定、关税征收管理。 【课程小结】《税法（Ⅰ）》的内容涵盖了税法基本原理和我国的货物劳务税。
我国的货物劳务税以增值税和营业税并列普遍征收为基础，有消费税的特殊调节；资源税、车购税、关税的特定征收；城建税的附加征收。
让我们在习题班“新重案组”再见！
