第二章 注册会计师职业道德
一、单项选择题
1.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（ ）。
A.承接了自己代理记账客户（上市公司）的财务报表审计业务
B.按审计业务工作量的大小进行收费
C.以注册会计师个人名义承接财务报表的审计业务
D.对自己的能力进行广告宣传
2.以下说法中不正确的是（ ）。
A.任何情况下，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务
B.会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金
C.我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务
D.为帮助员工和客户，会计师事务所和注册会计师可以应他们的要求，将含有技术信息并标有会计师事务所名称的手册和其他文件发放给员工和客户
3.审计工作底稿的所有权属于（ ）。
A.被审计单位
B.会计师事务所
C.中国注册会计师协会
D.实施审计的注册会计师
4.前后任注册会计师的关系，仅限于（ ）。
A.盈利预测审核
B.财务报表审阅业务
C.审计业务
D.代编财务信息
5.丙有限责任公司2006年度财务报表经A会计师事务所审阅，2007年、2008年度财务报表由B会计师事务所的注册会计师甲审计，2009年年初改聘规模较大的C会计师事务所进行审计，但C在未完成审计工作时又提出解除该审计业务。2009年3月该公司只能继续聘请B会计师事务所的注册会计师乙进行审计。以下关于前任注册会计师的表述正确的是（ ）。
A.对于2007年度接受委托的B会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是A会计师事务所的注册会计师
B.对于2009年度接受委托的B会计师事务所的注册会计师乙而言，前任注册会计师是B会计师事务所的注册会计师甲
C.对于2009年度接受委托的B会计师事务所的注册会计师乙而言，前任注册会计师是C会计师事务所的注册会计师
D.对于2009年度接受委托的B会计师事务所的注册会计师乙而言，前任注册会计师是A会计师事务所的注册会计师
二、多项选择题
1.威胁独立性的情形包括（ ）。
A.自我评价
B.关联关系
C.经济利益
D.被审计单位组织结构
E.外界压力
2.在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容包括（ ）。
A.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
B.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
C.查阅前任注册会计师的工作底稿
D.前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题
E.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧
3.在为客户提供鉴证业务服务时，下列不属于自我评价影响会计师事务所或注册会计师独立性的情况有（ ）。
A.会计师事务所拟采用或有收费方式收取服务费用
B.在上次审计时注册会计师曾与被审计单位在一项会计业务的重要性判断上发生重大分歧，注册会计师认为该事项对财务报表的影响重大，被审计单位曾暗示将重新考虑聘请注册会计师的事宜
C.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事
D.在承接业务之前，被审计单位声称资金运作不畅，要求降低审计收费，并称其各地分公司和办事处较多，建议注册会计师对其存放于外地的存货不必过多费心 E.注册会计师在同一年为客户代编财务报表
4.会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括（ ）。
A.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益
B.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往
C.过分担心失去某项业务
D.可能与鉴证客户发生雇佣关系
E.收费主要来源于某一鉴证客户
5.关于收费、佣金及业务招揽，注册会计师的以下做法中，并不违反注册会计师职业道德规范的有（ ）。
A.会计师事务所虽然收费明显低，但其执业质量符合要求，保持应收的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序，并且客户了解专业服务的范围和收费基础
B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传
C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D.会计师事务所因业务需要临时招聘了一些高等院校的会计研究生作为业务助
理参与审计工作
E.得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可，按照百分比收取费用
6.在确定收费时，会计师事务所应当考虑（ ）因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值。
A.提供专业服务所需承担的责任
B.被审计单位的管理层的诚信
C.所需专业人员的水平和经验
D.每一专业人员提供服务所需的时间
E.专业服务所需的知识和技能
7.以下说法中不正确的是（ ）。
A.接受委托前的沟通目的是确定是否接受委托
B.由于在接受委托前已经与前任注册会计师进行过沟通，在接受委托后查阅前任注册会计师的工作底稿时无须再取得被审计单位同意
C.接受委托前的沟通不是必要程序，接受委托后的沟通是必要程序
D.接受委托后的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等
E.接受委托后的沟通最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿
三、名词解释。
1.注册会计师职业道德
2.或有收费
3.业务招揽
4.独立性
5.前任注册会计师
四、简答题
1.在哪些情况下，注册会计师可以披露客户的有关信息？
2.会计师事务所自身制度和程序中的防范措施可能包括总体上的防范措施，维护独立性的总体防范措施主要包括哪几个方面？
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A，注册会计师对自己代理记账的客户进行财务报表审计业务，违反了独立性原则；选项C和D违反了业务承接的职业道德。
2.
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。
3.
【正确答案】 B
【答案解析】 根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。
4.
【正确答案】 C
【答案解析】 前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。
5.
【正确答案】 C
【答案解析】 前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所，所以对于2009年度接受委托的B会计师事务所的注册会计师乙而言，前任注册会计师是C会计师事务所的注册会计师，因为2006年度A会计师事务所注册会计师对该公司财务报表进行的是审阅业务，而不是审计业务，所以A会计师事务所的注册会计师不是2007年度接受委托的B会计师事务所的注册会计师的前任注册会计师。
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ABCE
2.
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 选项C是接受委托后的沟通内容。
3.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A属于经济利益威胁独立性；选项BD属于外界压力威胁独立性；选项C属于关联关系威胁独立性。
4.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项B属于关联关系威胁独立性。
5.
【正确答案】 ADE
6.
【正确答案】 ACDE
7.
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项B，后任注册会计师如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，应当在征得被审计单位同意的基础上进行；选项C，接受委托前的沟通是必要程序，以确定是否接受委托；接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
三、名词解释。
(1).【正确答案】 所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
(2).
【正确答案】 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
(3).
【正确答案】 业务招揽是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。
(4).
【正确答案】 所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
(5).
【正确答案】 前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。
四、简答题
1.
【正确答案】 （1）取得客户的授权；
（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 2.
【正确答案】 （1）会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性。
（2）制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施。
（3）建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循。
（4）及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化。
（5）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
